唐曉敏

[摘 要] 在“營改增”的大背景下，建筑業(yè)雖然暫時(shí)沒有納入營改增試點(diǎn)范圍，但根據(jù)之前公布的營改增試點(diǎn)改革方案，建筑業(yè)在營改增實(shí)行后適用11%的增值稅率。由于增值稅實(shí)行的是抵扣減稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣額越多，企業(yè)減負(fù)效果愈加明顯。然而由于當(dāng)前建筑施工企業(yè)規(guī)模、資質(zhì)、經(jīng)營管理能力等參差不齊，且由于建筑行業(yè)的特殊性，上游取得專用發(fā)票存在難處。如何改進(jìn)這些問題，促進(jìn)建筑業(yè)營改增的穩(wěn)步推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)優(yōu)化具有重要意義。

[關(guān)鍵詞] 建筑施工企業(yè)；營改增；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 22. 046

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2014）22- 0072- 02

1 營改增的政策背景、實(shí)施現(xiàn)狀及意義

長期以來我國實(shí)行增值稅與營業(yè)稅并存的財(cái)稅體制，由于營業(yè)稅僅需根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額計(jì)征，其稅源管理、稅務(wù)稽征、會(huì)計(jì)核算等相較于增值稅更為簡便。且1994年實(shí)行分稅制改革后，營業(yè)稅一直是地方政府的重要稅收來源，因此營業(yè)稅改革遲遲未能成行。2011年11月，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合發(fā)文頒布營改增試點(diǎn)方案，并在2012年1月1日正式啟動(dòng)營改增試點(diǎn)改革。最初營改增僅是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在部分地域的試點(diǎn)改革，2013年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至全國。隨后，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)也納入營改增試點(diǎn)范圍。2014年4月1日，電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。同時(shí)，財(cái)政部正在積極研究生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的試點(diǎn)方案，穩(wěn)步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭在“十二五”期間全面完成營改增改革任務(wù)。

增值稅相較于營業(yè)稅而言，是一種價(jià)外稅，具有抵扣效應(yīng)。企業(yè)能夠通過適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來達(dá)到縮減運(yùn)營成本的目的。從理論上來講，增值稅能夠明顯改善現(xiàn)有企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活力的釋放。同時(shí)，改征增值稅也能夠使得稅務(wù)機(jī)關(guān)更加關(guān)注企業(yè)的真實(shí)盈利狀況，從而更加提升稅務(wù)管理的精細(xì)化水平。而營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變也能延伸和完善企業(yè)的增值抵扣鏈條，在更大范圍降低企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)成本，提高企業(yè)創(chuàng)新和改進(jìn)生產(chǎn)活動(dòng)的積極性。另一方面，營改增規(guī)避了過去兩稅制下的稅率洼地，能夠顯著促進(jìn)不同行業(yè)、不同地域之間的稅務(wù)公平，對(duì)于完善市場機(jī)制、促進(jìn)企業(yè)公平競爭具有重要意義。據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2012年1月1日實(shí)行營改增以來，截至2014年一季度為止，全國納入營改增試點(diǎn)的納稅人共298.14萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅2 203億元，營改增實(shí)施成效顯著。

