[摘要]當(dāng)今我國(guó)中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)頭激烈，本文簡(jiǎn)要分析當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)的現(xiàn)狀，簡(jiǎn)單介紹本量利分析方法，運(yùn)用該方法對(duì)大地電力設(shè)備有限公司的主要業(yè)務(wù)進(jìn)行具體分析，說(shuō)明本量利分析放在企業(yè)生產(chǎn)決策中的重要性。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；本量利分析；生產(chǎn)決策

[中圖分類(lèi)號(hào)]F274[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）6-0049-03

本量利分析是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)常用的方法，在中小企業(yè)管理中頗受歡迎，運(yùn)用本量利分析方法可使業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間建立起直接的函數(shù)關(guān)系，以在業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)估計(jì)其對(duì)利潤(rùn)的影響。在目標(biāo)變動(dòng)時(shí)，能夠合理的計(jì)算出完成目標(biāo)的業(yè)務(wù)量水平，確立成本形態(tài)的分類(lèi)，從而明確成本、數(shù)量和利潤(rùn)之間的關(guān)系。

1中小企業(yè)的現(xiàn)狀概述

近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展迅猛已成為最富活力的經(jīng)濟(jì)群體。我國(guó)中小企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)就業(yè)的重要力量。我國(guó)中小企業(yè)門(mén)戶(hù)日益增長(zhǎng)，基本占全國(guó)企業(yè)總量的近九成，通過(guò)工商部門(mén)注冊(cè)的中小企業(yè)戶(hù)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)為社會(huì)提供了近八成的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，著實(shí)為解決城鎮(zhèn)再就業(yè)問(wèn)題發(fā)揮積極作用。中小企業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，發(fā)揮著不可替代的作用。

我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)在蓬勃發(fā)展的同時(shí)，也面臨一些瓶頸，經(jīng)資料研究主要有以下問(wèn)題：

（1）體制不順。政府政出多門(mén)、職能交叉，致使口徑不一、管理分散，使地方和企業(yè)無(wú)所適從。社會(huì)中介服務(wù)體制尚不健全，造成中小企業(yè)特別是個(gè)私企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)定位、資金投向等方面存在較大的盲目性。

（2）告貸無(wú)門(mén)。我國(guó)尚無(wú)專(zhuān)門(mén)為中小企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行體制改革后權(quán)利上收，以中小企業(yè)為放貸對(duì)象的基層銀行有責(zé)無(wú)權(quán)，有心無(wú)力；實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債比例管理后，逐級(jí)下達(dá)“存貸比例”，使本來(lái)就少的貸款數(shù)量更為可憐，貸款供應(yīng)缺口加大。

（3）產(chǎn)權(quán)不清。由于政策不公、行業(yè)限制，個(gè)私企業(yè)套戴現(xiàn)象普遍。一些中小企業(yè)發(fā)展到一定程度就不愿做大，企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展受到人為限制。

除上述企業(yè)的外因帶來(lái)的問(wèn)題，主要影響中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部原因是：

（1）資金不足。企業(yè)的信用擔(dān)保能力不足，風(fēng)險(xiǎn)制約能力薄弱，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定能力欠缺，融資困難而制約企業(yè)發(fā)展。

（2）核心技術(shù)落后。技術(shù)含量不高開(kāi)發(fā)能力不強(qiáng)，產(chǎn)品檔次不高。

（3）企業(yè)人才稀缺，人員素質(zhì)有待提高。表現(xiàn)在專(zhuān)業(yè)水平不高，管理水平一般，銷(xiāo)售能力欠佳。

（4）企業(yè)體制落后。企業(yè)組織制度不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，盲目投資及低水平重復(fù)建設(shè)嚴(yán)重等問(wèn)題。

2本量利分析的介紹及主要基本概念

本量利分析（cost-volume-profit analysis，CVP），全稱(chēng)“成本—數(shù)量—利潤(rùn)分析”，是一種反映成本、數(shù)量和利潤(rùn)三者依存關(guān)系的分析方法，又稱(chēng)為盈虧平衡點(diǎn)分析、保本點(diǎn)分析、損益平衡點(diǎn)分析和利量分析等。進(jìn)一步說(shuō)，是在變動(dòng)成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用數(shù)學(xué)方法揭示固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、銷(xiāo)售量和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)變量之間和內(nèi)在規(guī)律性，從中選取最優(yōu)方法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、控制和創(chuàng)新提供必要財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。

