方學(xué)智

[摘要] ERP（Enterprise Resource Planning）即企業(yè)資源計劃，是在先進的企業(yè)管理思想的基礎(chǔ)上應(yīng)用信息技術(shù)實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的一體化管理，是一種可以提供跨地區(qū)、跨部門整合實時信息的企業(yè)管理信息系高統(tǒng)。ERP系統(tǒng)在大大提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率的同時，也給企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來了巨大的變化與挑戰(zhàn)。審計署在“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃中也明確指出要提高審計業(yè)務(wù)信息化水平。本文就ERP環(huán)境下如何提高審計工作質(zhì)量進行簡要的探討。

[關(guān)鍵詞] ERP系統(tǒng)；審計質(zhì)量；信息化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 014

[中圖分類號]F239.4[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1673 - 0194（2012）22- 0024- 02

在信息化建設(shè)不斷完善成熟的新形勢下，ERP系統(tǒng)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)財務(wù)管理、項目管理、物資管理、設(shè)備管理和人資管理等領(lǐng)域，有效促進了企業(yè)加強內(nèi)部控制、改善公司管理、防范經(jīng)營風(fēng)險，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)提供了有力的支撐和保障。ERP系統(tǒng)在大大提高了企業(yè)的經(jīng)營管理效率的同時，也給企業(yè)內(nèi)部審計帶來了巨大的變化與挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部審計如果不能及時適應(yīng)日益高信息化、高技術(shù)化的審計環(huán)境，就難以有效開展內(nèi)部審計工作，難以發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、咨詢和評價的功能，不能真正起到“免疫系統(tǒng)”作用。為了適應(yīng)新形勢下的審計工作，企業(yè)嘗試開發(fā)了ERP業(yè)務(wù)審計模塊。本文就ERP環(huán)境下如何提高審計工作質(zhì)量，防范審計風(fēng)險展開簡要的探討。

1ERP環(huán)境下內(nèi)部審計工作面臨的困難

ERP系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部審計的形式發(fā)生了極大的改變，審計證據(jù)的獲取是內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，ERP系統(tǒng)下將傳統(tǒng)的紙質(zhì)的信息資料轉(zhuǎn)化為依靠計算機識別的存儲介質(zhì)，這種轉(zhuǎn)變雖然大大提高了內(nèi)部審計工作效率，但也給內(nèi)部審計帶來了諸多困難。

1.1 企業(yè)內(nèi)部審計所針對的內(nèi)部控制趨于復(fù)雜化

ERP系統(tǒng)下企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了重大的變化，內(nèi)部控制要素出現(xiàn)了新的內(nèi)容，ERP系統(tǒng)下企業(yè)的業(yè)務(wù)流程重組和再造，打破了原有職能部門的條塊分割，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出新型的扁平式的特點，這就要求內(nèi)部審計不能再照搬原來的經(jīng)驗，要對ERP系統(tǒng)下的業(yè)務(wù)流程的變動及其內(nèi)部控制程序進行測試，對新環(huán)境下的業(yè)務(wù)流程進行分析，重新定位審計線索，找準(zhǔn)審計的切入點。

1.2 內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容發(fā)生了較大變化

傳統(tǒng)的審計模式下，企業(yè)內(nèi)部審計的重點在財務(wù)部門，內(nèi)部審計的重點是會計信息資料。而在ERP系統(tǒng)下，內(nèi)部審計首選要對計算機信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、有效性等發(fā)表意見，要對系統(tǒng)軟件本身進行有效性和效率性的檢測，并對相關(guān)內(nèi)部控制的完整性、安全性進行審查。內(nèi)部審計的對象范圍也拓展開來，包含了計算機會計信息系統(tǒng)，涵蓋了會計信息系統(tǒng)從計劃、分析、設(shè)計、編程、測試、運行維護到系統(tǒng)報廢的整個期間的各種業(yè)務(wù)。

1.3 審計線索的改變凸顯了檢查風(fēng)險

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式下，原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等會計信息資料是內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)審計線索的重要依據(jù)，通過對這些信息資料的檢查分析，發(fā)現(xiàn)異常，從而開展有效的審計工作。在ERP環(huán)境下，會計信息資料多數(shù)存在磁性介質(zhì)上，會計數(shù)據(jù)范圍，審計線索和內(nèi)部控制都會發(fā)生改變，特別是有些企業(yè)實行遠(yuǎn)程結(jié)算經(jīng)營，原始憑證與記賬憑證不在一起存放，會給審計工作造成困難，帶來一定的風(fēng)險。

1.4 企業(yè)內(nèi)部審計的技術(shù)和方法多元化

ERP系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)部審計面臨的環(huán)境發(fā)生了重要的變化，計算機輔助審計成為內(nèi)部審計的重要形式，計算機輔助審計利用企業(yè)既有的信息，利用系統(tǒng)軟件對信息進行實時的處理，在傳統(tǒng)審計中的抽樣、檢查、數(shù)據(jù)分析等手段，在ERP系統(tǒng)下會變得更加快速和準(zhǔn)確，可以適當(dāng)?shù)臄U大原有的審查范圍，進一步提高審計的質(zhì)量。

