姜曉霞

［摘要］自美國安然、世通財務(wù)舞弊事件發(fā)生后,內(nèi)部控制受到了世界范圍的關(guān)注,各種與內(nèi)部控制相關(guān)的制度紛紛出臺,受到各大企業(yè)的關(guān)注,各高校也將內(nèi)部控制相關(guān)課程列入教學(xué)范圍。在我國,企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不成熟,主要體現(xiàn)在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計及內(nèi)控制度的實施等方面,由此引發(fā)許多關(guān)系會計信息質(zhì)量的問題。要改善這種狀況,必須對內(nèi)部控制加以完善。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；治理結(jié)構(gòu)；審計

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2014）21-0123-02

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)為有效監(jiān)督管理和防范風(fēng)險的控制方式,COSO在內(nèi)部控制的定義中明確指出內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循。我國的新會計準(zhǔn)則也規(guī)定：會計信息質(zhì)量要求企業(yè)財務(wù)報告中所提供的會計信息要真實可靠。這兩者都重點強(qiáng)調(diào)了會計信息的質(zhì)量?？梢?二者之間關(guān)系密切。本文重點分析了企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對會計信息質(zhì)量的影響,并提出了改進(jìn)建議。

1我國會計信息和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著管理者專業(yè)素質(zhì)的提高,對會計信息質(zhì)量重要性的認(rèn)識逐漸加強(qiáng)。特別是近年來像安然、世通這樣的大企業(yè)的財務(wù)舞弊事件的發(fā)生,使得更多的管理者認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間聯(lián)系緊密。大量的投資者和債權(quán)人在自身和他人遭受巨大損失的過程中也吸取了很多經(jīng)驗教訓(xùn),對所投資的企業(yè)的財務(wù)狀況更加重視。對于很多以上市融資為目的,而偽造虛假財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績的企業(yè)來說,在給投資者和債權(quán)人帶來損失的同時,也阻礙了企業(yè)未來發(fā)展的道路。內(nèi)部控制作為會計信息質(zhì)量的保證,是目前我國很多企業(yè)都缺失的,具體有以下幾個方面。

11企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全

我國很多企業(yè),包括上市公司的董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層之間缺乏有效的制約機(jī)制,即企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全。這首先表現(xiàn)在公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,過度集中于少數(shù)股東手中,大股東權(quán)力過大,小股東無法與之抗衡。而董事會和監(jiān)事會成員大都由大股東推薦,導(dǎo)致董事會、監(jiān)事會為大股東控制,成為大股東牟利的工具,而無法獨立發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。而監(jiān)事會在很大程度上與企業(yè)的會計信息質(zhì)量有關(guān),監(jiān)事會獨立性差直接影響會計信息的質(zhì)量。另外,關(guān)于獨立董事,很多公司沒有設(shè)立,或者只是掛名董事,獨立董事的作用也沒有得到發(fā)揮。除此之外,由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,經(jīng)理層為了自身利益,往往存在粉飾其經(jīng)營管理期間財務(wù)狀況和業(yè)績的可能,這也是企業(yè)會計質(zhì)量存在問題的重要原因所在。

12審計監(jiān)督部門的獨立性差

審計部門的主要工作是對企業(yè)的各項經(jīng)營活動及其效率、效果進(jìn)行監(jiān)督,財務(wù)部門作為企業(yè)的一個重要部門,其工作應(yīng)得到審計部門的重點監(jiān)督,因此會計信息質(zhì)量的高低與審計部門關(guān)系密切。然而,在我國很多企業(yè)的審計部門的地位并沒有得到足夠的重視,隸屬于行政部門,日常審計事務(wù)由行政部門管理者直接領(lǐng)導(dǎo)控制,導(dǎo)致審計部門缺乏獨立性。對所屬部門的審計工作無法正常開展,其監(jiān)督審計的結(jié)果往往有失公允。涉及財務(wù)方面,其會計信息的質(zhì)量往往就無法得到保證。

13管理者忽視了內(nèi)部控制制度本身的局限性

內(nèi)部控制制度制定得再完善,它也有其自身的局限性,然而其局限性卻不為管理者所認(rèn)知,如：內(nèi)部控制制度無法控制員工內(nèi)外串通舞弊；內(nèi)部控制的執(zhí)行需要成本,在執(zhí)行成本與效果之間要做出權(quán)衡；企業(yè)規(guī)?；蚪Y(jié)構(gòu)發(fā)生變化時,原有的內(nèi)部控制制度很可能不再適用；內(nèi)部控制制度往往只適用于企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù),對于特殊業(yè)務(wù)并不適用；內(nèi)部控制制度并不能保證管理者的不謀私利等。內(nèi)部控制制度的局限性,目前還沒有被企業(yè)認(rèn)識到,這就為企業(yè)管理埋下隱患。