貢獻(xiàn)毛益：也稱(chēng)邊際收益或邊際貢獻(xiàn)，它是企業(yè)的銷(xiāo)售收入減去變動(dòng)成本后的差額。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，將貢獻(xiàn)毛益用于補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償后有余額，則贏利；不能補(bǔ)償，則虧損。其表現(xiàn)形式有兩種：①用總體數(shù)額表示，貢獻(xiàn)毛益總額；②用單位數(shù)額表示，單位貢獻(xiàn)毛益。

貢獻(xiàn)毛益總額=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額

（單位貢獻(xiàn)毛益=單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）

貢獻(xiàn)毛益率：也稱(chēng)邊際貢獻(xiàn)率，是指單位貢獻(xiàn)毛益與銷(xiāo)售單價(jià)之間的比率或貢獻(xiàn)毛益總額與銷(xiāo)售總額之間的比率。表示單位銷(xiāo)售收入能提供的貢獻(xiàn)毛益。

貢獻(xiàn)毛益率=貢獻(xiàn)毛益總額÷銷(xiāo)售收入總額×100%

（貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益÷單位售價(jià)×100%）

盈虧平衡點(diǎn)：也稱(chēng)為保本點(diǎn)，是指企業(yè)在一定時(shí)期為達(dá)到損益平衡的狀態(tài)。

盈虧平衡點(diǎn)=單位售價(jià)×產(chǎn)銷(xiāo)量-（單位變動(dòng)成本×產(chǎn)銷(xiāo)量+固定成本總額）

安全邊際：產(chǎn)品現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量，表明現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量與平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量的差額，其差額反映了企業(yè)贏利的安全程度。

安全邊際=現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（金額）-盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量（金額）

安全邊際率：安全邊際與現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（或金額）間的比率，它是從比率指標(biāo)上反映贏利的安全程度。

安全邊際率=安全邊際（金額）÷現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（金額）

目標(biāo)利潤(rùn)：企業(yè)在計(jì)劃期事前分析制定的，必須可以達(dá)到的利潤(rùn)水平，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要組成部分。它的確立必須以預(yù)測(cè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)。確定目標(biāo)利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理組織銷(xiāo)售、控制成本支出、改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（1）根據(jù)成本性態(tài)分析，在已知成本、銷(xiāo)售量和利潤(rùn)之間的線性關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過(guò)已知變量確定公式：

目標(biāo)利潤(rùn)=銷(xiāo)售單價(jià)×銷(xiāo)售量-單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)售量-固定成本總額

（2）根據(jù)邊際貢獻(xiàn)的基本概念確定公式：

目標(biāo)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額

（3）根據(jù)安全邊際的基本概念確定公式：

目標(biāo)利潤(rùn)=安全邊際量×單位邊際貢獻(xiàn)

