鄭妮

摘 要：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下，探討引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義，并重點(diǎn)分析引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的影響，在此基礎(chǔ)上提出趨同背景下公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)對(duì)策略，這對(duì)于完善計(jì)量準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、規(guī)范與指導(dǎo)公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程以及實(shí)現(xiàn)計(jì)量過(guò)程的有效控制具有一定的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；可靠性；應(yīng)對(duì)策略

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）10-0143-03

引言

20世紀(jì)80年代的美國(guó)儲(chǔ)蓄和貸款危機(jī)使人們認(rèn)識(shí)到歷史成本計(jì)量在金融工具計(jì)量上的局限性，從而催生公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛應(yīng)用，在2006年9月，F(xiàn)ASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）為公允價(jià)值計(jì)量建立了完整的計(jì)量和披露框架。隨后，金融危機(jī)的爆發(fā)使得公允價(jià)值計(jì)量遭到主要來(lái)自金融界的指責(zé)與批評(píng)，F(xiàn)ASB和IASB （國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)）因而主張激勵(lì)、發(fā)展公允價(jià)值，從而促進(jìn)公允價(jià)值的應(yīng)用。在中國(guó)，公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用也經(jīng)歷了一個(gè)反復(fù)過(guò)程，直至2006年2月15日，為順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的歷史潮流，財(cái)政部發(fā)布了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化體現(xiàn)在公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，這標(biāo)志著與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)，財(cái)政部還于2010年4月發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的路線圖，明確了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的具體任務(wù)和進(jìn)程。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景下，正確認(rèn)識(shí)公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的經(jīng)濟(jì)影響，對(duì)于完善計(jì)量準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、規(guī)范與指導(dǎo)公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程以及實(shí)現(xiàn)計(jì)量過(guò)程的有效控制具有一定的實(shí)踐意義。

一、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)意義

根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。公允價(jià)值計(jì)量是一種價(jià)值計(jì)量，反映的是不同時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債都以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值就能確定。從理論上講，公允價(jià)值更能準(zhǔn)確地計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的價(jià)值，從而更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而且公允價(jià)值計(jì)量的凈收益符合經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益定義，是與企業(yè)估值最相關(guān)的權(quán)益價(jià)值信息，也是信息使用者最希望得到的財(cái)務(wù)信息。

公允價(jià)值的應(yīng)用使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更有可能反映企業(yè)的價(jià)值，從而提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。隨著新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了明顯的提高，提高了信息使用者的決策相關(guān)性。

1.公允價(jià)值計(jì)量的引入體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性原則。歷史成本計(jì)量模式表現(xiàn)出的是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的一種評(píng)價(jià)，而不能準(zhǔn)確揭示出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。和歷史成本相比，公允價(jià)值能正確表現(xiàn)已經(jīng)上市的公司商業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，及時(shí)地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的前后波動(dòng)和動(dòng)態(tài)發(fā)展，為信息使用者提供有利于其決策的信息，也就是說(shuō)提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。新準(zhǔn)則中規(guī)定：金融工具通常采用公允價(jià)值作為主要計(jì)量屬性，因?yàn)樗軠?zhǔn)確反映金融工具的內(nèi)在價(jià)值，呈現(xiàn)出真實(shí)的價(jià)值信息，將會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳達(dá)給投資者，便于他們做出有利于他們自身利益的合理決策。此外，在債務(wù)重組準(zhǔn)則中，要求一些非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量而不是賬面價(jià)值登記入賬，這樣也能真實(shí)反映其內(nèi)在價(jià)值，以防企業(yè)將債務(wù)重組的損失計(jì)入賬面價(jià)值，就不能準(zhǔn)確表現(xiàn)出企業(yè)的正常業(yè)績(jī)，會(huì)給投資者做出有用決策帶來(lái)一些困難。公允價(jià)值計(jì)量還考慮到如匯率、物價(jià)變動(dòng)等對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生的影響。比如在通貨緊縮的情況下，采用歷史成本計(jì)算出的資金因購(gòu)買(mǎi)力上升，會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況。而公允價(jià)值可以對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，分別得到各個(gè)時(shí)間點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值，這便有利于會(huì)計(jì)信息的可靠性。

