丁依萍

摘要：近幾年來，不少企業(yè)在經(jīng)營過程中，雖然盈利了，但是企業(yè)現(xiàn)金流經(jīng)常出現(xiàn)短缺，究其原因，在于很多企業(yè)對應收賬款的管理存在諸多漏洞，很多款項沒有及時收回來，而企業(yè)對此做得壞賬準備資金不足，在遇有較大規(guī)模的現(xiàn)金流出時，企業(yè)的現(xiàn)金流顯得不足，在激烈競爭的市場中，應收賬款的管理不善可能會給企業(yè)帶來許多風險。本文主要是分析中小企業(yè)在應收賬款管理方面存在的風險問題，并提出了相應的防范與管理措施。

關(guān)鍵詞：壞賬準備 賬款逾期 管理風險

0 引言

應收賬款從其定義來說，它指的是企業(yè)因?qū)ν赓d銷產(chǎn)品，材料或提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務方收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款風險指的是由于企業(yè)應收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本的增加。應收賬款的風險與應收賬款的規(guī)模成同比例增長，企業(yè)利用商業(yè)信用實現(xiàn)的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與財務管理的一項重要內(nèi)容。

1 應收賬款的成本

應收賬款的成本是指企業(yè)因持有應收賬款而付出一定的代價，包括：①機會成本應收賬款的機會成本是指因資金投放在應收賬款上而喪失的其他投資收益。一般而言，應收賬款收賬天數(shù)越少，賒銷占用的資金額越少。②管理成本應收賬款的管理成本是指企業(yè)對應收賬款進行日常管理而耗費的開支。管理成本包括對客戶的資信調(diào)查費用、收賬費用、賬簿記錄費用等。③現(xiàn)金折扣成本應收賬款的現(xiàn)金折扣是指銷貨方為鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)盡快付款而給與購貨方的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣成本多少直接由賒銷額和折扣比例來決定。④壞賬成本應收賬款的壞賬成本是企業(yè)應收賬款無法收回而造成的損失。一般與應收賬款數(shù)額成正比，應收賬款越多，壞賬成本越大。

2 應收賬款給中小企業(yè)帶來的風險

應收賬款除了能增加銷售量、增強企業(yè)競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關(guān)系等方面外，它給企業(yè)帶來的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

2.1 高額的應收賬款可能引發(fā)財務風險。企業(yè)為了追求賬面上的高利潤額，在事先未對購貨方資信情況做深入調(diào)查的情況下，通過賒銷不斷擴大銷售，或盲目地采用較寬松的信用政策，使應收賬款大幅度上升。而賒銷背后就是企業(yè)的物流與資金流不一致，并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為：企業(yè)增值稅的支出，所得稅的支出。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，卻面臨財務風險，原因是應收賬款管理不善而導致。

2.2 虛增銷售收入增加了企業(yè)壞賬風險。按照權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務處理為，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，企業(yè)本期利潤增加了，但并沒有實現(xiàn)現(xiàn)金收入。如果企業(yè)應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，根據(jù)謹慎性原則及稅法要求，壞賬準備的計提比例一般為3‰～5‰。即有可能實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，企業(yè)的經(jīng)營成果被夸大，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計，無形之中增加了企業(yè)壞賬成本風險。

2.3 應收賬款增加了企業(yè)資金機會成本損失。第一，企業(yè)如果有數(shù)額較大的應收賬款存在長期掛賬，就會嚴重影響企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金使用，從時間價值來看，占用的貨幣增加了企業(yè)的機會成本。第二，對于逾期賬款的追款，企業(yè)還需要投入一定的人力、財力，并且需要企業(yè)內(nèi)部各部門單位之間相互協(xié)調(diào)進行，這樣在無形之中增加了企業(yè)的負擔，影響了企業(yè)業(yè)務的正常開展，增加了行政管理成本。

2.4 企業(yè)客戶的資信狀況變化較快?，F(xiàn)代社會信息交流的速度越來越快，企業(yè)客戶的情況更是時刻在變化著。有的客戶為了取得企業(yè)的信任、延長還款的期限，可能會故意偽造一些個人的基本誠信信息，加之在快速變化的市場中，客戶的資信狀況也是受到市場變化影響的。企業(yè)在對過往客戶的賒銷時，若是依照客戶之前的資信狀況，不改變賒銷的額度和還款期限，會增大企業(yè)的實際壞賬風險。

