江依

【摘 要】本文在對我國稅源管理的環(huán)境做一定分析的前提條件之下，探求了我國稅源管理存在的問題，并力求提出提高稅源管理質(zhì)量的建議。

【關(guān)鍵詞】稅源管理；信息不對稱；應(yīng)對策略

一、稅源管理的必要性及理論依據(jù)

我國在1994年實施稅制改革以來，確定了“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式，它是以納稅人能夠按照稅法規(guī)定進(jìn)行如實申報為基礎(chǔ)的，但是這樣一來，就出現(xiàn)了納稅人申報材料不實的狀況，同時對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了更高的要求，那就是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報環(huán)節(jié)之前必須掌握納稅人進(jìn)行申報的真實材料。而稅源管理的出現(xiàn)，就是為了使得稅務(wù)機(jī)關(guān)實際征收入庫的稅收收入趨近于按照稅法標(biāo)準(zhǔn)計算出來的應(yīng)征稅的數(shù)額。而我國的實際情況是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息不對稱現(xiàn)象，納稅人相對而言占有的信息較多，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則處于信息占有的弱勢地位。

稅源管理的理論依據(jù)—信息不對稱所帶來的稅收征納雙方的委托—代理問題。鑒于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在的信息不對稱的現(xiàn)象，因此，稅源管理的重點(diǎn)就是要通過管理納稅人，逐步縮小稅收征納雙方信息不對稱的差距，實現(xiàn)對各個稅種稅基的監(jiān)控。

二、我國稅源管理的環(huán)境

改革開放30年來，我國已經(jīng)建立了相對比較完善的稅收法律法規(guī)制度，例如從2005年起實行的稅收管理員制度，該制度從法律的角度清晰地說明了稅收管理員的職責(zé)，但是對于稅源管理本身而言，與其直接對應(yīng)的法律法規(guī)制度目前尚處于零的狀態(tài)。

稅源管理作為稅收管理的基礎(chǔ)部分，其發(fā)展歷程是與稅收管理的發(fā)展階段相對應(yīng)的。從建國時的“一員進(jìn)廠，各稅統(tǒng)管，征管查合一”的稅收管理模式到如今的“科技加管理”、“信息化加專業(yè)化”的比較凸顯稅收管理信息化的管理模式，稅源管理也在逐步地實現(xiàn)信息化和科技化，例如CTAIS系統(tǒng)和SPSS軟件的應(yīng)用、金稅工程的完善等都通過提高信息化管理程度，在一定程度上避免了納稅人偷逃稅行為。

此外，我國目前已經(jīng)按照企業(yè)的銷售收入、企業(yè)會計利潤以及企業(yè)的納稅總額等定量指標(biāo)對重點(diǎn)企業(yè)的稅源進(jìn)行監(jiān)控。納稅人資信等級評估制度的建立對于提高納稅人的納稅遵從度，起到了一定的作用。而稅務(wù)代理制度的建立，更是在一定程度上保證了納稅申報的準(zhǔn)確性，從而幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控了稅源。

我國目前稅源管理也存在很多的缺憾，例如：由于出現(xiàn)了國內(nèi)企業(yè)和跨國公司通過一系列財務(wù)會計方法所進(jìn)行的避稅行為，而目前還沒有很好的規(guī)避機(jī)制，這些都是需要進(jìn)一步解決的問題。

三、我國稅源管理存在的具體問題

從稅源管理的特點(diǎn)上來看，稅源管理應(yīng)是動態(tài)的管理，這主要是因為稅源總是處于不斷的變化之中，而相應(yīng)地稅源管理的內(nèi)容也需要不斷進(jìn)行調(diào)整。此外，相對于范圍更大的稅收征管來說，稅源管理更多的應(yīng)是體現(xiàn)一種事前管理的特征。然而，從深層次看，目前的稅源在管理上明顯缺乏動態(tài)管理和事前管理，缺乏稅源涵養(yǎng)機(jī)制，對于稅源的發(fā)展變化難以把握，因此，稅源對于國家正確制定稅收計劃以及稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面的作用還未完全顯現(xiàn)出來。我國稅源管理目前主要存在以下幾個方面的問題：

1.缺乏稅源管理流程方案和稅源管理法律法規(guī)