2.公允價(jià)值計(jì)量可以向會(huì)計(jì)信息使用者提供具有預(yù)測(cè)價(jià)值的信息。投資者希望通過(guò)企業(yè)披露的公允價(jià)值信息來(lái)估計(jì)未來(lái)業(yè)績(jī)，減少?zèng)Q策時(shí)所面臨的一些不確定因素，做出最優(yōu)的決策來(lái)獲取最大的收益。目前，中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展不是很成熟，只有企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值才能真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)未來(lái)業(yè)績(jī)，而公允價(jià)值信息是信息使用者做出正確投資決策的決定因素之一。例如，如果企業(yè)提供以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的月度報(bào)表時(shí)，投資者則可以以此為基礎(chǔ)來(lái)估計(jì)和預(yù)測(cè)企業(yè)的年度業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況，從而做出最優(yōu)決策。

3.公允價(jià)值計(jì)量可以向會(huì)計(jì)信息使用者提供具有反饋價(jià)值的信息。公允價(jià)值既反映現(xiàn)在信息，更關(guān)注將來(lái)信息。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)先按取得的價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量，隨著其資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格變化，對(duì)其進(jìn)行重新計(jì)量，將賬面價(jià)值調(diào)整為后續(xù)計(jì)量的市場(chǎng)價(jià)格，并將市場(chǎng)價(jià)格與原賬面價(jià)值差額呈現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中，也就是動(dòng)態(tài)地計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是一成不變的，而是動(dòng)態(tài)的，這種環(huán)境的變化勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)公允價(jià)值信息，企業(yè)的公允價(jià)值信息也能反饋出外部環(huán)境變化，投資者可以通過(guò)企業(yè)披露的公允價(jià)值信息得到企業(yè)反饋的相關(guān)變化來(lái)做出最優(yōu)決策。

4.公允價(jià)值計(jì)量可以更及時(shí)地向會(huì)計(jì)信息使用者提供各種決策信息。公允價(jià)值計(jì)量可以更及時(shí)地向會(huì)計(jì)信息使用者提供有利于其做出明智合理決策的信息。及時(shí)性強(qiáng)調(diào)要在一個(gè)特定的日期前將其傳達(dá)給信息使用者，有利于其做出明智的決策，超過(guò)了某一特定期限，這些會(huì)計(jì)信息將不再有用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主要是信用經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)激烈，風(fēng)險(xiǎn)大，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，出現(xiàn)了不同特征的金融衍生工具，如果使用歷史成本計(jì)量屬性來(lái)計(jì)量和確認(rèn)新金融工具的價(jià)值變動(dòng)過(guò)程，投資者就不能知道企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況，而公允價(jià)值披露的信息卻能及時(shí)地確認(rèn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的起伏波動(dòng)，使得收益表和資產(chǎn)負(fù)債表呈現(xiàn)出真實(shí)的信息，有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。

二、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠性的不良影響

公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用中不可避免地存在一些缺陷，這在一定程度上會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。

1.公允價(jià)值的真實(shí)值難以找到，缺乏可操作性和客觀性。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值的定義的相同點(diǎn)是都突出了公平交易，這意味著公允價(jià)值是在公平的交易中形成的；公允價(jià)值有著全面的計(jì)量對(duì)象；公允價(jià)值形成的市場(chǎng)是普遍存在的，也就是說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量是在嚴(yán)格限定條件下的價(jià)值計(jì)量，只有在理想的市場(chǎng)環(huán)境下才能實(shí)現(xiàn)其計(jì)量目標(biāo)。而事實(shí)上，公允價(jià)值的真實(shí)值難以找到。首先，雖然FASB和IASB都對(duì)市場(chǎng)參與者做了嚴(yán)格限定，但在信息不對(duì)稱的前提下要對(duì)眾多參與者的特征進(jìn)行準(zhǔn)確判斷是極其困難也是不現(xiàn)實(shí)的；其次，公允價(jià)值計(jì)量所依據(jù)的價(jià)格不是真實(shí)的成交價(jià)格，而是活躍市場(chǎng)中的公允報(bào)價(jià)，這要求存在活躍市場(chǎng)，然而市場(chǎng)類(lèi)型總處于動(dòng)態(tài)的變化之中或者不存在活躍市場(chǎng)，這時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量就會(huì)面臨困境；第三，市場(chǎng)定價(jià)的公允性難以判斷。影響價(jià)格預(yù)期的因素眾多，即使是同一資產(chǎn)在同一時(shí)點(diǎn)的交易，不同的市場(chǎng)參與者、不同的市場(chǎng)條件、不同的預(yù)期，最終會(huì)形成不同的市場(chǎng)價(jià)格。