1.5 對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求

ERP系統(tǒng)下審計方式和內(nèi)容的變化，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和知識水平提出了更高的要求，ERP系統(tǒng)下，必須提高內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)勝任能力。新形勢下的內(nèi)部審計人員要具備綜合素質(zhì)，既要懂信息技術(shù)，全面掌握ERP系統(tǒng)知識，又要掌握審計、會計、經(jīng)濟法等專業(yè)知識，并不斷學(xué)習(xí)新的準(zhǔn)則和前沿理論，注重專業(yè)知識的更新，將內(nèi)部審計人員打造成一支業(yè)務(wù)能力過硬，知識水平較高的復(fù)合型人才。

2ERP環(huán)境下提高審計工作質(zhì)量的建議

2.1 加強培訓(xùn)，提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)

企業(yè)實施ERP系統(tǒng)后，審計環(huán)境的改變，審計人員面對的不再是紙質(zhì)的會計信息資料，而是磁性介質(zhì)上的電子數(shù)據(jù)，審計對象的范圍進一步拓展，內(nèi)部審計人員傳統(tǒng)的知識和能力無法適應(yīng)新的環(huán)境，必須與時俱進，提升自身的專業(yè)勝任能力。企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，提高專業(yè)技術(shù)水平。另外，ERP系統(tǒng)下，要求內(nèi)部審計人員要掌握計算機技術(shù)和信息技術(shù)，掌握網(wǎng)絡(luò)安全知識，要能熟悉公司的經(jīng)營管理活動與系統(tǒng)的各項功能設(shè)置，全面把握內(nèi)部審計的總體情況，對內(nèi)部控制進行有效的評價。

2.2 重視審前調(diào)查工作

實施ERP系統(tǒng)后，應(yīng)該比傳統(tǒng)審計的條件下更加重視審前調(diào)查工作。審計人員可以在審前調(diào)查的現(xiàn)場工作開展前，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的遠(yuǎn)程查詢優(yōu)勢，初步了解被審計單位的基本情況。通過取得相應(yīng)的ERP系統(tǒng)權(quán)限或ERP審計軟件的數(shù)據(jù)采集功能，取得大量的審計數(shù)據(jù)和信息。內(nèi)部審計人員可以根據(jù)職責(zé)分工，利用篩選、分類、分組、排序等技術(shù)手段，對審計對象進行初步判斷，尋找有價值的審計線索，以便審計人員在進入被審計單位進行現(xiàn)場審計時，通過前期的充分調(diào)查，思路可以更加清晰。因此，前期充分調(diào)查能從源頭上保證審計質(zhì)量。

2.3 實時開展審計質(zhì)量管控

在ERP業(yè)務(wù)審計模塊中，審計組長可以實時掌握每個審計小組、每位審計人員的工作進展和成效。通過查閱、審核系統(tǒng)中審計工作記錄和底稿，及時、動態(tài)地掌握審計現(xiàn)場的工作情況，指導(dǎo)和幫助現(xiàn)場審計人員把握工作重點，及時糾正審計過程中出現(xiàn)的重大偏差和誤判，大大降低審計風(fēng)險。

2.4 加快建立ERP審計預(yù)警體系

在以往審計工作的基礎(chǔ)上，總結(jié)出具有重要風(fēng)險提示作用的一些關(guān)鍵指標(biāo)，對經(jīng)營管理過程進行實時監(jiān)控預(yù)警。通過ERP審計軟件定期或不間斷地對關(guān)鍵指標(biāo)進行監(jiān)控，實時了解被審計單位的最新情況，爭取在第一時間發(fā)現(xiàn)審計疑點，變事后審計為在事中事前實時監(jiān)控，加大實時審計監(jiān)督力度，增強審計工作的時效性，努力降低審計風(fēng)險。

2.5 發(fā)揮ERP業(yè)務(wù)審計模塊的綜合管理功能

通過ERP審計模塊的審計規(guī)劃及計劃管理、審計項目與作業(yè)管理等功能，實現(xiàn)審計日常工作的信息化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化；通過審計成果應(yīng)用管理、審計技能提升及審計經(jīng)驗共享等功能，實現(xiàn)審計人員學(xué)習(xí)交流網(wǎng)絡(luò)化、自助化、實時化。同時，審計人員要充分利用法規(guī)、制度庫的支撐作用，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做到分析透徹、定性準(zhǔn)確。

3結(jié)束語

隨著ERP系統(tǒng)應(yīng)用技術(shù)越來越成熟，ERP審計也面臨著越來越大的挑戰(zhàn)，對審計人員也提出了更高的要求。在新的形勢下，唯有大力推進審計工作創(chuàng)新，不斷完善ERP業(yè)務(wù)審計模塊，將審計信息系統(tǒng)與各業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)緊密銜接，實現(xiàn)審計關(guān)口前移，變事后審計為源頭審計和過程審計，充分發(fā)揮審計的內(nèi)控監(jiān)督作用，提高審計質(zhì)量和效率。

主要參考文獻

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