在建立稅源管理的流程和法律法規(guī)制度之前，需要明確規(guī)定稅源管理的目標(biāo)，而目前，我國尚未明確規(guī)定稅源管理的目標(biāo)，而且也沒有根據(jù)時間的變化以及經(jīng)濟(jì)形勢的變化不斷變更稅源管理的目標(biāo)，主要問題表現(xiàn)在：一是大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)既沒有設(shè)立專門負(fù)責(zé)稅源管理的部門，更加缺乏稅源管理工作流程，致使稅源管理職責(zé)混亂，而導(dǎo)致稅源管理效率低下。此外，就能夠規(guī)范稅源管理的法律法規(guī)來說，立法層次較高的法律很少，大多都是立法層次較低的地方性的法規(guī)制度，顯而易見的，這些法律法規(guī)制度并不能對違法者造成一定的威脅。

2.未能夠準(zhǔn)確分析出影響稅源管理的因素

準(zhǔn)確的分析出影響稅源管理的因素?zé)o異于對癥下藥，影響稅源管理的因素應(yīng)該要擺在非常重要的位置，它才是重中之重。納稅申報不實、納稅人自覺意識淡薄以及稅務(wù)機(jī)關(guān)疏于管理等等都成為制約稅源管理的因素。實際上，經(jīng)濟(jì)因素、社會因素以及政治因素等都會影響稅源管理，要準(zhǔn)確的分析出影響稅源管理的因素又是一大難題。

3.對納稅人財務(wù)行為的研究缺位

對稅收貢獻(xiàn)最大的是企業(yè)，可是，在我國，政府層面真正熟悉了解企業(yè)財務(wù)的專家不多，而從另外一個角度來講，研究稅收籌劃的學(xué)者或是企業(yè)人員越來越多，企業(yè)開始關(guān)注如何節(jié)稅。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)出于完成稅收計劃的目標(biāo)，沒有很好的對納稅人的稅收籌劃行為進(jìn)行研究，而納稅人往往處于實現(xiàn)自身利潤最大化的目的想方設(shè)法的調(diào)整財務(wù)行為，所以導(dǎo)致了稅源管理缺位。

4.納稅評估信息不夠完整

納稅評估是稅源管理的有效形式，主要是分析納稅人申報的真實性，而鑒于我國現(xiàn)行納稅評估的做法是首先確定行業(yè)內(nèi)平均值 ，并允許納稅企業(yè)的實際評估值在該行業(yè)平均值變動的被測算的合理范圍之內(nèi)，則認(rèn)為納稅企業(yè)屬于真實納稅申報。而事實上，企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織形式、企業(yè)所潛在的各種經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)產(chǎn)品的差異程度以及可替代程度等都會對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。所以，納稅評估的真實信息是不夠完整的。

5.現(xiàn)行稅收制度的復(fù)雜給稅源管理帶來了難度

稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來源，稅源管理與稅制設(shè)計存在著密切的關(guān)系，我國目前的稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體，并且還未完全符合稅收原則中的“稅制簡化”的原則，在稅收制度的具體內(nèi)容上，稅收優(yōu)惠政策過多過細(xì)，這給納稅人提供了掌握稅收征管漏洞的空間，而由于稅務(wù)稽查行動不完整，都使得企圖偷稅漏稅者有機(jī)可乘。

6.互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用給傳統(tǒng)稅源管理帶來了諸多困難

互聯(lián)網(wǎng)加密技術(shù)的存在，取代了傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于交易的書面記錄，從而動搖了自愿納稅遵從制度，比較容易受到影響的是所得稅稅源源和對無形資產(chǎn)征收的稅源。此外，有部分企業(yè)不在本地的金融機(jī)構(gòu)開設(shè)單位賬戶，而在缺乏金融監(jiān)管和財務(wù)制度的國家開設(shè)賬戶時，國內(nèi)的稅源管理將會增強(qiáng)對全球商務(wù)活動信息共享的依賴程度。而對于稅源管理技術(shù)更新的需求，我國目前尚不能滿足。

