張榮

摘要：實(shí)踐教學(xué)是構(gòu)架理論與實(shí)踐的橋梁，為適應(yīng)社會需求的變化，高職教育改革的趨勢為理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)相結(jié)合。由于傳統(tǒng)審計教學(xué)以教師和教材為中心，學(xué)生只是被動接受，所以一直存在著教師難教、學(xué)生難學(xué)的問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式對職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，在實(shí)務(wù)工作中職業(yè)判斷已經(jīng)成為審計人員必須掌握的一項(xiàng)專業(yè)技能。為縮短學(xué)生走上工作崗位后的適應(yīng)期，讓學(xué)生變被動為主動，提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力是審計實(shí)踐教學(xué)改革的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：審計實(shí)踐教學(xué) 職業(yè)判斷能力 案例教學(xué)

計是一門綜合性、應(yīng)用性很強(qiáng)的課程，與會計、經(jīng)濟(jì)法、稅法、財務(wù)管理、管理學(xué)等課程密切相關(guān)，同時也是高職院校會計專業(yè)的一門核心課程?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄L(fēng)險的識別和評估貫穿于審計的全過程，并根據(jù)識別的風(fēng)險來設(shè)計和實(shí)施審計程序。審計模式的變化進(jìn)一步凸顯了審計職業(yè)判斷的重要性。因此，注重培養(yǎng)學(xué)生的審計工作能力和職業(yè)判斷能力，教會學(xué)生將理論知識運(yùn)用于實(shí)際工作是高職院校審計實(shí)踐教學(xué)改革的重中之重。

一、傳統(tǒng)審計實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀

審計是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，環(huán)境的變化和技術(shù)的發(fā)展都要求審計人員做出應(yīng)對。職業(yè)判斷是指在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，做出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。傳統(tǒng)實(shí)踐教學(xué)中，學(xué)生學(xué)習(xí)較為被動，很難接觸到真實(shí)的審計環(huán)境，對審計業(yè)務(wù)缺乏感性認(rèn)識，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。因?yàn)闊o法與被審計單位人員溝通，無法感受被審計單位的真實(shí)環(huán)境，學(xué)生也很難學(xué)會根據(jù)被審計單位的實(shí)際情況制定審計方案、確定審計重點(diǎn)、設(shè)計和選取樣本以及評價抽樣結(jié)果和審計證據(jù)，最終形成審計結(jié)論。

（一）教學(xué)案例中的財務(wù)數(shù)據(jù)過時，素材內(nèi)容不夠全面

因?yàn)閷徲嫻ぷ鞯谋Ｃ苄?，審計軟件開發(fā)商所提供的教學(xué)案例通常是已經(jīng)過時、對企業(yè)不會造成影響的或是已經(jīng)不存在的企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)容陳舊，會計核算與現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則不一致，這給案例教學(xué)工作帶來了困難，教師還需要給學(xué)生解釋這種會計核算的差異。另外，教學(xué)案例往往基礎(chǔ)資料不夠完整，如企業(yè)的內(nèi)部控制制度不全、企業(yè)工作的會議紀(jì)要缺乏等，這些會影響學(xué)生運(yùn)用職業(yè)判斷來進(jìn)行審計實(shí)踐活動。

（二）實(shí)踐教學(xué)中一些必要的審計程序無法執(zhí)行

觀察、檢查、監(jiān)盤、函證等程序在教學(xué)過程中無法實(shí)現(xiàn)，學(xué)生也無法與被審計單位的管理層與治理層溝通，缺乏真實(shí)的審計環(huán)境導(dǎo)致學(xué)生對審計現(xiàn)場缺乏感性認(rèn)識，影響學(xué)生對審計工作的操控，學(xué)生無法深入到專業(yè)判斷層面，進(jìn)行風(fēng)險評估和重要性水平的劃分，不利于審計職業(yè)判斷能力的提高。另外，把前后連續(xù)、相互影響的完整審計工作過程拆分成單元教學(xué)，學(xué)生難以站在整體層面的角度來思考問題，難以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