2.公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程難以控制，計(jì)量過(guò)程的主觀性會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。從計(jì)量過(guò)程看，公允價(jià)值的獲取路徑有兩個(gè)：一是直接從活躍市場(chǎng)中取得，當(dāng)存在活躍市場(chǎng)，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值可直接從活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)中選擇某一報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值的確定依據(jù)；二是如果這一價(jià)格不能直接獲取，則按第三方價(jià)格修正確定或按估值模型確定公允價(jià)值。企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的類(lèi)別眾多，許多資產(chǎn)、負(fù)債很難找到市場(chǎng)可供參照價(jià)格。時(shí)間、貨幣的時(shí)間價(jià)值以及未來(lái)現(xiàn)金流量等都不確定，市場(chǎng)信息是否真實(shí)難以判斷，只能通過(guò)估計(jì)或采取近似值操作，此時(shí)，公允價(jià)值的確定很大程度上受到現(xiàn)值技術(shù)的影響，而中國(guó)現(xiàn)值技術(shù)存在著很多不確定性因素，公允價(jià)值的可靠性難以得到保證。另外，無(wú)論采取何種路徑確定公允價(jià)值，更多的是依賴專業(yè)判斷，而專業(yè)判斷是主觀的，其直接后果是導(dǎo)致計(jì)量過(guò)程的不確定性和缺乏可靠性。不僅如此，大多數(shù)時(shí)候還要考慮到信息不能及時(shí)傳播、行業(yè)秘密等因素的影響，這就意味著公允價(jià)值更難獲得，而主觀因素也不能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.三角利益沖突與操縱公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)計(jì)量所產(chǎn)生的綜合信息會(huì)影響管理者及其他利益相關(guān)者所做的實(shí)際決策，從而導(dǎo)致他們從公布的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容中尋求擴(kuò)大自己利益的途徑。一部分利益相關(guān)者通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息獲利必然導(dǎo)致其他利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益的損失，這樣就產(chǎn)生了利益沖突。不同的會(huì)計(jì)計(jì)量方式的選擇將導(dǎo)致利益在各利益相關(guān)者之間的不同分配，而公允價(jià)值計(jì)量由于主觀性較強(qiáng)、操作性較差，而且在會(huì)計(jì)處理上將公允價(jià)值變動(dòng)的一部分直接計(jì)入權(quán)益，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，而另一部分計(jì)入當(dāng)期損益，影響了利潤(rùn)表，因而給企業(yè)管理層操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)開(kāi)啟了方便之門(mén)。各利益集團(tuán)為了通過(guò)選擇公允價(jià)值會(huì)計(jì)政策達(dá)到各自利益最大化而展開(kāi)博弈，可能會(huì)使公允價(jià)值淪為利益操縱的工具。

