聊城市國家稅務(wù)局 張懷海

1979年以來，增值稅在我國稅收制度中發(fā)揮著重要的作用，隨著我國經(jīng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，增值稅也在不斷地改革、不斷地優(yōu)化，目的是更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展要求，尤其是在服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展的21世紀(jì)。作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的稅收，例如增值稅和營業(yè)稅，增值稅和營業(yè)稅在不斷地改革和發(fā)展過程中，能夠為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，一定的福利效應(yīng)。

一、增值稅和業(yè)務(wù)稅相關(guān)定義

增值稅從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。隨著我國工業(yè)化和城市化的進(jìn)程，增值稅與營業(yè)稅有著不同的發(fā)展趨勢，不同的福利效應(yīng)。隨著稅收總收入的不斷變化，增值稅與營業(yè)稅的變化呈現(xiàn)明顯的上升趨勢，其中營業(yè)稅增幅較大。隨著第三行業(yè)服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展，增值稅在稅收總收入中的比重出現(xiàn)了明顯的下降趨勢。為了適應(yīng)第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的21世紀(jì)，征收營業(yè)稅改征增值稅將給國家?guī)砀嗟母＠?/p>

二、增值稅與營業(yè)稅的相互關(guān)系

（一）增值稅與營業(yè)稅的價格效應(yīng)

在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，價格效應(yīng)是指征收進(jìn)口關(guān)稅后使國內(nèi)消費者和生產(chǎn)者面對的價格上升所產(chǎn)生的效應(yīng)。增值稅與業(yè)務(wù)稅的價格效應(yīng)可以從兩個方面體現(xiàn)，一是體現(xiàn)在二者對產(chǎn)品稅負(fù)的影響。增值稅的產(chǎn)品稅負(fù)率與產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)長短無關(guān)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中增值稅可以在環(huán)節(jié)中環(huán)環(huán)抵扣，而業(yè)務(wù)稅則沒有這樣的反應(yīng)，業(yè)務(wù)稅是隨著生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增加而增加的。某種程度上說，增值稅所產(chǎn)生的福利傷害效應(yīng)小于業(yè)務(wù)稅的福利傷害效應(yīng)。二是增值稅在生產(chǎn)各環(huán)節(jié)中環(huán)環(huán)抵扣出現(xiàn)中斷時則會有不同的影響。中斷所出現(xiàn)的影響體現(xiàn)在稅收中性的大小上，中斷則必然出現(xiàn)稅收中性減弱，減弱階段的不同稅收中性產(chǎn)生減弱的效果不同。中斷發(fā)生將會導(dǎo)致產(chǎn)品的最終稅負(fù)率大于環(huán)節(jié)征收增值稅。

（二）增值稅與營業(yè)的經(jīng)濟(jì)比重影響

在國民生產(chǎn)總值不斷上升過程中，增值稅、營業(yè)稅與經(jīng)濟(jì)增長有著不同的關(guān)系。自1994年以來，我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值在持續(xù)的增長中，增值稅與業(yè)務(wù)稅則出現(xiàn)了快速的增長，相比業(yè)務(wù)稅的較穩(wěn)定增長，增值稅在08年金融危機(jī)時出現(xiàn)過增長下降的趨勢保持。在經(jīng)濟(jì)增長速度變化的情況下，增值稅與業(yè)務(wù)稅的變化趨勢并不相同，增值稅與經(jīng)濟(jì)增長的方式相同，而業(yè)務(wù)稅則基本不受影響，依舊繼續(xù)上升的趨勢。另外，由于增值稅的增收是按照增值額進(jìn)行增收的，營業(yè)稅是按產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的全部流轉(zhuǎn)進(jìn)行征收的，導(dǎo)致增值稅的增長方式更加接近經(jīng)濟(jì)增長的實際方式。在服務(wù)業(yè)迅速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)來說，營業(yè)稅的增收對于企業(yè)發(fā)展能力有一定的限制作用，為了適應(yīng)企業(yè)的快速發(fā)展，實現(xiàn)增值稅取代業(yè)務(wù)稅是有利于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的。

三、增值稅取代營業(yè)稅改革極其福利效應(yīng)

國家的發(fā)展程度決定著國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時也對國家的稅收制度有一定的影響。在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)在國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中所占的比列逐漸有所下降，取而代之是第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，稅收制度為適應(yīng)這種產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，增值稅取代業(yè)務(wù)稅的改革方式正是國家稅收制度的發(fā)展途徑。

（一）增值稅取代營業(yè)稅的必要性

隨著國內(nèi)生產(chǎn)總值呈現(xiàn)的不斷上升趨勢增值稅與業(yè)務(wù)稅都有相應(yīng)的發(fā)展趨勢，但增值稅更貼合國民經(jīng)濟(jì)的運行軌跡。另外營業(yè)稅的彈性稅收高于增值稅的彈性稅收，營業(yè)稅造成鏟平的重復(fù)征稅，對于企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展都在一定程度上具有相應(yīng)的影響力，長期的營業(yè)稅重復(fù)征稅并不利于經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定的發(fā)展?？傊鲋刀愒鲩L方式更加是應(yīng)于經(jīng)濟(jì)的增長方式，表現(xiàn)的更加科學(xué)。增值稅取代營業(yè)稅的稅收制度對于第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式能夠表現(xiàn)出更多的優(yōu)越性。同時由于稅收制度所影響的相應(yīng)的效益也會更加突出?？傊鲋刀惾〈鸂I業(yè)稅是擴(kuò)大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟(jì)增長的措施，不僅有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，同時有利于國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，最終受益于人民群眾。

