廖高　張夙　張亞連

【摘 要】 企業(yè)碳資產(chǎn)管理作為“綠色中國”建設(shè)的重要內(nèi)容，符合“四化兩型”增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力的要求。文章在揭示碳資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)上，結(jié)合“四化兩型”內(nèi)涵，以碳盤查、碳預(yù)算、碳會(huì)計(jì)處理、碳披露及碳基金等內(nèi)容來構(gòu)建企業(yè)碳會(huì)計(jì)管理的實(shí)施路徑，闡明碳資產(chǎn)管理對(duì)我國“四化兩型”效率提高的保障作用。

【關(guān)鍵詞】 “四化兩型”； 碳資產(chǎn)管理； 實(shí)施路徑

在以新型工業(yè)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、新型城鎮(zhèn)化、信息化為基本途徑的“四化兩型”建設(shè)中，節(jié)能環(huán)保、資源節(jié)約等成為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的著力點(diǎn)，企業(yè)碳資產(chǎn)管理自然而然也被提到了議事日程上。所謂碳資產(chǎn)，是潛藏在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一種環(huán)境資源，它由企業(yè)擁有或控制，并通過人為的劃分和分配溫室氣體排放的可容納量。關(guān)于碳資產(chǎn)管理的定義至今還未有統(tǒng)一定論。但大致有這么幾種代表性的觀點(diǎn)：（1）碳資產(chǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，有七個(gè)實(shí)施步驟：準(zhǔn)備工作、摸底監(jiān)測、設(shè)定目標(biāo)、信息披露、評(píng)估改進(jìn)、實(shí)施計(jì)劃、碳交易（洪柏芳，2012）。（2）碳資產(chǎn)管理通常包括三大流程：一是資料收集，即確定資料收集范圍和企業(yè)生產(chǎn)流程的資料收集；二是數(shù)據(jù)計(jì)算，即收集單件產(chǎn)品收據(jù)、碳排放量計(jì)算、減排量計(jì)算；三是編寫報(bào)告，即編寫測算報(bào)告、溫室氣體檢測體系報(bào)告（張銘，2011）。在“四化兩型”建設(shè)中，實(shí)施企業(yè)碳資產(chǎn)管理對(duì)提高企業(yè)生態(tài)效率有顯著的推動(dòng)作用，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期良性循環(huán)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為我國“四化兩型”建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

一、企業(yè)碳資產(chǎn)管理的基本內(nèi)涵

（一）碳資產(chǎn)價(jià)值

碳資產(chǎn)的價(jià)值長久以來都沒有被人們所發(fā)覺，近年來，隨著低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們開始逐步認(rèn)識(shí)到碳資產(chǎn)的價(jià)值，碳資產(chǎn)會(huì)給企業(yè)、社會(huì)產(chǎn)生多重效益，甚至對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變也有極大的促進(jìn)作用?，F(xiàn)階段碳資產(chǎn)的價(jià)值主要體現(xiàn)在碳資產(chǎn)質(zhì)押授信和碳排放權(quán)交易等方面。

碳資產(chǎn)的質(zhì)押授信是指我國已獲得聯(lián)合國CDM（清潔發(fā)展機(jī)制）理事會(huì)注冊(cè)的，將未來預(yù)計(jì)的售碳收入作為質(zhì)押向銀行申請(qǐng)授信，以獲得短期流動(dòng)性貸款的碳減排項(xiàng)目。2011年4月，福建某企業(yè)的20MW小水電項(xiàng)目以獲得注冊(cè)后的CDM項(xiàng)目產(chǎn)生的核證減排量為抵押，成功從興業(yè)銀行申請(qǐng)到首筆108萬元人民幣融資支持。碳資產(chǎn)授信業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，緩解了中小企業(yè)擔(dān)保難、融資難的問題，幫助企業(yè)盤活“碳排放權(quán)”這一無形資產(chǎn)，弱化中小企業(yè)自身的授信條件。譬如，對(duì)于湖南省而言，需要充分認(rèn)識(shí)到碳資產(chǎn)質(zhì)押授信的價(jià)值，一些中小企業(yè)在發(fā)展低碳環(huán)保產(chǎn)業(yè)的初期往往出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張的情況，就可以考慮采用碳資產(chǎn)質(zhì)押授信的碳金融方式，以此鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)“四化兩型”打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