四、在借鑒國際經(jīng)驗基礎(chǔ)上的稅源管理對策建議

1.建立統(tǒng)一的稅務(wù)登記代碼

納稅登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，多年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了加強(qiáng)征管，加強(qiáng)稅源管理，制定了一些制度明確了稅務(wù)登記的內(nèi)容、對象以及涉及到的相關(guān)的管理活動，但是從稅務(wù)登記取得的成效來看，漏征漏管戶依然居高不下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人掌握的信息不夠，企業(yè)的財務(wù)信息基本沒有納入信息系統(tǒng)等等，因此，需要給自然人和法人都建立真實唯一的納稅代碼，在此基礎(chǔ)上明確納稅代碼的使用制度，而該納稅代碼必須全程與自然人和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及資信狀況等相關(guān)聯(lián)，方便稅收管理網(wǎng)絡(luò)的建立，真正實現(xiàn)社會結(jié)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息共享。

2.建立普查制度，努力挖掘稅源

首先要建立普查制度，引用地理地圖（GIS）系統(tǒng)，發(fā)掘潛在納稅人，通過該系統(tǒng)，可以經(jīng)常性的對納稅人進(jìn)行調(diào)查和普查并且能夠有效率地將納稅人的信息錄入系統(tǒng)，直觀的反映出稅源的分布狀況。其次要建立起對企業(yè)財務(wù)信息的全面監(jiān)控制度和對納稅人的對賬制度，有效的控制稅基和掌握稅源。另外一個很重要的方面是要建立個人所得稅納稅人雙向申報制度，將代扣義務(wù)人申報的個人所得稅信息與重點(diǎn)納稅人自行申報的信息進(jìn)行比對，實現(xiàn)對個人所得稅稅源的有效監(jiān)控。最后，可以采納的辦法是：納稅人在銀行開戶，納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅后就不需要辦理其他手續(xù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征稅收的信息傳輸給國庫清算中心，國庫通過銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接將納稅人的稅款從其在各個銀行的存款中扣下直接交入國庫，同時及時將信息反饋給稅務(wù)機(jī)關(guān)，這樣，在稅款的繳庫方面就能夠從源頭上加以控制。

3.不能忽視“人機(jī)”結(jié)合的作用

這里的“人”指的是稅收管理員，“機(jī)”指的是信息化，“人機(jī)”結(jié)合就是要建立比較規(guī)范的稅收征管制度，對于稅收管理員來說，一個很重要的方面就是必須要做到下戶管理，將下戶管理與案頭管理相結(jié)合的方式才是相對完善的方式。下戶檢查與征收管理必須要求實地普查賬本等方法真實了解納稅戶的情況、提供納稅服務(wù)等等，這些是在實踐的層面來進(jìn)行稅源管理的，從一定程度上來講可以促進(jìn)納稅人如實申報納稅。而作為稅收管理員，除了進(jìn)行下戶檢查與案頭管理外，一般不承辦征收稅款、審批減免緩稅、進(jìn)行處罰等事物。

4.運(yùn)用稅收會計手段

運(yùn)用稅收會計手段的目的在于明確應(yīng)征、欠稅、征收、減免、入退庫等稅收資金的詳細(xì)狀況，這需要建立稅收會計核算部門，稅收會計核算部門應(yīng)在納稅人所歸屬的縣區(qū)稅務(wù)局設(shè)立，且縣區(qū)稅務(wù)局的上層領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)和下屬稅務(wù)機(jī)關(guān)均可以對其進(jìn)行考核，層層監(jiān)督。特別是對于重點(diǎn)稅源，要充分運(yùn)用科學(xué)的會計分析方法，跟蹤納稅人的應(yīng)納稅額、欠稅稅額、優(yōu)惠稅額、免稅和退稅等情況。

5.進(jìn)一步建立和完善申報審核管理機(jī)制

目前，針對增值稅普通發(fā)票開具后，納稅人不及時或不申報納稅的情況，有些納稅人甚至繞過審批環(huán)節(jié)，有意不按納稅義務(wù)發(fā)生時間及時開票或干脆不開票，利用普通發(fā)票人為調(diào)節(jié)各期應(yīng)納增值稅稅額，自行消化稅款，以解決資金不足或達(dá)到少繳稅的目的。此種現(xiàn)象的普遍存在嚴(yán)重侵蝕著流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅基，成為當(dāng)前申報真實性和征收率難以提高的主要制約因素。那么研究和加強(qiáng)對納稅人納稅申報真實性的管理，對于防范不繳或少繳等隱性欠稅的發(fā)生以及提高稅收征收率將有利無弊。

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