（二）增值稅取代營業(yè)稅難點

增值稅取代營業(yè)稅對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用，但在增值稅取代營業(yè)稅的過程中仍然存在著很多難點。首先應(yīng)當(dāng)注意的問題就是營改增將會造成地方性可用財力減少，這對地方性經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將會產(chǎn)生一定的限制作用。營業(yè)稅是地方第一種稅，在營改增過程中必然會減少地方政府的財政收入，對于地方政府長期穩(wěn)定的發(fā)展必然會產(chǎn)生影響。

營業(yè)稅改為增值稅的另一難點則是不用的行業(yè)增收的標(biāo)準(zhǔn)稅率問題。目前我國增值稅所應(yīng)用的領(lǐng)域有交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目，不同的產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不同，所應(yīng)支付的稅率也應(yīng)當(dāng)差別。如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略，是增值稅取代營業(yè)稅在各行業(yè)順利進(jìn)行首先應(yīng)當(dāng)考慮的問題。目前，我國采取稅率優(yōu)惠政策，對于企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目等領(lǐng)域，或是購買研發(fā)設(shè)備，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予稅率優(yōu)惠。稅率優(yōu)惠政策不僅能夠促進(jìn)企業(yè)自生經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，同時在相應(yīng)的行業(yè)領(lǐng)域具有一定的指導(dǎo)、引導(dǎo)作用，對于整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的導(dǎo)向作用。

增值稅取代營業(yè)稅涉及到政府財政體制的重構(gòu)問題，直接影響區(qū)域性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響經(jīng)濟(jì)和社會的整體發(fā)展。營改增涉及到稅收制度的改革，在實施過程中需要各級政府的支持，缺少政府的支持則必然會影響整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而政府財政體制的重構(gòu)對于地方性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定影響力，對于加強地方政府支持營改增策略的實施缺乏說服力?？傊?，營改增制度的實施在缺乏地方支持的情況下，難以表現(xiàn)出措施的優(yōu)點，表現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的優(yōu)勢。

（三）增值稅取代營業(yè)稅難點的應(yīng)對措施

為了確保稅收制度更加的完善、規(guī)范，在營改增的過程中，采取相應(yīng)的措施解決難題是非常有必要的。對于政府、事業(yè)單位和社會團(tuán)體等不以盈利為目的的經(jīng)營活動采取相應(yīng)的減稅負(fù)原則，將其按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅。對于發(fā)展空間很大的廣播影視服務(wù)采取增收增值稅制度，減少行業(yè)中重復(fù)征稅的現(xiàn)象發(fā)生，同時有利于社會化分工的發(fā)展。對于增值稅的征收采用增值稅的專用發(fā)票，明確增值稅的使用范圍，有利于增值稅的抵扣鏈條更加完整，環(huán)節(jié)稅負(fù)上升的現(xiàn)象。在營改增的過程中，要尊重原有利益的分配格局，尤其是地方政府的相應(yīng)利益，確保營改增政策得到地方性經(jīng)濟(jì)的支持。

（四）增值稅取代營業(yè)稅經(jīng)濟(jì)影響

增值稅取代營業(yè)稅提高了增值稅的稅率，增值稅的稅率有益于財政收入的增加，則必然增加了財政收入。對于原有營業(yè)稅的比例對財政收入的影響也會帶來相應(yīng)的改觀，對于營業(yè)稅比例高的，在改革后則會帶來財政收入的大大提升。其次不同的增值率對財政收入的影響不同，增值率高可抵扣的進(jìn)項稅少，對營改增的影響就小。

（五）增值稅取代營業(yè)稅的福利效益

營業(yè)稅相對增值稅帶給消費者的福利損傷較高，在營改增之后，可大大降低稅收所產(chǎn)生的福利損傷程度。營業(yè)稅和增值稅都是間接稅，對于相應(yīng)的產(chǎn)品企業(yè)來說，稅率的增高必然會加大成本的投入，對于產(chǎn)品的銷售價格也會提高，這最終影響的是消費者。對于不同的消費者來說，增值稅與營業(yè)稅所產(chǎn)生的福利效應(yīng)不同，但從整體角度出發(fā)，營業(yè)稅所帶來的福利損傷程度較高，增值稅取代營業(yè)稅后，降低了企業(yè)的稅率，減少了產(chǎn)品的相對成本，相應(yīng)的帶來了更高的福利效應(yīng)。同時增值稅由于不受生產(chǎn)延長、生產(chǎn)復(fù)雜程度等的影響，更加有利于社會分工和專業(yè)化，同時也避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象?？傊鲋刀愊鄳?yīng)的在不同角度的影響力稅率，降低了稅率，影響了產(chǎn)品的價格，降低了產(chǎn)品價格，對消費者的福利產(chǎn)生了很高的影響。

四、結(jié)束語

增值稅與營業(yè)稅都屬于間接稅，相對營業(yè)稅來說，增值稅具有征稅范圍廣，稅負(fù)公平的特點，減少了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，可在一定程度上實習(xí)稅負(fù)的環(huán)環(huán)抵扣，對于消費者來說具有更高的福利效應(yīng)。本研究在分析了增值稅與營業(yè)稅不同角度的影響力及福利效應(yīng)，指出在一定領(lǐng)域?qū)I業(yè)稅改為增值稅更加有利于第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式，能夠提升稅負(fù)的福利效應(yīng)，對于不同的消費者有不同的福利，會增加低收入消費者的福利，降低高收入消費者的福利，同時更加有利于社會分工，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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