（三）課程體系設(shè)置與實(shí)踐教學(xué)矛盾

高職審計課程一般包括審計理論和審計實(shí)務(wù)兩個部分，理論部分以教師教學(xué)為主，實(shí)務(wù)部分采用理論和實(shí)踐相結(jié)合的方式教學(xué)。審計理論教學(xué)一般包括審計目標(biāo)、審計證據(jù)、審計工作底稿、計劃審計工作和風(fēng)險評估，傳統(tǒng)的教學(xué)方法無法描述抽象的審計理論，內(nèi)容枯燥，學(xué)生也難以理解。實(shí)務(wù)教學(xué)一般穿插理論知識并進(jìn)行實(shí)踐操作，因?yàn)榻虒W(xué)時間的限制，理論知識的講解不足，加之會計等專業(yè)知識學(xué)習(xí)不扎實(shí)，學(xué)生難以達(dá)到高水平的職業(yè)判斷能力。

（四）教師長期處于教學(xué)一線，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見》（教高[2006]16號）明確指出，我國高等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)是“面向生產(chǎn)、建設(shè)、服務(wù)和管理第一線需要的高技能人才，”教師不僅要懂理論知識，更要有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)具有“雙師型”資格。高職院校教師可以利用寒暑假到企業(yè)一線進(jìn)行實(shí)踐鍛煉，但是，由于會計、審計工作的特殊性和工作時間的局限性，通過這種方式積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足以滿足教學(xué)需要，教師自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的缺乏是審計實(shí)踐教學(xué)的瓶頸之一。

二、改進(jìn)審計實(shí)踐教學(xué)，提高學(xué)生職業(yè)判斷能力的措施

（一）注重案例素材的選擇

國內(nèi)許多審計教材中提到的經(jīng)典案例如安然、銀廣廈等事件可以作為案例來講解，但無法作為案件來讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)踐操作。教師在選擇實(shí)踐案例時，一定要考慮選擇全面、合理、可操作、易理解的素材，所選企業(yè)的規(guī)模不要太大，涉及的會計科目要全面，既能讓學(xué)生容易理解，又能讓學(xué)生得到比較全面的鍛煉。案例應(yīng)是對某一家企業(yè)的完整、連續(xù)的審計，而不是分章節(jié)的就某一知識點(diǎn)的個案，這樣的案例可以使審計知識前后連貫，讓學(xué)生形成一個完整連續(xù)的審計概念?？梢赃x擇從企業(yè)直接獲取數(shù)據(jù)，但要注意遵守保密原則，不能透露企業(yè)的真實(shí)信息；也可以選擇從會計師事務(wù)所獲取，同樣要遵守保密原則。在所獲取的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行一些改動，設(shè)計一些審計陷阱，可以引發(fā)學(xué)生實(shí)踐的興趣。

（二）改進(jìn)教學(xué)方法，模擬會計師事務(wù)所的工作設(shè)計教學(xué)內(nèi)容

以企業(yè)真實(shí)的會計資料和審計軟件為基礎(chǔ)，構(gòu)建審計平臺，模擬會計師事務(wù)所的工作特點(diǎn)，把審計案例教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫀熓聞?wù)所的工作，實(shí)現(xiàn)高度仿真、高度綜合的校內(nèi)模擬教學(xué)環(huán)境。將學(xué)生分為4-6人為一組的工作小組，每位學(xué)生在小組中扮演特定的角色并定期更換角色，每個小組自行討論工作方法和任務(wù)分配，每個小組獨(dú)立完成實(shí)訓(xùn)任務(wù)。在此環(huán)境中，學(xué)生能體會真實(shí)的審計環(huán)境，從教師那里得到工作任務(wù)，由自己來執(zhí)行工作任務(wù)，與項(xiàng)目小組成員形成團(tuán)隊(duì)，團(tuán)結(jié)協(xié)作共同完成工作任務(wù)。項(xiàng)目組內(nèi)成員之間的相互依賴、每位成員各司其責(zé)和對小組成員的貢獻(xiàn)給出評價，這樣也可以全方位了解審計的工作流程。

