張海燕

我國個人所得稅制度不斷發(fā)展和完善，高校也日益成為個人所得稅的一個重要的稅收來源主體，尤其在我國教師收入不斷增加的背景下，在教師隊(duì)伍整體規(guī)模較大的情況下（百萬以上），更是如此。與其他繳納個人所得稅的主體相比，具有自身的特征，且日益顯現(xiàn)，為了進(jìn)一步完善個人所得稅制度對高校教師，尤其是教師的激勵功能，有必要針對這一群體的個人所得稅計征制度進(jìn)行探究和分析。

一、對教師征收個人所得稅的依據(jù)

1.教師間的收入差別性突出

教師工資收入雖然屬于國民收入再分配的重要組成部分，部分學(xué)者認(rèn)為：教師的工資收入既然屬于國家財政收入的再分配，就直接少發(fā)部分工資即可，少進(jìn)行部分撥款即可，何必通過迂回的辦法及個人所得稅的征收進(jìn)行扣回，導(dǎo)致了大量的人力物力的浪費(fèi)，甚至漏洞出現(xiàn)。這種想法初看起來似乎有道理，但仔細(xì)分析則存在一些依據(jù)缺陷。

首先，教師收入差距的存在是進(jìn)行個人所得稅計征的現(xiàn)實(shí)依據(jù)。不可否認(rèn)，在高校中，教師的工資差距相對來說并不大，與整個社會各個階層人員之間的差距來看比較小，一般在2-3倍之間。但是差距仍然是存在的，對于相對較高的收入，進(jìn)行計征個人所得稅，無疑具有適應(yīng)政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要功能。

其次，教師的收入來源多樣化是要求進(jìn)行個人所得稅的計征。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的普及、發(fā)展和完善，高校教師的收入種類不斷增多。給教師發(fā)放工資待遇的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)也相應(yīng)改變，除去基本工資外，講課費(fèi)多數(shù)按照講課課時量進(jìn)行核算發(fā)放，另有優(yōu)秀教師的各類獎勵性待遇，同時隨著教師從事的科研工作會獲取相應(yīng)的報酬，譬如科研獎勵費(fèi)、課題勞務(wù)費(fèi)以及課程成果鑒定費(fèi)以及引進(jìn)人才給予相應(yīng)資助性待遇等。這樣不同的收入按照國家法律規(guī)定應(yīng)該具有不同的個人所得征收標(biāo)準(zhǔn)，并不是簡單單純財政撥款收入發(fā)放而已，對其征收個人所得稅顯然具有合理性。

另外，教師的收入與高校內(nèi)部不同院系機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資金盈余掛鉤。一些院系和部門由于有創(chuàng)收性收入，譬如開辦培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班以及其他一些項(xiàng)目收入，為了發(fā)揮激勵作用，按照一定的比例將部分收入劃歸該院系或部門進(jìn)行支配，成為教師的又一部分有差別的收入組成部分，需要個人所得稅進(jìn)行調(diào)控。

2.教師的職業(yè)特點(diǎn)明顯

單純就教師的職業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行歸納，具有多樣性、復(fù)雜性，本文就教師個人所得稅計征角度分析教師職業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)。國家的長久持續(xù)發(fā)展，離不開人才的培養(yǎng)，人才培養(yǎng)的重要渠道在于教育，而教育質(zhì)量的提高關(guān)鍵在于教師。教師職業(yè)的這一育人特征，決定了這一職業(yè)應(yīng)該是高素質(zhì)教師隊(duì)伍聚集地，只有進(jìn)一步讓教師職業(yè)更加受到社會尊重，當(dāng)然不僅僅是社會地位問題，才能聚集更多的優(yōu)秀人才融合到教師隊(duì)伍中去，如何聚集更多的優(yōu)秀人才從事教育工作，擔(dān)任教學(xué)工作，關(guān)鍵在于提高教師的待遇，這也符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對勞動力資源的配置規(guī)律。為此，在個人所得稅計征方面，就應(yīng)該在條件成熟時考慮這一特性。

