張夢營

【摘要】因為我國引入內(nèi)部控制相對較晚，所以我國企業(yè)普遍存在缺乏合理的內(nèi)部控制自我評價的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然而，內(nèi)部控制及其自我評價在我國企業(yè)發(fā)展中具有至關(guān)重要的地位，因此我國企業(yè)必須提高內(nèi)部控制自我評價地位。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 自我評價 企業(yè)管理

一、引言

內(nèi)部控制自我評價（CSA， Control Self Assessment），最早由加拿大海灣公司在1987年提出的，是對公司內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價的技術(shù)和方法，它通過各種審計工具，內(nèi)部審計人員對組織在財務(wù)職能、經(jīng)營效率和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面所面臨的風(fēng)險進行甄別，進而對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性做出評價。

控制自我評估的目的是為實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供一定程序的合理保證，其三個基本特征是：一、關(guān)注業(yè)務(wù)的過程和控制的成效；二、由管理部門和職員共同進行；三、用結(jié)構(gòu)化的方法開展自我評估。

二、實行內(nèi)部控制自我評價的現(xiàn)實意義

內(nèi)部控制自我評價報告的意義主要從以下幾方面表現(xiàn)出來：

1、內(nèi)部審計方面

CSA可以改善內(nèi)部審計程序，加強內(nèi)部審計部門的作用，提高內(nèi)部審計人員的士氣，縮小審計人員的規(guī)模，在相同資源的條件下?lián)碛懈蟮母采w范圍，節(jié)省了完成審計所需要的時間。

2、員工授權(quán)方面

授權(quán)是一個非常重要的發(fā)展過程，關(guān)鍵點是對CSA的研討會引起態(tài)度的轉(zhuǎn)變，但是它可能不能生成一個具體轉(zhuǎn)變的有效清單，因為這個會議不涉及決策者，而且問題非常復(fù)雜。同時，必須監(jiān)督變革的實施，而且一旦完成了變革，必須由組織參與者總結(jié)和確認(rèn)其有效性。

3、組織范圍內(nèi)風(fēng)險評價方面

召集高層管理者提出關(guān)于經(jīng)營業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略觀點并決定其戰(zhàn)略風(fēng)險是非常有用的。這樣一個僅僅由組織結(jié)構(gòu)中單一層次的成員出席的會議被稱作橫向會議。在解決一個問題或重新消除風(fēng)險的方法需要不斷地重新審查，各個角度的審查，以保證其符合企業(yè)目標(biāo)和管理層的期望。

4、參與者方面

讓參與者更好地理解與經(jīng)營過程相關(guān)的風(fēng)險和控制，在流程及其對組織的影響這個問題上有更廣闊的視野，提高了程序工作者對具體問題的關(guān)注程度，在涉及的包括過程控制的程序之間，有更好的溝通，最重要的是提高了員工士氣。

三、我國企業(yè)CSA現(xiàn)狀及問題

由于內(nèi)部控制審計相對于我國還屬于新生事物，在各個方面的經(jīng)驗和積累相對較少，因此，在2011年才首次執(zhí)行內(nèi)控審計。在此之前，已有部分上市公司對外披露CSA報告，但報告的依據(jù)、格式等不相同，沒有形成規(guī)范統(tǒng)一的評價體系。所以，在執(zhí)行內(nèi)控審計的同時，還要求上市公司按照《基本規(guī)范》和《評價指引》對企業(yè)的內(nèi)部控制進行自我評價，以及出具自我評價報告。由于對內(nèi)容與格式做出了相應(yīng)規(guī)定，這些自我評價報告相對規(guī)范和統(tǒng)一。

事實上，有些境內(nèi)外同時上市的公司從2005年或2006年就開始建立內(nèi)部控制體系，經(jīng)過一定時間的摸索、實踐，為我國境內(nèi)上市公司及其他企業(yè)提供了寶貴的經(jīng)驗和有益的借鑒。但是大批公司都是從2011年才開始真正系統(tǒng)進行內(nèi)部控制建設(shè)，目前尚不成熟。因此，企業(yè)在CSA過程中尚存在諸多問題：

1、對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度不足

CSA應(yīng)源于企業(yè)的內(nèi)生需求，是企業(yè)積極主動尋求的結(jié)果，部分管理層的抵觸或者破壞態(tài)度，以及董事會成員對自身責(zé)任和對內(nèi)部控制的重視程度不足，將很難發(fā)揮內(nèi)部控制防范風(fēng)險、提升經(jīng)營管理水平的作用。

2、缺乏有效的內(nèi)部控制評價方法

我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)尚處于起步階段，上市公司面對以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的CSA模式更是陌生，再加上專業(yè)人才的匱乏，在一定程度上即影響了評價結(jié)果的有效性，同時也降低了其可比性。

3、內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)不明確，沒有充分紕漏

通過CSA找出企業(yè)內(nèi)控的缺陷，通過改進缺陷來不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，才能真正發(fā)揮內(nèi)控防范風(fēng)險、促進經(jīng)營管理的作用，部分企業(yè)披露的內(nèi)控缺陷并不具體、不詳細(xì)，缺陷整改措施的披露太過簡練，不具有針對性，對于內(nèi)控缺陷及其整改措施的披露相對簡練和委婉，勢必會對CSA報告的有效性產(chǎn)生影響。

四、我國企業(yè)CSA成功的關(guān)鍵所在

1、參與者的接受程度

很明顯，CSA程序?qū)线m的文化和心理環(huán)境有很強的依賴性。因此，對于內(nèi)部審計部門來說，會議之前就具備控制自我評價的潛在價值、支持CSA的必要態(tài)度，并且與新的管理文化進行溝通，是非常重要的。

2、在設(shè)計會議過程中，管理層的參與

管理者們不和底層員工溝通的情況可能是一個難題。同樣的問題還有管理者不冷不熱的支持—不反對，但是也不積極熱情。這表現(xiàn)出管理者僅僅是口頭上知道CSA的價值，但是并不理解他們是什么或?qū)λ麄儧]有全面的描述。

3、一位CSA擁護者

內(nèi)部審計部門采納CSA的途徑并不一定是簡單的。它需要兩個有關(guān)聯(lián)的但是分開的因素：強烈的管理者支持和審計部門中CSA的強烈擁護者。即使在內(nèi)部審計部門沒有CSA擁護者，在高級管理者中有一個強烈支持者也可能會使CSA被采納。事實上，在與管理者的溝通過程中，非審計人員可能具有更大的可信度。

除了以上主要針對我國企業(yè)內(nèi)部控制自我評價關(guān)鍵點以外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一思想，增強內(nèi)控建設(shè)及評價的持續(xù)性，建立長效內(nèi)控專業(yè)人才培養(yǎng)機制，合理利用外部咨詢機構(gòu)的力量，推進內(nèi)控信息化建設(shè)，這些也是我國企業(yè)所應(yīng)當(dāng)注重加強的地方，從而提高企業(yè)的綜合實力，使得企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中如海燕一般，在“烏云”和“大?！敝g高傲的“飛翔”！