2 營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的稅負(fù)影響

2.1 營改增后建筑施工企業(yè)的稅負(fù)變動(dòng)分析

目前，建筑業(yè)并沒有納入營改增試點(diǎn)范圍。而根據(jù)之前公布的營改增試點(diǎn)改革方案，建筑業(yè)在營改增實(shí)行后適用11%的增值稅率。由于增值稅實(shí)行的是抵扣減稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣額越多，企業(yè)減負(fù)效果愈加明顯。然而由于當(dāng)前建筑施工企業(yè)規(guī)模、資質(zhì)、經(jīng)營管理能力等參差不齊，且建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)并未完全被覆蓋進(jìn)入增值稅試點(diǎn)范圍，許多諸如砂石、沙土等材料難以獲得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。而另一方面，工程施工所需的不少大型設(shè)備已經(jīng)采購并計(jì)提折舊，在實(shí)行營改增后也難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，目前施工企業(yè)中勞務(wù)成本的比重一般占到30%左右，有的甚至達(dá)到50%，然而勞務(wù)成本在現(xiàn)階段并沒有納入營改增試點(diǎn)范圍，這就導(dǎo)致施工企業(yè)有相當(dāng)一部分的成本難以轉(zhuǎn)嫁出去，但同時(shí)卻要面臨較高的銷項(xiàng)稅額。從總的來說，建筑行業(yè)實(shí)行營改增后，企業(yè)稅負(fù)很可能不降反升。事實(shí)上，營改增試點(diǎn)改革啟動(dòng)后，全國建筑行業(yè)協(xié)會(huì)按照11%的增值稅率對(duì)部分建筑企業(yè)進(jìn)行了測算。測算結(jié)果顯示，實(shí)行營改增后建筑企業(yè)平均營業(yè)收入將下降10個(gè)百分點(diǎn)左右，其流轉(zhuǎn)稅負(fù)平均可能上升1.5個(gè)百分點(diǎn)以上。正因如此，部分建筑企業(yè)和勞務(wù)分包企業(yè)呼吁延長建筑業(yè)啟動(dòng)營改增試點(diǎn)的過渡期，或是調(diào)低建筑業(yè)增值稅率，改為適用6%的增值稅率，以真正達(dá)到幫助企業(yè)減負(fù)的目標(biāo)。

2.2 營改增對(duì)施工企業(yè)業(yè)務(wù)流的影響

建筑工程項(xiàng)目一般體量較大、工程相對(duì)復(fù)雜、涉及多個(gè)方面，其建筑主體、掩體、基礎(chǔ)設(shè)施、安防等都需要耗費(fèi)大量不同的產(chǎn)品和服務(wù)，這些都需要從不同的供應(yīng)商處進(jìn)行采購。有些產(chǎn)品和服務(wù)適用不同的增值稅率，如鋼材17%，砂石、沙土等6%，設(shè)備租賃17%等，電17%。而且很多情況下，一些簡易的材料如砂石、沙土等很可能是就地取材，無法出具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，而占據(jù)施工企業(yè)相當(dāng)比重的勞務(wù)成本則無法進(jìn)行抵扣。而且目前建筑施工企業(yè)很多都是自行墊資或部分墊資進(jìn)行前期施工，然而由于金融業(yè)并未納入營改增試點(diǎn)范圍，利息支出并不能進(jìn)行有效抵扣。抵扣鏈條的不完整使得營改增實(shí)行以后，建筑施工企業(yè)將難以獲得足夠多的進(jìn)行抵扣來沖抵稅率調(diào)整帶來的稅負(fù)變化。另一方面，在建筑施工行業(yè)常常存在的甲供材現(xiàn)象也使得施工企業(yè)在承擔(dān)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)卻不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.3 營改增對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

“營改增”條件下，施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的問題也會(huì)造成不利影響。就目前我國的施工企業(yè)現(xiàn)狀來看，許多建筑施工企業(yè)缺乏應(yīng)有的資質(zhì)和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，有的根本就是包工頭所帶領(lǐng)的農(nóng)民工隊(duì)伍轉(zhuǎn)型而來，公司內(nèi)部沒有滿足要求的財(cái)務(wù)管理人才，財(cái)務(wù)人員或者是裙帶關(guān)系，或者沒有從嚴(yán)招錄，企業(yè)連基本的財(cái)務(wù)管理制度也是乏善可陳。發(fā)票管理、賬目管理、會(huì)計(jì)核算等亂七八糟，財(cái)務(wù)人員也沒有進(jìn)行過稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)營改增后的會(huì)計(jì)核算調(diào)整一無所知。