二、教師個人所得稅計征的現(xiàn)狀及問題

1.成為個人所得稅的納稅重要主體之一

從全國來看，個人所得說的征收主要集中在普通工薪階層的個人所得上，這從近年來中華人民共和國財政部等網(wǎng)站均可以獲得相關(guān)數(shù)據(jù)予以佐證，在此不再贅述。而教師收入一般來看，均超出了起征點(diǎn)，沒有繳納個人所得稅的教師很少，占比較少的老師按照3%繳納，多數(shù)達(dá)到了按照10%的速算扣除數(shù)法征收，副教授以上尤其是教授級別（或同等職稱的）一般均按照20%的速算扣除法進(jìn)行征收。逃脫稅款的很少，幾乎沒有，這也與教師工資一般從本單位的財務(wù)處發(fā)放，具有統(tǒng)一性和集中性特點(diǎn)，利于發(fā)放前的代扣代繳。一般而言，教師的其他收入，譬如講座費(fèi)、獎勵費(fèi)等均按照10%或20%的比例進(jìn)行個人所得稅的直接扣除。相對而言，一些工資所得并一定高，但其他收入較高甚至很高的個人，譬如個體經(jīng)營者、公司高管、工程承包者以及其他自由職業(yè)者一般來看，并沒有承擔(dān)相應(yīng)的對等的個人所得稅繳納義務(wù)，甚至出現(xiàn)故意逃脫個人所得稅的現(xiàn)象。

2.量能負(fù)擔(dān)的個人所得稅征收原則沒有體現(xiàn)

總體上看，我國目前的個人所得稅征收過程沒有考慮到個人的家庭負(fù)擔(dān)問題。當(dāng)然也沒有考慮到個人在過去的經(jīng)濟(jì)狀況以及當(dāng)前的債務(wù)問題。在教師方面，這一現(xiàn)象也同樣存在?？梢哉f，從事教師行業(yè)的個人，近年來加入這一隊(duì)伍的一般是高學(xué)歷的人才，但沒有得到其他行業(yè)工作的機(jī)遇或條件，在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)條件上很大一部分人是從低收入家庭通過考學(xué)而進(jìn)入學(xué)校工作的，承受了多年來的經(jīng)濟(jì)拮據(jù)的困局，在成為教師之后，又馬上成為繳納個人所得稅的主體，從動態(tài)角度看，不盡合理，尤其是部分教師在求學(xué)階段落下了較多債務(wù)，出現(xiàn)了正常債務(wù)還沒有歸還完畢的情況，還不得不繳納個人所得稅的現(xiàn)象，這一現(xiàn)象還并不少。

另外，從靜態(tài)角度看，教師的個人家庭負(fù)擔(dān)不一樣，但是在繳納個人所得稅問題上，并沒有考慮教師的家庭負(fù)擔(dān)問題，有的教師妻子沒有工作，有的教師需要贍養(yǎng)年邁的父母，而父母常常還是沒有養(yǎng)老金的農(nóng)村務(wù)農(nóng)人員，加之培養(yǎng)孩子的成本也不低，甚至所有現(xiàn)象均出現(xiàn)在某一教師身上，雖然自己的工資較高，但除了正常的生活開支之外，卻所剩無幾，情況卻是仍然繳納較高的個人所得稅，譬如10%或20%，并進(jìn)行了直接扣除，實(shí)質(zhì)上出現(xiàn)低收入家庭繳納個人所得稅的局面。

三、教師個人所得稅制度改革的方向和思路

教師職業(yè)的特殊性決定要培養(yǎng)和打造一支高素質(zhì)、靜下心來進(jìn)行教學(xué)的師資隊(duì)伍，使得教師這一職業(yè)成為受人更加熱愛、尊重和期盼進(jìn)入的職業(yè)，從而有利于高素質(zhì)、有思想、有能力，知識面廣、學(xué)術(shù)底蘊(yùn)深的人才加入教師隊(duì)伍，利于科教興國的實(shí)施。