案例教學(xué)可以逼真地模擬審計計劃、審計實(shí)施和終結(jié)審計的全過程。在此過程中，不斷完善內(nèi)部控制審計和年報審計等所需的各項(xiàng)專業(yè)知識與技能，學(xué)生的職業(yè)判斷能力也由此而提高。模擬會計師事務(wù)所的案例教學(xué)過程實(shí)現(xiàn)了學(xué)科交叉融合，以學(xué)生為主體，實(shí)現(xiàn)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)、自主思維以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作，是提高審計實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量的重要手段和措施。endprint

（三）建立多層次的實(shí)踐課程體系

協(xié)調(diào)理論課與實(shí)踐課的課程比例，改變理論部分教學(xué)只是講解理論的教學(xué)模式。在理論講解部分也穿插實(shí)踐教學(xué)，加大案例教學(xué)的比例，加深學(xué)生對理論知識的認(rèn)知。實(shí)務(wù)教學(xué)部分不能完全以實(shí)踐為主，還要注意提醒學(xué)生相關(guān)理論知識的復(fù)習(xí)以及按照業(yè)務(wù)循環(huán)講解控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的理論知識，讓學(xué)生把所學(xué)知識盡快應(yīng)用于實(shí)踐操作。為了加深學(xué)生對審計工作的完整印象，在下一個學(xué)期可安排審計綜合實(shí)訓(xùn)，讓學(xué)生將所學(xué)的所有理論及實(shí)踐知識綜合運(yùn)用，由學(xué)生獨(dú)立完成從審計計劃、審計實(shí)施到審計終結(jié)的一整套實(shí)訓(xùn)過程。

在課程設(shè)計上，還應(yīng)該注重對學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。學(xué)生不僅要掌握會計、審計、經(jīng)濟(jì)法、稅法等專業(yè)知識，還應(yīng)該具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，對企業(yè)經(jīng)營管理的判斷能力以及重大錯報風(fēng)險的評估能力。為了使學(xué)生能盡快適應(yīng)將來的審計工作，教師要教會學(xué)生如何學(xué)習(xí)，學(xué)會盡快了解被審計單位的情況和行業(yè)狀況，養(yǎng)成學(xué)生獨(dú)立思考、分析、探索的習(xí)慣，將所學(xué)的知識靈活運(yùn)用，從而提升實(shí)際工作中的職業(yè)判斷能力。

（四）建設(shè)高水平、高素質(zhì)的師資隊(duì)伍

高校教師大都直接來自于學(xué)校，雖然具有很高的學(xué)歷，但缺少實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。審計實(shí)踐教學(xué)要求教師具有高水平的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，為此，培養(yǎng)審計經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)教師成為提高審計實(shí)踐教學(xué)水平的當(dāng)務(wù)之急。一方面，在教學(xué)任務(wù)的安排上給教師留出參與社會實(shí)踐的充足時間，對教師的考核中加入教師參加社會實(shí)踐的考核并給予一定課時費(fèi)獎勵，對于積極參與并通過注冊會計師資格考試的教師給予獎勵。另一方面，學(xué)?？梢云刚埦哂胸S富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計師或事務(wù)所專業(yè)技能過硬的人才為學(xué)校的特聘教師，定期為學(xué)生和教師傳授工作經(jīng)驗(yàn)，到學(xué)校交流座談實(shí)務(wù)工作技巧，講解最新的崗位需求，聽取他們對教學(xué)工作的建議，及時改進(jìn)和更新教學(xué)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)學(xué)校和社會的“零距離”對接。