3 “營改增”條件下建筑施工企業(yè)的對(duì)策

3.1 正確樹立危機(jī)意識(shí)，從思想上做好迎接營改增的準(zhǔn)備

營改增作為國家推進(jìn)財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重大舉措，是近幾年國家宏觀財(cái)稅政策的重點(diǎn)內(nèi)容。建筑施工企業(yè)應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，營改增是當(dāng)前大勢所趨，建筑行業(yè)在不久的將來必將納入營改增試點(diǎn)范圍之內(nèi)。從目前的推進(jìn)進(jìn)程來，很可能就在明年年底之前開始推動(dòng)對(duì)建筑業(yè)的營改增試點(diǎn)改革。如前所述，營改增實(shí)行以后，建筑業(yè)稅負(fù)很可能不降反增。而對(duì)于建筑行業(yè)這個(gè)有著充分競爭環(huán)境的市場而言，面對(duì)營改增可能帶來的成本攀升，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境將更加嚴(yán)峻，亟需更有效的經(jīng)營管理手段去應(yīng)對(duì)這一變化可能引起的不良后果。因此，施工企業(yè)應(yīng)自上而下正確樹立危機(jī)意識(shí)，以良好的心態(tài)去迎接營改增的到來，既不能放任自流、無所謂，也不必過分緊張和憂慮，企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注營改增的政策實(shí)施動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)準(zhǔn)備工作即可。

3.2 規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，加快施工企業(yè)技術(shù)和管理的更新

營業(yè)稅改征增值稅后，由于增值稅的不同特點(diǎn)需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理作出相應(yīng)調(diào)整。由于增值稅是價(jià)外稅，在實(shí)行營改增后企業(yè)應(yīng)對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目作出調(diào)整，以適應(yīng)增值稅的會(huì)計(jì)核算要求。相應(yīng)地，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及內(nèi)容也要作出調(diào)整。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，做好過渡期間會(huì)計(jì)處理的銜接和報(bào)表變動(dòng)解釋工作。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，增值稅發(fā)票相較于普通發(fā)票，在出具、登記、報(bào)銷、抵扣上要求更為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)指派專人做好發(fā)票的出具、管理、登記和保管工作，并按要求列裝稅控系統(tǒng)，加強(qiáng)發(fā)票防偽檢驗(yàn)。加強(qiáng)同稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系。同時(shí)，針對(duì)勞務(wù)成本暫時(shí)無法抵扣的問題，施工企業(yè)應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的施工工藝和機(jī)器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動(dòng)化率，減少人力成本所占比重，通過設(shè)備、機(jī)器、技術(shù)等的進(jìn)項(xiàng)抵扣來降低經(jīng)營成本。

3.3 合理運(yùn)用納稅籌劃手段，減少營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的負(fù)面影響

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和進(jìn)項(xiàng)抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑行業(yè)實(shí)行營改增后，小規(guī)模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負(fù)減輕。因此，施工企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模并不大和進(jìn)項(xiàng)抵扣并不多的情況下，可以選擇小規(guī)模納稅人身份，以達(dá)到合理避稅的效果。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理和合同管理。施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠出具增值稅發(fā)票的一般納稅人處進(jìn)行貨物和服務(wù)采購，以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額度。施工企業(yè)可以同上游的供應(yīng)企業(yè)簽訂協(xié)議，加強(qiáng)貨源供應(yīng)管理，共同抵御營改增后的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，針對(duì)可能出現(xiàn)的甲供材現(xiàn)象，施工企業(yè)可以在合同中將該部分的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明確，以減輕自身的成本負(fù)擔(dān)。在增值稅完稅時(shí)間的選擇上，企業(yè)也可作出相應(yīng)調(diào)整，以最大限度提高資金的使用效率。在固定資產(chǎn)的購買上，企業(yè)也可合理選擇投資時(shí)機(jī)，如在銷項(xiàng)稅額較多的情況進(jìn)行購置以提高抵扣額度，增強(qiáng)節(jié)稅效果。

4 結(jié) 論

營改增是當(dāng)前我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，它的實(shí)施對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、釋放企業(yè)經(jīng)營活力、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)納稅公平具有十分積極而重要的意義。建筑企業(yè)目前并沒有出現(xiàn)在營改增的試點(diǎn)改革范圍，但也要看到營業(yè)稅改征增值稅是稅務(wù)改革的大趨勢，建筑業(yè)遲早將會(huì)面臨營改增給企業(yè)帶來的變化和問題。提前做好準(zhǔn)備，通過合理納稅籌劃以應(yīng)對(duì)營改增后企業(yè)可能發(fā)生的稅負(fù)變化，是尤為必要的。

主要參考文獻(xiàn)

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