趙景媛

趙景媛/遵義職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系講師(貴州遵義563000）。

一、高職院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄

許多高職院校雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解成是各種制度的制定與匯總。一些高職院校領(lǐng)導(dǎo)層的管理意識(shí)比較淡薄，管理方法比較落后，導(dǎo)致學(xué)院內(nèi)各層次的人對(duì)內(nèi)部控制缺乏基本了解，對(duì)建立內(nèi)部控制的重要性及現(xiàn)實(shí)意義缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。雖說(shuō)有制度，但執(zhí)行力度不夠，甚至出現(xiàn)部分部門缺乏權(quán)力制衡與約束機(jī)制，不按程序操作，業(yè)務(wù)流程逆行。加之具體執(zhí)行人員責(zé)任感欠缺，使內(nèi)控制度落而不實(shí)、有章不循，流于形式，久而久之內(nèi)控制度難以充分發(fā)揮其作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全

高職院校面臨著各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，多年來(lái)由于國(guó)家對(duì)高職院校的大力支持，財(cái)政投入的加大，使得一些高職院校擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模，采用擴(kuò)招、合并、重建等方式謀求規(guī)?；陌l(fā)展。在規(guī)?；l(fā)展的進(jìn)程中，高職院校對(duì)自身所面臨的籌資、投資等風(fēng)險(xiǎn)缺乏防范意識(shí)。加之受以前傳統(tǒng)辦學(xué)模式的影響，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏經(jīng)驗(yàn)，未建立起一套相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺乏行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，嚴(yán)重影響自身的健康發(fā)展。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等控制不到位

預(yù)算控制是優(yōu)化有限資源有效配置，提高資源利用效率的根本保證，是高職院校內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，也是其內(nèi)部控制的最重要手段之一。雖然大部分高職院校都應(yīng)嚴(yán)格按照部門預(yù)算來(lái)執(zhí)行，但存在諸如預(yù)算的編制缺乏論證，科學(xué)性不強(qiáng)、內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)問(wèn)題；在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程缺乏有力的監(jiān)控和科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，通常調(diào)整多，追加多，出現(xiàn)突破預(yù)算指標(biāo)的現(xiàn)象，一味追求執(zhí)行率。加之在預(yù)算過(guò)程中未建立相應(yīng)的跟蹤評(píng)價(jià)制度，造成資金下?lián)芎笪茨芨櫰涫褂眯?，?dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

（四）固定資產(chǎn)監(jiān)管不力

隨著我國(guó)高等職業(yè)教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高職院校辦學(xué)規(guī)模日益壯大，需添置的固定資產(chǎn)增多，設(shè)備采購(gòu)的工作量增大，其占用的資金量也龐大。許多高職院校把固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制集中在對(duì)外采購(gòu)、報(bào)廢報(bào)損處置等環(huán)節(jié)。導(dǎo)致其將很多精力放在采購(gòu)環(huán)節(jié)上，很少關(guān)注設(shè)備的使用狀況，設(shè)備的使用過(guò)程管理成為薄弱環(huán)節(jié)。以至于產(chǎn)生了只重視固定資產(chǎn)的價(jià)值管理，忽視了對(duì)實(shí)物的使用過(guò)程的管理。

（五）信息傳遞與溝通不暢

有效的信息傳遞與溝通是提高內(nèi)部控制的有力手段。雖說(shuō)許多高職院校為了加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)有效控制，制定了有關(guān)內(nèi)控管理制度，但由于在擬定制度時(shí)沒(méi)有與有關(guān)部門進(jìn)行充分溝通，又缺乏深入基層的調(diào)查研究，以致出臺(tái)的制度脫離了實(shí)際，有些制度太理想化了，脫離了實(shí)際發(fā)展需求。此外，大多高職院校的內(nèi)部控制工作基本實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化，但各部門都自成體系，并未實(shí)現(xiàn)信息資源共享，未能形成一個(gè)真正的集成系統(tǒng)，反倒構(gòu)成了一些信息孤島，造成信息傳遞與溝通不流暢。

（六）監(jiān)督檢查缺乏力度

1.內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性與專業(yè)性。內(nèi)部審計(jì)是高職院校內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)及有效手段，但一些高職院校并沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審職能履行相對(duì)較弱，有的只是在財(cái)務(wù)部門設(shè)審計(jì)崗，有的與紀(jì)檢監(jiān)察同部門。另外，參與內(nèi)審工作的主要負(fù)責(zé)人大多都是由原教師轉(zhuǎn)崗來(lái)的，其他大多的工作人員所學(xué)專業(yè)都與審計(jì)不相關(guān)，不具備最基本的專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)手段的欠缺、審計(jì)技術(shù)方法落后，在一定程度上，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。

2.外部監(jiān)督缺乏連續(xù)性與主動(dòng)性。外部審計(jì)往往都是定期的，每年年終才會(huì)進(jìn)行一次，涉及面不深入、不透徹，導(dǎo)致外部監(jiān)督缺乏連續(xù)性。就目前我國(guó)高職院校外部督查而言，只有接受了國(guó)家主管部門的委托，外部督查機(jī)構(gòu)才行使審計(jì)監(jiān)督職能，導(dǎo)致審計(jì)的范圍和內(nèi)容受到委托方的限制，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)必須尊重委托方的意見(jiàn)和要求，審計(jì)的意見(jiàn)也必須征得委托方的同意才發(fā)表。基于上述諸多因素，外部監(jiān)督的力度顯然被大打折扣。