14內(nèi)部控制的執(zhí)行力差

內(nèi)部控制包括：事前控制、事中控制和事后控制。而我國絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制僅僅為亡羊補(bǔ)牢式的事后控制,這就使得很多本可以扼殺在搖籃里的漏洞錯誤未能及時控制,給企業(yè)造成巨大損失。就會計信息而言,事前事中均由所屬部門管理者掌控,而管理者為維護(hù)自己在經(jīng)理人市場的聲譽,很可能以犧牲會計信息質(zhì)量為代價,董事會、監(jiān)事會無法得到一手資料,這大大降低了企業(yè)的監(jiān)管水平。再者,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計主體行為日益多樣化,核算內(nèi)容擴(kuò)大化,技術(shù)方法也日益科學(xué)化,對會計從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)素質(zhì)和道德素質(zhì)要求不斷提高。會計人員的素質(zhì)直接決定會計信息質(zhì)量的高低,企業(yè)員工素質(zhì)的高低直接決定內(nèi)部控制執(zhí)行力的高低。

2加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高會計信息質(zhì)量的建議

21健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

健全企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),首先要充分發(fā)揮董事會在企業(yè)治理中的核心作用,如：董事會成員必須公正,不僅代表大股東的權(quán)利,同時也要維護(hù)小股東的利益；獨立董事的人選必須具備專業(yè)知識和專業(yè)素質(zhì),能夠在很大程度上降低和防止企業(yè)的財務(wù)舞弊以及管理當(dāng)局的失職現(xiàn)象；另外,可以在董事會下設(shè)立專業(yè)機(jī)構(gòu),監(jiān)督經(jīng)理層的管理工作。

22完善對經(jīng)理層的獎懲制度

在激烈的市場競爭下,企業(yè)為了增強(qiáng)競爭力而給管理層分配目標(biāo)任務(wù)是應(yīng)該的,但這個目標(biāo)的制定必須要有一定的彈性,企業(yè)所有者不能再被“X理論”(1957年,美國社會心理學(xué)家道格拉斯·麥格雷戈在其著作《企業(yè)的人性面》一書中提出的“X—Y”理論。認(rèn)為人生性懶惰,不愿承擔(dān)責(zé)任,沒有進(jìn)取心、創(chuàng)新性,以自我為中心,嫉妒心強(qiáng))所左右,“蘿卜加大棒”的激勵措施對現(xiàn)在的經(jīng)理層的激勵作用已越來越小,所有者應(yīng)給予經(jīng)理層更多的主動權(quán)。經(jīng)理層作為控制企業(yè)運營的專家,所有者在制定決策時要更多的尊重經(jīng)理層的意見和建議,而不是僅僅把經(jīng)理層視為執(zhí)行其決策的工具。只有讓經(jīng)理層真正參與到?jīng)Q策中去,并在決策的制定中有充分的發(fā)言權(quán),經(jīng)理層才會有自我價值真正實現(xiàn)的感覺,再加上適宜的物質(zhì)獎勵,經(jīng)理層才會做到全身心為企業(yè)服務(wù),進(jìn)而為了自身利益而篡改財務(wù)信息的事件才會減少。

23提高監(jiān)督部門的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。所以,企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)得到高度重視,所有者應(yīng)幫助其樹立權(quán)威性,這首先要做的就是使審計部門獨立于行政機(jī)構(gòu),使二者成為平行機(jī)構(gòu),以使審計部門執(zhí)行審計任務(wù)時不受制于人。再者,內(nèi)部審計部門人員必須以客觀、公正的態(tài)度從事審計工作。這就要求在任用審計人員時不僅要對其從事審計工作的專業(yè)知識進(jìn)行考核,還要對其職業(yè)素質(zhì)和操守進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。

綜上,如若把會計信息比作大廈,企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)則是這座大廈的設(shè)計圖,經(jīng)理層的管理活動則是大廈的建設(shè)過程,審計部門的審計工作則是大廈建設(shè)質(zhì)量的評定。

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