3 加強應收賬款風險防范與管理的對策

3.1 用改革創(chuàng)新提升企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)造力和競爭力。企業(yè)是經(jīng)濟的基本細胞，是市場主體，要著力改革創(chuàng)新，運用新技術(shù)，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)，培育新業(yè)態(tài)，在闖市場中不能僅靠價格競爭、賒銷競爭，更要靠質(zhì)量取勝，在市場搏擊中強筋健骨，提升競爭能力，努力沖出傳統(tǒng)發(fā)展方式的“重圍”，實現(xiàn)提質(zhì)增效的“新生”，在穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生中作出新貢獻。

3.2 正確定位企業(yè)發(fā)展目標，加強風險防范意識。中小企業(yè)往往看到眼前利益忽略長遠利益，單純追求利潤最大化，由于利潤最大化沒有考慮資金的時間價值，忽略了現(xiàn)金流入的時間價值，因此企業(yè)會因忽略收益與風險并存而承擔過大的風險，所以企業(yè)也應該注重企業(yè)價值最大化。要充分認識應收賬款的壞賬風險，認識其危害性，不能只是為了獲得市場份額而盲目擴大賒銷量。

3.3 建立信用評估和信用政策。企業(yè)應該制定合理的信用政策，確定正確的信用標準和信用條件，在賒銷形成應收賬款時，一定要謹慎，降低經(jīng)營風險，加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

首先，中小企業(yè)應當建立客戶的動態(tài)信息管理系統(tǒng)，通過對客戶進行資信調(diào)查，如性質(zhì)、財務狀況、信譽等方面情況，調(diào)查時應廣泛利用企業(yè)內(nèi)外部渠道，以確?？蛻粜畔⑼暾蜏蚀_。有關(guān)客戶信用信息的收集、使用和維護應有統(tǒng)一的管理制度和規(guī)定，這些規(guī)定和制度要明確到具體業(yè)務流程中去，并建立相應的信用檔案，隨時以供查詢。企業(yè)應當根據(jù)該檔案決策判斷是否應對某客戶開展賒銷業(yè)務。

其次，企業(yè)應建立恰當?shù)男庞谜?，對于企業(yè)來說，科學合理的信用政策，可以起到提升銷售業(yè)績、增加企業(yè)利潤、維系客戶資源的作用，在企業(yè)實際建立信用政策過程中要注意定期評估賒銷單位的信用狀況，要對其綜合經(jīng)營能力、盈利能力、還款能力進行評估。要考慮信用政策的成本，企業(yè)要對其管理成本和應收回賬款進行平衡考慮，提升信用政策對賬款回收的促進作用。企業(yè)還應該分類編制賬齡分析表，定期核對應收賬款中壞賬準備情況。根據(jù)應收賬款逾期長短不同，制定和采取不同的收賬管理策略。

最后，出讓或質(zhì)押已產(chǎn)生的應收賬款。企業(yè)為解決應收賬款占用造成短期流動資金不足的融資需求，可將應收賬款出讓給銀行等金融機構(gòu)或以其作質(zhì)押，使企業(yè)能及時回籠資金，節(jié)約收賬費用，這樣企業(yè)可以避免因賒銷造成的現(xiàn)金流量不足，并促進企業(yè)應收賬款的風險轉(zhuǎn)移。

3.4 強化企業(yè)組織體系的管理。企業(yè)組織體系應該整合各部門的資源，對于應收賬款的管理，不單單是財務部門的責任，其他部門應該也要負起責任。對于企業(yè)從生產(chǎn)到銷售的整個環(huán)節(jié)，涉及到各部門的工作，要切實明確崗位責任。制定明確的工作流程，對特殊財務崗位的員工，要有必要的監(jiān)督。應收賬款應該納入財務部門、銷售部門的具體考核范圍，對賬款的還款期限、到期本息等要建立明確的責任考核制度。提高對應收賬款的核查頻率，盡可能縮短回款期限。

4 結(jié)束語

當前時期，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)升級轉(zhuǎn)型速度加快，企業(yè)面臨的競爭壓力也會愈來愈大，而在市場激烈的競爭過程中，企業(yè)的現(xiàn)金管理能力顯得尤為關(guān)鍵，對應收賬款的風險管理與防范是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要環(huán)節(jié)，做好應收賬款的風險分析，加強對風險的前端監(jiān)控，有利于企業(yè)更加穩(wěn)健的增長。

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