管理者有時(shí)考慮自己的收益，很難按股東以及債權(quán)人投資者的要求辦事，采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)增加管理者人為操縱利潤(rùn)的可能性，從而增加股東的投資風(fēng)險(xiǎn)。管理者想方設(shè)法提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以提升自己的個(gè)人業(yè)績(jī)而降低企業(yè)的實(shí)際償債能力，公允價(jià)值的引入則為他們提供了更大的機(jī)會(huì)。比如，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益大幅提高企業(yè)的凈收益，再比如，用存貨償還負(fù)債時(shí)高估存貨的公允價(jià)值，存貨公允價(jià)值與成本的差額將被計(jì)入當(dāng)期收入。債權(quán)人和股東同時(shí)作為企業(yè)的投資者，雖然其利益是一致的，但發(fā)生沖突的可能性依然存在。股東為了追求更高的利益，往往會(huì)在未經(jīng)債權(quán)人同意的情況下利用債權(quán)人的資金進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)較大的投資決策，而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，股東只承擔(dān)有限責(zé)任，而債權(quán)人卻要承擔(dān)無(wú)法收回資金的全部損失。由于風(fēng)險(xiǎn)和收益之比不同，股東比債權(quán)人更偏愛(ài)風(fēng)險(xiǎn)大收益也大的投資項(xiàng)目，難免會(huì)在公允價(jià)值運(yùn)用中美化財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)困難或是償債比率下降，使債權(quán)人處于可能無(wú)法收回債權(quán)的危險(xiǎn)境地。

中國(guó)引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性不久，由于市場(chǎng)不完善，監(jiān)管體系不成熟等外部環(huán)境的限制，再加上公允價(jià)值在計(jì)量過(guò)程中涉及到大量的主觀判斷和估計(jì)，公允價(jià)值往往會(huì)成為盈余管理和盈余操縱的工具，從而降低會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性，并且還可能會(huì)造成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大幅波動(dòng)。這種財(cái)務(wù)不穩(wěn)定性不僅掩蓋了企業(yè)的真實(shí)盈利能力與管理者的真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且會(huì)向市場(chǎng)傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定的信號(hào)，嚴(yán)重干擾投資者對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)估，并終將對(duì)市場(chǎng)尤其是金融市場(chǎng)造成不利影響。

三、應(yīng)對(duì)策略

1.立足中國(guó)實(shí)際，規(guī)范與完善計(jì)量準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。中國(guó)現(xiàn)有的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則分散于各個(gè)具體準(zhǔn)則中，相關(guān)應(yīng)用指南方面還不夠完整，運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題也沒(méi)有明確規(guī)定。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是從價(jià)值計(jì)量層面來(lái)規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量，而不是作為一個(gè)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)問(wèn)題來(lái)研究，因而，我們應(yīng)當(dāng)考慮與歷史成本計(jì)量的相容性，在保證會(huì)計(jì)體系內(nèi)在邏輯一致的基礎(chǔ)上規(guī)范符合會(huì)計(jì)規(guī)律的公允價(jià)值計(jì)量及相關(guān)準(zhǔn)則。要密切關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新發(fā)展，積極與IASB協(xié)調(diào)與配合，并深入研究其對(duì)中國(guó)企業(yè)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，制訂符合中國(guó)實(shí)際的計(jì)量準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，規(guī)范與指導(dǎo)公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程。還應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地向反饋意見(jiàn)，擴(kuò)大中國(guó)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的影響力。

2.努力完善市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范市場(chǎng)秩序，降低公允價(jià)值計(jì)量成本。公允價(jià)值的形成必須依托于市場(chǎng)，完善市場(chǎng)環(huán)境、規(guī)范市場(chǎng)秩序有助于產(chǎn)生活躍的市場(chǎng)交易以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值，有利于促進(jìn)公平交易價(jià)格的形成機(jī)制，提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，為公允價(jià)值計(jì)量的廣泛使用創(chuàng)造條件。事實(shí)上，完善市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范市場(chǎng)秩序也大大降低了公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行成本。