3作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用案例

大地電力設(shè)備有限公司是由原國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)的現(xiàn)代股份制企業(yè)。主要生產(chǎn)電力變壓器、歐式箱式變電站，美式箱式變電站、高低壓開(kāi)關(guān)柜，在行業(yè)中做到中型骨干企業(yè)，也是全國(guó)變壓器行業(yè)質(zhì)量協(xié)會(huì)會(huì)員單位、全國(guó)開(kāi)關(guān)研制會(huì)員單位，其良好的服務(wù)和上乘的產(chǎn)品獲得業(yè)界與客戶(hù)的一致認(rèn)可。20××年，大地電力某季度的目標(biāo)利潤(rùn)90000000元，根據(jù)公司財(cái)務(wù)提供數(shù)據(jù)顯示，按數(shù)量分配計(jì)算本季度利潤(rùn)，不能如實(shí)反映各項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)消耗情況，不利于公司做出合適的管理計(jì)劃，而采用作業(yè)成本法計(jì)算分配費(fèi)用，則可有效確定各項(xiàng)工作安排，其業(yè)務(wù)流程如下：①確認(rèn)資源消耗。各項(xiàng)間接消耗為工資48626500元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)1571300元，保管費(fèi)356000元，共計(jì)50553800元；②計(jì)劃作業(yè)程序。大地電力業(yè)務(wù)流程，一般劃分為訂單作業(yè)、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、檢驗(yàn)作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、結(jié)算作業(yè)；③資源分配方式。工資，業(yè)務(wù)招待按人數(shù)計(jì)算，訂單作業(yè)4人、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)12人、生產(chǎn)作業(yè)40人、檢驗(yàn)作業(yè)3人、運(yùn)輸作業(yè)3人、結(jié)算作業(yè)3人，保管費(fèi)按臺(tái)位計(jì)算（見(jiàn)表1、表2）；④將作業(yè)成本分配至品種，在采銷(xiāo)一致情況下，本季度簽訂合同25份，營(yíng)銷(xiāo)178臺(tái)（變壓器，變電站，高低壓開(kāi)關(guān)柜），作業(yè)動(dòng)因消耗數(shù)量：變壓器：訂單作業(yè)120臺(tái)、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)120臺(tái)、生產(chǎn)作業(yè)120臺(tái)、檢驗(yàn)作業(yè)120臺(tái)、運(yùn)輸作業(yè)120臺(tái)、結(jié)算作業(yè)120臺(tái)。變電站：訂單作業(yè)30臺(tái)、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)30臺(tái)、生產(chǎn)作業(yè)30臺(tái)、檢驗(yàn)作業(yè)30臺(tái)、運(yùn)輸作業(yè)30臺(tái)、結(jié)算作業(yè)30臺(tái)。高低壓開(kāi)關(guān)柜：訂單作業(yè)28臺(tái)、購(gòu)銷(xiāo)作業(yè)28臺(tái)、生產(chǎn)作業(yè)28臺(tái)、檢驗(yàn)作業(yè)28臺(tái)、運(yùn)輸作業(yè)28臺(tái)、結(jié)算作業(yè)28臺(tái)（見(jiàn)表3）；⑤本季度變壓器銷(xiāo)售120臺(tái)，收入414221329元，成本339954031元；變電站銷(xiāo)售30臺(tái)，收入402606088元，成本344922623元；高低壓開(kāi)關(guān)柜銷(xiāo)售28臺(tái)，收入89601421元，成本73840256元（見(jiàn)表4）。

（2）本公司是按訂單安排生產(chǎn)計(jì)劃的。

（3）產(chǎn)品的規(guī)格型號(hào)不是按單一品種計(jì)算的。

大地電力公司本季度按作業(yè)成本法計(jì)算共贏利97158504元，達(dá)到目標(biāo)利潤(rùn)水平，并增加近8%的贏利水準(zhǔn)。從成本、費(fèi)用支出分析，變壓器產(chǎn)品支出最高，變電站次之，高低壓開(kāi)關(guān)柜最低；從利潤(rùn)結(jié)果分析，變壓站產(chǎn)品利潤(rùn)最高，變壓器次之，高低壓開(kāi)關(guān)柜最低。由此可分析得出，公司主要贏利產(chǎn)品為變壓器和變電站，高低壓開(kāi)關(guān)柜輔助贏利，其贏利水平相比較低。然而在成本、費(fèi)用支出方面變壓器明顯高于變電站的情況下，變電站的贏利水平卻高于變壓器，說(shuō)明變壓器生產(chǎn)消耗資源較多，公司應(yīng)調(diào)整變壓器生產(chǎn)費(fèi)用的支出，降低原材料價(jià)格，引進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高管理水平，以獲取更大的收益。

4綜述

本量利分析方法主要應(yīng)用于中小企業(yè)，在小企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛，著實(shí)預(yù)測(cè)、規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，其自身的局限性也是必不可少的參考條件。由于小企業(yè)業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單，本量利分析方法的運(yùn)用可謂是如魚(yú)得水，但是須注意的是其有效運(yùn)用時(shí)需考慮建立在一系列假定條件基礎(chǔ)上，企業(yè)需根據(jù)業(yè)務(wù)變動(dòng)情況運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾矸椒ā?/p>

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[作者簡(jiǎn)介]冉晨光（1992—），男，河南鄭州人，河南理工大學(xué)萬(wàn)方科技學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。