（五）教師與社會專業(yè)人才共同開發(fā)實(shí)踐教材

目前高職院校審計實(shí)踐教材的適用性較差，注冊會計師考試教材理論性又太強(qiáng)，對于高職學(xué)生來說有深度，而其他審計實(shí)務(wù)教材的內(nèi)容不夠全面或是資料陳舊。因此，培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能型審計人才，急需一套仿真性強(qiáng)、可操作性強(qiáng)的審計實(shí)務(wù)教材。在實(shí)踐教材的開發(fā)上，既要考慮單項(xiàng)課堂實(shí)訓(xùn)，又要考慮運(yùn)用職業(yè)判斷能力開展綜合實(shí)訓(xùn)?？梢阅骋还I(yè)企業(yè)為例，讓學(xué)生按照審計準(zhǔn)則的要求，從審計計劃——審計實(shí)施——審計終結(jié)的完整工作過程來完成工作任務(wù)。由具有完備理論知識的高校教師和具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會計師事務(wù)所的技術(shù)人才共同研究開發(fā)審計實(shí)務(wù)教材，這樣既可以保證教材理論架構(gòu)的完整性，又可以保證教材貼近實(shí)際工作，保證教材的實(shí)用性。

對于審計綜合實(shí)訓(xùn)課的教材，可以以中國注冊會計師協(xié)會的審計工作底稿為依據(jù)，以某一家會計師事務(wù)所的審計工作底稿為模板，以某一企業(yè)的賬套資料為基礎(chǔ)進(jìn)行開發(fā)，做到內(nèi)容規(guī)范、信息完整，既有理論指導(dǎo)，又有實(shí)踐意義。

目前有的高職院校也在使用會計師事務(wù)所使用的審計軟件進(jìn)行教學(xué)，如E審?fù)?、鼎信諾等，由于沒有既定的使用說明或操作指南，只有軟件開發(fā)商的一些簡單講解，教師在實(shí)際授課時遇到問題只能自己想辦法解決或找開發(fā)商詢問，給實(shí)務(wù)教學(xué)工作帶來不便。筆者認(rèn)為，這種情況下由軟件開發(fā)商編寫的軟件操作指南，應(yīng)結(jié)合教學(xué)所需案例，由教師和軟件開發(fā)商共同研究開發(fā)教材，只有這樣，才能更加適合審計綜合實(shí)訓(xùn)的要求。

（六）校外實(shí)訓(xùn)

校內(nèi)模擬實(shí)踐畢竟是人為設(shè)計的，不能替代真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，在校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)之后，還要爭取與會計師事務(wù)所及大企業(yè)的內(nèi)部審計部門建立長期合作關(guān)系，讓學(xué)生走出校門，親身體驗(yàn)審計實(shí)務(wù)。但目前，會計師事務(wù)所接納高職學(xué)生實(shí)習(xí)時，往往只安排學(xué)生做一些基礎(chǔ)性的、無關(guān)緊要的工作，難以達(dá)到職業(yè)判斷的層次?？梢杂墒聞?wù)所具有豐富經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才指導(dǎo)學(xué)生，多讓學(xué)生參加項(xiàng)目審計，出外勤工作，學(xué)生能在較短的時間里對職業(yè)判斷有更加深刻的認(rèn)識，這樣，既解決了事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期的用人之需，也讓學(xué)生親自體會了審計業(yè)務(wù)，積累了實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。同時，應(yīng)建立校外實(shí)訓(xùn)基地，定期向?qū)嵱?xùn)基地輸送學(xué)生進(jìn)行校外實(shí)習(xí)，了解社會需求，改進(jìn)教學(xué)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)資源整合，優(yōu)勢互補(bǔ)。學(xué)生只有在實(shí)踐中鍛煉、在實(shí)踐中提高，在實(shí)踐中培養(yǎng)高度的敏感性和洞察力，以理論知識為基礎(chǔ)，才能真正學(xué)好審計、完成好審計工作。

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