公允價(jià)值是建立在高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上的。相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)的資本市場(chǎng)以及金融衍生產(chǎn)品等的發(fā)展相對(duì)落后，沒(méi)有定價(jià)權(quán)，這大大增加了公允價(jià)值的計(jì)量成本。在這種形勢(shì)下，完全套用國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大公允價(jià)值的使用，不符合中國(guó)的實(shí)際情況。因此，中國(guó)要大力發(fā)展中國(guó)的金融市場(chǎng)，在國(guó)際市場(chǎng)上爭(zhēng)奪各類(lèi)資產(chǎn)尤其是金融資產(chǎn)的定價(jià)權(quán)，充分發(fā)揮其定價(jià)功能和資源配置作用；建立有序的資本市場(chǎng)，促進(jìn)公允價(jià)值的形成機(jī)制，降低公允價(jià)值計(jì)量的執(zhí)行成本，提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性和信息質(zhì)量。

3.完善相關(guān)評(píng)估制度，并加強(qiáng)與擴(kuò)展公允價(jià)值計(jì)量的信息披露。當(dāng)存在非市場(chǎng)化因素或無(wú)法在市場(chǎng)中獲得可參考價(jià)格時(shí)，中國(guó)主要采用現(xiàn)值技術(shù)估算公允價(jià)值，中國(guó)應(yīng)在會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和法律上明確規(guī)范現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，在對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，對(duì)于如何時(shí)使用現(xiàn)值及現(xiàn)值技術(shù)等問(wèn)題進(jìn)行規(guī)定。要建立金融產(chǎn)品市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為會(huì)計(jì)人員在計(jì)算公允價(jià)值時(shí)提供可靠的依據(jù)。

信息披露的不規(guī)范或不充分，都會(huì)影響報(bào)表使用者的自身利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值披露要求做出明確統(tǒng)一的相關(guān)規(guī)定，并將信息披露范圍擴(kuò)展到公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程，包括披露公允價(jià)值的運(yùn)用條件、市場(chǎng)價(jià)格的形成機(jī)制與選擇、采用的評(píng)估方法、各種方法考慮的重要因素、估值模型的合理性以及公允價(jià)值運(yùn)用的相關(guān)信息披露等，從而保證公允價(jià)值的正確應(yīng)用，為信息使用者提供更多的公允價(jià)值計(jì)量信息，利于其清楚知道企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，做出有關(guān)決策。

4.完善企業(yè)相關(guān)管理制度，避免公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的會(huì)計(jì)操縱。完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度包括制定公允價(jià)值專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制、責(zé)任追究制度以及內(nèi)部披露機(jī)制來(lái)提高中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立和完善各利益相關(guān)者的協(xié)調(diào)機(jī)制，促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用。股東、債權(quán)人、管理者等利益相關(guān)者可以充分利用計(jì)量方式本身的優(yōu)勢(shì)，例如基于公允價(jià)值能提供更多投資決策相關(guān)的信息，管理者可以通過(guò)完善公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用以吸引投資者，而投資者、債權(quán)人則可以基于獲取更多決策相關(guān)信息的需要支持企業(yè)使用公允價(jià)值。對(duì)于利益沖突，股東和債權(quán)人可以設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)和進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，或者通過(guò)要求管理者持股或?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)協(xié)調(diào)與管理者的利益沖突。債權(quán)人可通過(guò)簽訂合同條款限制債務(wù)人的權(quán)利、確定公允價(jià)值的影響指標(biāo)、監(jiān)督債務(wù)人的會(huì)計(jì)政策、參與公司治理等方式限制股東濫用公允價(jià)值。為了促進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的合理使用，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)、思想道德及法律的培訓(xùn)，增強(qiáng)責(zé)任感和敬業(yè)精神。

5.完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管。中國(guó)目前對(duì)公允價(jià)值的監(jiān)管不夠嚴(yán)格，監(jiān)管體制不完善，對(duì)于違規(guī)行為，證券監(jiān)管部門(mén)懲治的力度還有待加強(qiáng)，這影響了公允價(jià)值在中國(guó)的運(yùn)用和推廣。會(huì)計(jì)監(jiān)管工作是公允價(jià)值計(jì)量正確運(yùn)用和有效執(zhí)行的保證。中國(guó)應(yīng)該完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)管，并適當(dāng)掌握監(jiān)管的力度。

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[責(zé)任編輯 安世友]