1.實(shí)行階段性減免政策

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，個人所得稅制度亦在不斷完善之中，對于教師這一特殊群體，可以考慮逐步實(shí)行階段性減免政策。正如上文所言從事教師這一職業(yè)的人員，很多一部分是帶著求學(xué)期間的債務(wù)開始工作的，過去的艱辛換來目前的工作，為了進(jìn)一步從動態(tài)角度考慮個人所得的均衡性，并激勵教師安心、放心、積極、主動地從教育工作，可以考慮在參加教師工作的前五年免去繳納個人所得稅的義務(wù)。開始試行的階段，可以先嘗試進(jìn)行按照減半計征的政策，并逐步實(shí)現(xiàn)五年內(nèi)全面免除的政策。這無疑具有較大的尊師重教的社會宣傳和導(dǎo)向作用和激勵更多優(yōu)秀人才從事教師職業(yè)的功能。這也是公平、明確的賦稅原則的具體體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)就是依據(jù)教師縱向納稅能力的大小進(jìn)行計征的公平性，合理分擔(dān)求學(xué)和工作期間的個人費(fèi)用，也體現(xiàn)了明確規(guī)定納稅的稅額、方法和時間，具有明確性和透明性。

2.提高教師個人所得稅征收的起征點(diǎn)

教師相對于其他職業(yè)來說，具有收入穩(wěn)定的優(yōu)點(diǎn)，但同時又具有其他收入，譬如資產(chǎn)性收入等相對較少的特點(diǎn)，為了進(jìn)一步提高教師的積極性和工資待遇，其實(shí)從整體上提高針對教師這一主體的個人所得稅征收的起征點(diǎn)，無疑是一個較好的辦法，即有利于提高教師的實(shí)際工資所得，又有力于緩解增加教師待遇的財政壓力，同時有助于提高教師的工作積極性主動性和穩(wěn)定性。在全國其他行業(yè)或職業(yè)普遍統(tǒng)一實(shí)行的起征點(diǎn)基礎(chǔ)上，調(diào)高1000-2000元的起征點(diǎn)，對于國家稅收總體來說，影響并不大。按照目前的起征點(diǎn)，即從2011年9月份開始實(shí)施的3500元為基準(zhǔn)，提高到4500或5000元計征，并隨著整體個人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整而相應(yīng)不斷提高。就目前的教師工資收入來看，相當(dāng)一部分年輕教師，成為不用繳納個人所得稅的教師，對其的激勵作用更大，對于高級職稱的教師來說，這一標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施亦致使其繳納個人所得稅的速算扣除法的計算的稅率也相應(yīng)下調(diào)，譬如從20%下調(diào)為10%，具有較少的減負(fù)作用和激勵作用。

3.考慮教師的家庭負(fù)擔(dān)進(jìn)行個人所得稅的計征

目前我國征收個人所得稅以個人為單位計征，對個人的家庭負(fù)擔(dān)幾乎沒有考慮，對于教師而言也是如此，從這一角度看，沒有體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。然而，對于教師群體來說，由于其來源等情況，凸顯了家庭負(fù)擔(dān)更加沉重，尤其是男教師，養(yǎng)兒贍老，成家立業(yè)，負(fù)擔(dān)具有相對較重的家庭特點(diǎn)，同時教師的家庭情況摸底和求證相對較為容易，從征收個人所得稅角度看，可以做到成本較低地統(tǒng)計核實(shí)教師的家庭負(fù)擔(dān)：教師們統(tǒng)一在一個學(xué)校中工作，相互監(jiān)督，加之教師以身作則、身正為范的職業(yè)特點(diǎn)，納稅意識相對較高，瞞報、虛報的幾率相對較少。為此，應(yīng)該首先在教師隊(duì)伍中實(shí)行考慮教師家庭負(fù)擔(dān)的個人所得稅計征試點(diǎn)，并逐步向全國其他職業(yè)推廣，直至各行各業(yè)普遍統(tǒng)一實(shí)行。具體實(shí)行時，可以按照一次性補(bǔ)回多繳納的個人所得稅方式進(jìn)行，扣減教師能提供可靠憑證的撫養(yǎng)教育、贍養(yǎng)扶助、家庭總體收入等狀況，既簡化征收手續(xù)，又體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。