羅立虹

【摘 要】增值稅指的是將商品銷售、加工以及進行修理等勞務(wù)操作和進口商品的企業(yè)或個人將其在操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。具體而言，虛開增值稅發(fā)票呈現(xiàn)出手段的多元化、活動的地域性、目的的多樣性等多種特點。下一步更要從優(yōu)化增值稅運行機制，以及不斷加大稅收管理的角度大力加強虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防工作。

【關(guān)鍵詞】虛開增值稅發(fā)票；思考

所謂增值稅指的是將商品銷售、加工以及進行修理等勞務(wù)操作和進口商品的企業(yè)或個人將其在操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。目前，增值稅已經(jīng)逐漸發(fā)展為我國重要的幾大稅種之一，每年該項稅種的收入都達到我國稅收的60%以上。我國實施增值稅政策始于20世紀(jì)80年代。1984年，國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，1993年12月13日國務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》。然而作為僅僅存在了30年的稅種，虛開增值稅的問題從剛一開始就伴隨而生。那么，虛開增值稅發(fā)票的機理是什么？又該怎樣防治？這里，筆者很據(jù)自己的實踐經(jīng)驗談?wù)勌撻_增值稅發(fā)票的思考。

一、虛開增值稅發(fā)票的機理

如前所述，增值稅指的是將商品銷售、加工以及進行修理等勞務(wù)操作和進口商品的操作過程中產(chǎn)生的增值額予以征稅的一大稅收種類。因而，增值稅中的“增值”，就是指企業(yè)或個人在商品銷售、加工以及進行修理等勞務(wù)操作和進口過程中產(chǎn)生的新增價值。通常來說，對增值額進行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進項稅金間接實現(xiàn)的。

在此期間，增值稅征收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是必須開具的增值稅專用發(fā)票。具體而言，增值稅專用發(fā)票具備抵消功能，也就是銷項稅票能夠抵扣進項稅票。增值稅增收的時候憑借的是增值稅專項發(fā)票，而增值稅抵扣的時候也憑借增值稅專用發(fā)票。問題由此產(chǎn)生，倘若開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，從未繳納過增值稅款，只是靠造假手段虛報銷項稅額，那么，當(dāng)購貨方以此為憑據(jù)抵扣稅款時，相當(dāng)于侵吞了大量的稅金。

二、虛開增值稅發(fā)票的特點

1.手段的多元化

現(xiàn)在虛開增值稅發(fā)票呈現(xiàn)出手段多元化的特點。一般來講，該項活動的智能化水平很高，這些人要么以進項稅為切入點，千方百計通過非正當(dāng)渠道獲取購買進項發(fā)票后，而后根據(jù)進項額制造銷項發(fā)票，最終造成的后果是，通過造假取得的發(fā)票抵扣稅款，使得稅款大量丟失，使得國庫產(chǎn)生了較大損失。 除此之外，這些人還全面采取進項、銷項兩種手段，抵扣聯(lián)金額多填（大頭），使得交易額虛報，隨后通過多開發(fā)票予以稅額抵扣，以此欺騙手段獲取抵扣稅款，從而偷稅漏稅。再者，這些人不遵守開票規(guī)則，隨意開據(jù)發(fā)票，以“只賣不開”和“多賣多開”的方式，使得進項盈余，然后將這些盈余以虛開發(fā)票的形式賣給其他企業(yè)，從而漁翁得利，使得國家造成損失。

2.活動的地域性

除了手段多元化外，虛開增值稅發(fā)票還呈現(xiàn)出手段多元化的特點。經(jīng)過對這種現(xiàn)象的比較會發(fā)現(xiàn)，從事虛開增值稅活動的人員大多來自經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，這些人千方百計拓寬多種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，隨意浮夸金額并將其開至一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)。另外，一些專業(yè)市場基于吸引客戶和地方保護主義的需要，虛開增值稅專用發(fā)票的事件層出不窮，犯罪案件也是頻繁發(fā)生。

3.目的的多樣性

目的的多樣性是虛開增值稅發(fā)票的再一大特點。從業(yè)已發(fā)生的各種現(xiàn)象來看，虛開增值稅專用發(fā)票的目的各有不同，主要基于以下幾種情況：一者，虛開增值稅發(fā)票是為了增加進項稅額來抵扣稅款，從而個人獲利，國家受損；二者，以虛開增值稅專用發(fā)票的形式虛報出口貨物產(chǎn)地，從而以欺騙的方式獲得出口退稅；三者，以虛開增值稅專用發(fā)票的形式，隨意編制銷售金額，以掩蓋其走私物品等不可告人的目的，最終堂而皇之地公開銷售；四者，部分企業(yè)以假造虛有的購銷關(guān)系為手段，使其為貪污、回扣等一系列不良消費支出合理化。

三、如何預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象

近年來，我國針對虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪行為進行了嚴(yán)厲打擊，這固然取得了一定效果。然而，下一步更要從優(yōu)化增值稅運行機制，以及不斷加大稅收管理的角度大力加強虛開增值稅發(fā)票的預(yù)防工作。

1.切實加強增值稅專用發(fā)票的管理

預(yù)防虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象首先要切實加強增值稅專用發(fā)票管理。應(yīng)該通過全方位、立體化的教育方式，不斷加強增值稅專用發(fā)票的管理意識。唯有如此，才能徹底解決虛開增值稅發(fā)票問題。要著力從以下幾個方面做起：一者，要不斷健全各項規(guī)章制度，嚴(yán)把增值稅發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。二者，要大力加強責(zé)任感教育，并嚴(yán)格追究相關(guān)人的責(zé)任。三者，對于增值稅發(fā)票的遺失問題，稅務(wù)機關(guān)要切實做好登記工作。

2.加強增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)

現(xiàn)階段，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一印刷，通過專用水印紙一級有色、無色熒光專用油墨等幾大措施，隊偽造專用發(fā)票現(xiàn)象進行了一定程度的遏制。然而，近年來，虛開增值稅專用發(fā)票又出現(xiàn)了死灰復(fù)燃的跡象，所以，下一步要著力做好增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作，大力加強對“真票假開”這種魚目混珠問題的揭露。

3.加強對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度

之前，因為虛開增值稅專用發(fā)票而構(gòu)成犯罪并追究刑事責(zé)任的現(xiàn)象較少，對于虛開增值稅發(fā)票行為大多采取罰款、補交欠稅的措施。這種不管三七二十一全部采取交稅罰款的做法并未從根本上對這種行為進行遏制，反而一定程度上進行了放縱。所以，下一步要根據(jù)增值稅專用發(fā)票犯罪活動的規(guī)律特點，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大案、要案的偵破和深挖團伙犯罪作為專項斗爭的重點，對觸犯刑法的，絕不姑息。

參考文獻：

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[2]中國人民大學(xué)法學(xué)院刑法學(xué)教授、法學(xué)博士后：謝望原.如何認(rèn)定單位虛開增值稅專用發(fā)票罪[N].法制日報，2012年