碳排放權(quán)交易是碳資產(chǎn)價(jià)值的另一重要體現(xiàn)點(diǎn)。碳排放權(quán)交易是指：根據(jù)《京都議定書》的減排承諾，當(dāng)國家或企業(yè)不能按期完成減排任務(wù)時(shí)，可以向他國或者國內(nèi)其他企業(yè)購買其碳減排配額余額或其他碳排放許可權(quán)證，以此完成自身減排目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)來講，盡管碳排交易的收益只是副產(chǎn)品，但這個(gè)巨額的收益是任何企業(yè)都不能不重視的。2006年，華能集團(tuán)與西班牙電力公司Endesa以8.7美元/噸的價(jià)格簽訂了二氧化碳減排量購買協(xié)議，實(shí)現(xiàn)了“廢氣”變“黃金”的神話，使華能集團(tuán)即將建設(shè)運(yùn)營的風(fēng)電項(xiàng)目扭虧為盈。碳排放權(quán)交易既可以為未來發(fā)展儲(chǔ)備，也可以投入市場獲利，使得企業(yè)積極開展污染治理并通過技術(shù)創(chuàng)新減少碳排放來節(jié)約碳排放權(quán)指標(biāo)，這正是我國“四化兩型”的關(guān)鍵要詣。

（二）企業(yè)碳資產(chǎn)管理實(shí)施為“四化兩型”建設(shè)提供了新方式

在認(rèn)識(shí)到碳資產(chǎn)的價(jià)值之后，加強(qiáng)碳資產(chǎn)管理理論研究和實(shí)踐的意義便不言而喻。實(shí)施企業(yè)碳資產(chǎn)管理不僅能提升企業(yè)的管理效率，提高低碳意識(shí)，樹立尊重自然、順應(yīng)自然、保護(hù)自然的生態(tài)文明理念，還能減少企業(yè)的運(yùn)營成本并增加盈利，引導(dǎo)企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)低碳發(fā)展戰(zhàn)略，避免國際綠色壁壘給企業(yè)帶來沖擊；另外可以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，同時(shí)為落實(shí)“十二五”溫室氣體減排目標(biāo)和探索建立碳交易平臺(tái)打下基礎(chǔ)。

“四化兩型”建設(shè)要求發(fā)展以能源高效率和清潔能源結(jié)構(gòu)為核心的低碳經(jīng)濟(jì)。例如，我國中部地區(qū)推進(jìn)中部崛起戰(zhàn)略，必然要求改變傳統(tǒng)的資源高消耗、環(huán)境嚴(yán)重污染的發(fā)展方式，以科技創(chuàng)新為支撐，節(jié)能減排為手段，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展能力。企業(yè)碳資產(chǎn)管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理變革的重要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型保駕護(hù)航，提供新的發(fā)展方式。

二、企業(yè)碳資產(chǎn)管理實(shí)施的具體路徑分析

（一）碳盤查是企業(yè)碳資產(chǎn)管理的前提

要實(shí)施碳資產(chǎn)管理，就需要有可測量、可核查的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，企業(yè)就要有自己的基準(zhǔn)排放量和減排計(jì)劃，沒有這些數(shù)據(jù)，就談不上碳資產(chǎn)的管理。比如，從湖南經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況看，工業(yè)化進(jìn)程加快，并且全面進(jìn)入了重工業(yè)加速發(fā)展期。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上看，有兩個(gè)突出的特點(diǎn)：一是工業(yè)占國民經(jīng)濟(jì)比重大。2012年，工業(yè)增加值占GDP的比重為41.7%。二是工業(yè)內(nèi)部主導(dǎo)行業(yè)以高耗能行業(yè)為主且集中度高。2012年，能源消費(fèi)總量居前的電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)其工業(yè)增加值占全部規(guī)模以上工業(yè)增加值總量的31.2%，能源消費(fèi)占總量的76.3%。

高能耗的企業(yè)發(fā)展模式下絕大多數(shù)企業(yè)都不清楚自己究竟排放了多少碳，在哪些環(huán)節(jié)排放了碳，因此，碳資產(chǎn)管理的前提是開展碳盤查。碳盤查首先就是要確定盤查的對(duì)象，ISO14064規(guī)定需要對(duì)二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亞氮（N2O）、氫氟碳化物（HFC）和全氟碳化物（PFC）6種溫室氣體進(jìn)行盤查；其次采用排放系數(shù)法來計(jì)算溫室氣體排放量，全省可以考慮采用IPCC（聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(huì)）公布的燃煤排放系數(shù)或者發(fā)改委每年公布的電力系統(tǒng)排放因子，以活動(dòng)數(shù)據(jù)與排放因子的乘積作為碳排放量；然后針對(duì)不同行業(yè)獲取溫室氣體清單，編制溫室氣體報(bào)告書，以便溫室氣體清單的核證并供內(nèi)外部使用者決策參考。