二、完善高職院校內(nèi)部控制的措施

（一）樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

如今，我國(guó)高職院校內(nèi)部控制不完善的重要原因是沒(méi)有樹(shù)立正確的內(nèi)控意識(shí)。在樹(shù)立與完善內(nèi)部控制意識(shí)方面，首先學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，關(guān)注瞬息變化的內(nèi)外環(huán)境，更新固有舊理念，結(jié)合學(xué)校的規(guī)模及業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)部署內(nèi)控工作。其次，財(cái)務(wù)與審計(jì)人員是內(nèi)部控制的主體，其業(yè)務(wù)能力和自身素質(zhì)的提高是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督體系的必要條件。應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)不斷地充實(shí)相關(guān)工作人員的專業(yè)知識(shí)、提高工作能力，增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識(shí)，樹(shù)立誠(chéng)信服務(wù)理念，培養(yǎng)開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)、全局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)，使其適應(yīng)學(xué)校快速發(fā)展的需要。還應(yīng)明確內(nèi)部控制工作不僅是財(cái)務(wù)部門或相關(guān)工作人員的事，而應(yīng)該是各部門、全體教職員工的事。

（二）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

近年來(lái)，高職院校的財(cái)務(wù)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，財(cái)務(wù)收支規(guī)模也越來(lái)越大，面臨著來(lái)自內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別及分析等措施，來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度，結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)承受能力，采用定量與定性相結(jié)合的科學(xué)評(píng)估方法，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制，執(zhí)行的管理

針對(duì)目前高職院校預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，應(yīng)首先從思想上加以高度重視。其次在預(yù)算編制中，要從實(shí)際出發(fā)，細(xì)化預(yù)算的編制過(guò)程。而在預(yù)算執(zhí)行中，要對(duì)其進(jìn)行事前、事中和事后的全程控制，嚴(yán)控把關(guān)審批權(quán)限，確保責(zé)任落實(shí)到位。在合理的預(yù)算編制基礎(chǔ)上，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督、預(yù)算差異的分析和調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行情況的考核過(guò)程，確保預(yù)算有效執(zhí)行。

（四）加強(qiáng)信息的交流與溝通

信息交流與溝通是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，在高職院校內(nèi)部控制系統(tǒng)中，加強(qiáng)信息交流與溝通，控制信息的質(zhì)量，才能保證內(nèi)控信息的全面、真實(shí)及公允性。在當(dāng)今信息化時(shí)代下，學(xué)校應(yīng)建立一套完善集成的信息處理系統(tǒng)，利用先進(jìn)信息技術(shù)搭建一些有效的信息交流平臺(tái)，從而實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞與有效溝通，提高內(nèi)控工作的效率。

（五）完善固定資產(chǎn)的過(guò)程管理

高職院校的固定資產(chǎn)數(shù)量多、金額大、分部廣、管理難度大。對(duì)其進(jìn)行控制目的于在保證學(xué)校資產(chǎn)安全完整及合理利用。針對(duì)目前高職院校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，應(yīng)完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的過(guò)程管理，主要從資產(chǎn)的購(gòu)置、領(lǐng)用、發(fā)出、保管、清查、處置等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)保管相互分離和相互制約，防止資產(chǎn)的毀損及流失。另外，建立固定資產(chǎn)使用效益評(píng)價(jià)機(jī)制，定期評(píng)估固定資產(chǎn)的使用效率。建立用固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，對(duì)資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理。

（六）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是審計(jì)的基石和生命，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，首先要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能保障審計(jì)工作的客觀性、公正性。審計(jì)人員的廉潔性。如果要將內(nèi)部審計(jì)的積極性充分發(fā)揮出來(lái)，就必須單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由學(xué)校高層直接領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的重視，提高其地位，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督控制力度。

（七）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

在高職院校中能有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度、落實(shí)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。從根本上來(lái)說(shuō)，審計(jì)隊(duì)伍的總體素質(zhì)直接影響審計(jì)質(zhì)量。因此高職院校中內(nèi)審人員都應(yīng)不斷提高自身專業(yè)技能，具有財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法律和經(jīng)濟(jì)方面等綜合知識(shí)，精通審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，必須提高職業(yè)道德，在重視專業(yè)能力培養(yǎng)同時(shí)也要培養(yǎng)良好的協(xié)作精神以及高尚的職業(yè)操守。

（八）構(gòu)建內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督體系

加強(qiáng)高職院校的審計(jì)工作，還應(yīng)從加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩方面入手。高職院校應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督控制相結(jié)合監(jiān)督體系。把內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效地結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

[1]徐曉旭．加強(qiáng)高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討[J]．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011(8)．

[2]馬宏麗．高職院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施研究[J]．十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012(6)．

[3]沈艷．高校內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀、存在問(wèn)題及改進(jìn)措施[[J]．銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（4）．