張英麗

摘 要：十八屆三中全會(huì)提出對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革，企業(yè)集團(tuán)在今后的發(fā)展過程中，面臨著機(jī)遇的同時(shí)也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。經(jīng)過對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)研究進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)控制方面仍存在許多問題，比如：控制模式方面、治理結(jié)構(gòu)方面以及財(cái)務(wù)監(jiān)督方面。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)控制；國(guó)企改革

在經(jīng)濟(jì)全球化和科技進(jìn)步不斷加快的形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)面臨著日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。發(fā)展是硬道理，必須敏銳地把握國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，切實(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，拓展發(fā)展空間，盡快形成國(guó)有企業(yè)的新優(yōu)勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在我國(guó)國(guó)內(nèi)已經(jīng)形成一批具有規(guī)模、在所屬行業(yè)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模也在迅速擴(kuò)大，同時(shí)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問題也日益顯現(xiàn)出來，需要企業(yè)集團(tuán)給予足夠重視。由于我國(guó)企業(yè)集團(tuán)面臨國(guó)企改革，財(cái)務(wù)控制問題已經(jīng)嚴(yán)重困擾我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展。我國(guó)國(guó)企改革的同時(shí)，與我國(guó)企業(yè)集團(tuán)相應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系并未建立完善，給企業(yè)集團(tuán)造成較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在沒有加強(qiáng)資產(chǎn)監(jiān)管，沒有處理好集團(tuán)母公司與子公司及下屬單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，集團(tuán)內(nèi)部單位之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，沒有規(guī)范的監(jiān)督制度，這些問題都以損害集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為代價(jià)。

一、企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制模式

部分學(xué)者對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制模式進(jìn)行研究，首先提出了關(guān)于控制模式選擇的三個(gè)主要影響因素：職能定位、母子公司關(guān)系以及組織結(jié)構(gòu)，指出企業(yè)采用的財(cái)務(wù)控制模式需要與這三個(gè)重要因素相結(jié)合。進(jìn)而指出針對(duì)這些因素，控制模式可以采用主導(dǎo)模式和具體模式，主導(dǎo)模式主要是指集團(tuán)母公司對(duì)所有成員企業(yè)的控制，具體模式主要是指由母公司制定并由子公司負(fù)責(zé)執(zhí)行的財(cái)務(wù)控制模式。

當(dāng)然，財(cái)務(wù)控制模式研究不能局限于關(guān)注單一的財(cái)務(wù)控制手段，而忽略企業(yè)是一個(gè)開放的復(fù)雜系統(tǒng)的特性，不能陷入靜態(tài)封閉思維，而無法反映對(duì)不確定性環(huán)境的適應(yīng)性和價(jià)值驅(qū)動(dòng)的時(shí)間動(dòng)態(tài)特征。很多學(xué)者將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式影響因素的各個(gè)部分動(dòng)態(tài)地統(tǒng)一起來，并認(rèn)為集權(quán)為主、適度分權(quán)是后危機(jī)時(shí)代我國(guó)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式的基本取向。

二、企業(yè)集團(tuán)的治理結(jié)構(gòu)

在《公司治理與公司會(huì)計(jì)》一書中認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理是相關(guān)利益主體責(zé)、權(quán)、利相互制衡的一種制度安排。而在《上市公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理相關(guān)問題的研究》一文中認(rèn)為，公司的財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)子系統(tǒng)，從屬并取決于公司的治理結(jié)構(gòu)的根本性質(zhì)，是公司財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)的劃分與配置。

針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中出現(xiàn)的治理結(jié)構(gòu)問題是，企業(yè)集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范、財(cái)務(wù)控制體系不健全、戰(zhàn)略不明確、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)單一或不明晰。產(chǎn)生問題的原因是：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制弱化、“人治”的成分多于“法治”、管理能力滯后于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展、虛假關(guān)聯(lián)交易等。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，改變過去那種國(guó)有控股獨(dú)大的局面，應(yīng)該建立集團(tuán)董事會(huì)，賦予董事會(huì)更多的職權(quán)；集團(tuán)母公司通過向子公司委派產(chǎn)權(quán)代表，子公司也建立完善的治理結(jié)構(gòu)。此外，集團(tuán)企業(yè)母子公司及各子公司之間應(yīng)建立相互協(xié)作關(guān)系、優(yōu)化資源配置，以共同抵制企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督

我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面一直都存在很大問題，監(jiān)督的力度不夠。集團(tuán)內(nèi)部的監(jiān)督往往由于其受制于集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)，不具有獨(dú)立性，沒有健全的監(jiān)督體制；集團(tuán)外部的監(jiān)督，由于政府與集團(tuán)的信息不對(duì)稱，政府也不能夠采取有效的監(jiān)督措施。

在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)中，為了達(dá)到對(duì)整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)有效的控制，很多集團(tuán)基本都建立了財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師雙軌運(yùn)行機(jī)制，該機(jī)制既可保證企業(yè)獨(dú)立行使經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和理財(cái)權(quán)，又可保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)人員控制。隨著我國(guó)國(guó)企進(jìn)行改革，企業(yè)集團(tuán)在監(jiān)督方面需要更系統(tǒng)、更全面，需要內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。對(duì)內(nèi)建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立于集團(tuán)其他機(jī)構(gòu)，有系統(tǒng)全面的內(nèi)部審計(jì)制度，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員加強(qiáng)培訓(xùn)；對(duì)外有外部監(jiān)督體系，主要體現(xiàn)在政府與社會(huì)的監(jiān)督。

四、總結(jié)

學(xué)術(shù)界對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的研究主要集中于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)涵、財(cái)務(wù)控制理論、財(cái)務(wù)控制模式等。在這些領(lǐng)域均取得了豐碩的理論成果，為今后的進(jìn)一步研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，但是研究還不夠系統(tǒng)和全面，尤其是外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性，以及國(guó)有企業(yè)進(jìn)行改革的大環(huán)境下，企業(yè)集團(tuán)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該考慮如何改善財(cái)務(wù)控制以防范新時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)，并且國(guó)有企業(yè)改革與企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的研究相互獨(dú)立，沒有交集。尤其是將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制問題放置于國(guó)有企業(yè)改革這個(gè)背景下的研究比較欠缺。即使針對(duì)現(xiàn)有的研究，也是泛泛而談集團(tuán)母子公司內(nèi)部控制方面的研究，具體針對(duì)國(guó)有企業(yè)改革形勢(shì)下對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究的內(nèi)容較局限，還有很大的挖掘空間。

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