（二）拓展會(huì)計(jì)職能，構(gòu)建碳預(yù)算體系

碳盤查之后就要結(jié)合湖南省節(jié)能減排的具體情況建立碳預(yù)算體系，減緩由于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、新增能源需求增長所引起的碳排放增長，將“四化兩型”的目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)企業(yè)。構(gòu)建碳預(yù)算體系應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：第一，執(zhí)行管理會(huì)計(jì)職能，建立碳預(yù)算目標(biāo)，充分利用碳預(yù)算的分解效應(yīng)，針對(duì)不同的行業(yè)提出具體的要求進(jìn)行橫向或者縱向比較。橫向來說，可以建立在各個(gè)企業(yè)之間的預(yù)算比較指標(biāo)，也可以與省外的相似企業(yè)相比較，這些指標(biāo)并不代表減緩戰(zhàn)略，但是有助于各個(gè)企業(yè)樹立低碳形象；縱向來說應(yīng)該以“四化兩型”提出的第一年作為基準(zhǔn)年，以后各年在此基礎(chǔ)測算碳生產(chǎn)率提高多少、碳減排增長多少、碳排放強(qiáng)度降低多少等。第二，對(duì)于減少碳排放，目前為止下達(dá)的節(jié)能減排指令都屬于行政命令，不太符合成本效益原則，在建立碳預(yù)算體系時(shí)可以考慮新的政策工具，如碳稅。碳稅是通過對(duì)汽油等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比例來征稅以減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，是減少能源消費(fèi)和大幅削減碳排放的有效手段，而且征收碳稅只需要額外增加非常少的管理成本就可以實(shí)現(xiàn)。新政策的使用可以降低碳排放成本，有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、新政策工具會(huì)約束企業(yè)自覺減排，并盡快地進(jìn)行工業(yè)體系和產(chǎn)品的升級(jí)換代，清潔生產(chǎn)以降低制造產(chǎn)品的碳預(yù)算含量，為我國“四化兩型”的建設(shè)增磚添瓦。

（三）進(jìn)行碳會(huì)計(jì)處理，加強(qiáng)碳資產(chǎn)管理

盤查與預(yù)算之后，碳資產(chǎn)管理實(shí)施的另一個(gè)重要路徑就是進(jìn)行碳會(huì)計(jì)處理，通過會(huì)計(jì)核算將碳資產(chǎn)的成本收益體現(xiàn)在企業(yè)的管理活動(dòng)報(bào)表中。當(dāng)購買碳固設(shè)備時(shí)，應(yīng)按照購置成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等，購買時(shí)未能達(dá)到可使用狀態(tài)的，先計(jì)入“在建工程”，待達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。購買碳固設(shè)備和建設(shè)碳固設(shè)施過程中排放溫室氣體產(chǎn)生的碳排放費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”。在后續(xù)計(jì)量中，（1）碳固設(shè)備折舊的計(jì)提，應(yīng)該請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)核證設(shè)備的費(fèi)用支出。折舊計(jì)入碳固成本，即借記“碳固成本”，貸記“累計(jì)折舊”；核證碳固量的費(fèi)用支出也計(jì)入當(dāng)期損益，即借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。（2）收集溫室氣體所發(fā)生的人工、碳排放費(fèi)用都計(jì)入碳固成本，即借記“碳固成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等。（3）取得的排放權(quán)，應(yīng)該根據(jù)公允價(jià)值借記“碳排放權(quán)”，貸記“碳固成本”，借貸方差額計(jì)入“營業(yè)外收入”。（4）對(duì)于前面說到的碳稅，企業(yè)在交納碳稅時(shí)，應(yīng)該按交納金額借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅（碳稅）”。（5）企業(yè)因?yàn)槌~排放而被罰款時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照罰款金額借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等。碳會(huì)計(jì)的處理能夠有效地反映碳預(yù)算的實(shí)施效果，便于企業(yè)未來碳成本的更好規(guī)劃，也能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施碳信息披露提供依據(jù)和基礎(chǔ)。

（四）實(shí)施碳信息披露，降低企業(yè)環(huán)境成本

我國大多數(shù)企業(yè)都沒有意識(shí)到實(shí)施碳信息披露的重要性。會(huì)計(jì)信息披露可以反映管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，為制定投資、籌資以及經(jīng)營決策提供信息。因此，企業(yè)可以單獨(dú)出具一份低碳報(bào)告，如圖1所示，涵蓋低碳質(zhì)量情況和低碳改進(jìn)成果。低碳質(zhì)量情況包括：溫室氣體的排放量、碳排放成本、碳排放交易權(quán)的情況等；低碳改進(jìn)成果包括：企業(yè)綠化率、綠色稅收、低碳技術(shù)的使用情況、獲得的碳質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證等。

此外，由于企業(yè)披露碳信息的最終目的是要控制以減少對(duì)溫室氣體的排放，因此其減排舉措也應(yīng)是企業(yè)披露的內(nèi)容之一，包括負(fù)責(zé)減排溫室氣體的部門的職責(zé)以及職能分工情況、一定期限內(nèi)的減排效果、減排結(jié)果的考核及獎(jiǎng)懲辦法等。碳信息的披露能夠提高資源利用效率，降低全省對(duì)不可再生能源的消耗及溫室氣體排放，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益以及環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，有利于資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建成。

（五）建立碳基金體系，完善碳資產(chǎn)管理模式

兩型社會(huì)的實(shí)質(zhì)是能源效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問題，核心是能源技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新?？梢?，發(fā)展“四化兩型”的關(guān)鍵是低碳技術(shù)的研發(fā)以及綠色技術(shù)的商業(yè)化推廣，而這都需要大量的資金支持和保障。碳基金是指CDM下溫室氣體排放權(quán)交易的專門資金。碳基金通過對(duì)進(jìn)行的CDM項(xiàng)目的投資與合作，取得項(xiàng)目所產(chǎn)生的交易品——“經(jīng)核證的減排量”（CERs），即碳信用指標(biāo)，并在碳市場進(jìn)行交易，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，并取得投資收益。湖南省要實(shí)現(xiàn)“四化兩型”建設(shè)也應(yīng)該設(shè)立碳基金，建立一套嚴(yán)格的管理方法和制度保證碳基金實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。

以湖南實(shí)際情況來看，適宜建立一個(gè)由政府投資、按企業(yè)模式運(yùn)作的獨(dú)立項(xiàng)目。政府不干預(yù)碳基金項(xiàng)目的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，碳基金的經(jīng)費(fèi)開支、投資、碳基金人員的工資獎(jiǎng)金等由企業(yè)董事會(huì)決定；但是碳基金撥款前必須提交工作計(jì)劃及優(yōu)先領(lǐng)域，交由政府審批以達(dá)成框架協(xié)議，碳基金定期作執(zhí)行報(bào)告與全面評(píng)估，向政府相關(guān)部門匯報(bào)，對(duì)其負(fù)責(zé)。全面評(píng)估應(yīng)由專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行，以碳減排的成效為標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估資金使用效率。碳基金的建立能夠緩解節(jié)能減排面臨的壓力，幫助建立、保持和擴(kuò)大碳減排市場，進(jìn)一步提高從減排市場獲益的能力，為我國“四化兩型”提供資金源泉。

三、企業(yè)碳資產(chǎn)管理實(shí)施的未來展望

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“四化兩型”中存在的諸多問題亟待更合理的解決方法，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)碳資產(chǎn)管理實(shí)施的理論研究和實(shí)踐，才能有效應(yīng)對(duì)新形勢的挑戰(zhàn)。本文從碳盤查、碳預(yù)算、碳會(huì)計(jì)處理、碳信息披露、碳基金建設(shè)等方面進(jìn)行了路徑闡析。在低碳經(jīng)濟(jì)的今天，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)碳資產(chǎn)管理的實(shí)施，提升企業(yè)的自我價(jià)值，履行社會(huì)責(zé)任，做到節(jié)能減排；政府部門作為碳資產(chǎn)的管理者，有必要未雨綢繆，以創(chuàng)新的精神探索和積累經(jīng)驗(yàn)，把對(duì)碳資產(chǎn)管理的實(shí)施提上政府議事日程，加快我國“四化兩型”建設(shè)，保持經(jīng)濟(jì)和資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

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