作者簡(jiǎn)介：杜倩楠（1991-），漢族，河北石家莊，云南民族大學(xué)企業(yè)管理碩士。

摘要：近年來(lái)，在我國(guó)綜合國(guó)力大幅提升的同時(shí)，面臨的問(wèn)題也是嚴(yán)峻的，尤其是環(huán)境的問(wèn)題的日益突出。十八大要依靠制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展評(píng)價(jià)體系要包括資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益等因素，健全生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任追究制度和環(huán)境損害賠償制度。這就要求加快對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究步伐。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的探討，從理論上分析環(huán)境信息披露的意義，分析影響企業(yè)環(huán)境信息披露的影響因素，力圖提出合理化措施解決企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

一、環(huán)境信息披露的理論研究

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

Gray認(rèn)為是“一種資產(chǎn)的增加與減少的會(huì)計(jì)，最為突出的是在二者之間調(diào)換的會(huì)計(jì)”，即環(huán)境會(huì)計(jì)是分析原始資產(chǎn)與創(chuàng)造資產(chǎn)，以及這些資產(chǎn)的類別的轉(zhuǎn)換[1]。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)是以計(jì)量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況為主要功能，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，環(huán)境會(huì)計(jì)即是以核算考量環(huán)境因素后的經(jīng)營(yíng)狀況為主要功能，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能與高效為目標(biāo)。凡是會(huì)涉及公司的經(jīng)營(yíng)水平及經(jīng)營(yíng)結(jié)果的環(huán)境因素，都應(yīng)將作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。

（二）相關(guān)基礎(chǔ)理論

由于信息不對(duì)稱理論，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，處于優(yōu)勢(shì)地位的將是商品的賣(mài)方。所以賣(mài)方可以從買(mǎi)方那獲得利益，這就導(dǎo)致買(mǎi)方的權(quán)利受到了損害，影響實(shí)現(xiàn)資源的充分利用，從而產(chǎn)生資源的浪費(fèi)。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論，企業(yè)需要以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否符合規(guī)范。將資源消耗、環(huán)境損益、生態(tài)效益納入企業(yè)的考核范圍內(nèi)。例如可以為環(huán)境負(fù)債成立專有的不確定事項(xiàng)。根據(jù)社會(huì)責(zé)任理論，企業(yè)要符合可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求下，綜合考慮企業(yè)的社會(huì)義務(wù)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)在取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的過(guò)程中，應(yīng)該履行社會(huì)責(zé)任。

二、企業(yè)環(huán)境信息披露的影響因素分析

（一）影響因素的分析

1.公司績(jī)效對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響。公司績(jī)效，是在一段企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的時(shí)期內(nèi)企業(yè)對(duì)所有的資產(chǎn)包括環(huán)境資源整合后所取得的經(jīng)營(yíng)效益。在企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，可以把公司的總資產(chǎn)作為衡量公司績(jī)效水平的數(shù)據(jù)。Freedman和Jaggi.（1952）、Ingram和Frazier（1980）等通過(guò)研究卻得出公司績(jī)效與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈負(fù)相關(guān)[2]。

2.公司規(guī)模與行業(yè)類型對(duì)環(huán)境信息披露的影響。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模較大的公司需要更多的外部資金，為了達(dá)到這個(gè)目的，大公司會(huì)披露較多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息以獲得外部投資者的青睞。王永德宋麗英董淑蘭（2012）：對(duì)60家上市公司環(huán)境信息披露狀況進(jìn)行了實(shí)證研究得出，公司規(guī)模與環(huán)境信息披露關(guān)系顯著且正相關(guān)[3]。

3.企業(yè)環(huán)境信息披露受股權(quán)的集中水平的影響。股權(quán)集中度反映的是股本權(quán)利的分散程度。股權(quán)越集中則企業(yè)環(huán)境信息披露作為企業(yè)非限定披露的內(nèi)容受到個(gè)人影響的可能性越大。對(duì)于股權(quán)集中程度較大的企業(yè)，取決于管理者是否愿意披露環(huán)境信息的偏好，對(duì)于股權(quán)集中度適中以及股權(quán)集中度較小的企業(yè)，取決于相關(guān)利益者對(duì)環(huán)境信息披露博弈的結(jié)果。程隆云、李志敏、馬麗（2011）：以滬市制造業(yè)為樣本，實(shí)證檢驗(yàn)得到結(jié)果股權(quán)集中度與環(huán)境信息披露正相關(guān)[4]。

4.企業(yè)償債能力對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露的影響。企業(yè)償債能力越強(qiáng)，企業(yè)環(huán)境信息披露合格率越高。即償債能力與企業(yè)環(huán)境信息披露是線性正向比例，償債能力越強(qiáng)的企業(yè)，有更強(qiáng)的能力對(duì)企業(yè)的或有負(fù)債進(jìn)行償付，反之將不進(jìn)行信息披露。李戈（2010）：通過(guò)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的實(shí)證研究，公司財(cái)務(wù)杠桿，凈資產(chǎn)收益率，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率以及股權(quán)集中度對(duì)公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)沒(méi)有明顯影響[5]。

5.運(yùn)營(yíng)能力對(duì)環(huán)境信息披露的影響。當(dāng)企業(yè)擁有較好的運(yùn)營(yíng)能力時(shí)，資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度較高，能夠較好的處理企業(yè)所面臨的問(wèn)題，運(yùn)營(yíng)能力與企業(yè)環(huán)境信息披露呈正相關(guān)，即運(yùn)營(yíng)能力越高的企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的越完全，反之企業(yè)會(huì)缺乏對(duì)環(huán)境信息的披露；童濤（2010）：在對(duì)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn)，固定資產(chǎn)比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平正相關(guān)[6]。

6.盈利能力對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的影響。盈利水平越好的企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵抗能力越好，環(huán)境信息披露的可能性越大。盈利能力與企業(yè)環(huán)境信息披露呈線性正比例。即盈利能力越強(qiáng)的企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的可能性越高，反之企業(yè)會(huì)選擇減少對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的披露信息。張玲（2007）：從深、滬兩市篩選出的850家樣本公司進(jìn)行實(shí)證研究，結(jié)果表明，公司規(guī)模、盈利水平及公司成長(zhǎng)性對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露指數(shù)具有正相關(guān)關(guān)系[8]。

（二）當(dāng)前企業(yè)環(huán)境信息披露的問(wèn)題

首先是理論問(wèn)題，即我國(guó)對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露影響因素的研究研究時(shí)間短、發(fā)展緩慢、沒(méi)有系統(tǒng)系框架、有些問(wèn)題純理論化難于實(shí)踐的問(wèn)題。其次是實(shí)務(wù)問(wèn)題，缺少系統(tǒng)的規(guī)劃，實(shí)施前的制度不完全、實(shí)施中沒(méi)有明確的規(guī)范指令、實(shí)施后沒(méi)有有效地事后評(píng)估等問(wèn)題。最后是意識(shí)問(wèn)題，政府部門(mén)缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的正確引導(dǎo)、公眾對(duì)信息披露缺乏有效的監(jiān)督以及企業(yè)的環(huán)境價(jià)值觀和職工整體素養(yǎng)。

三、促進(jìn)企業(yè)合規(guī)披露的措施

（一）企業(yè)措施

制定完善相關(guān)制度，形成有效地環(huán)境會(huì)計(jì)信息框架。在環(huán)境報(bào)告中充分公布企業(yè)有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使公布的數(shù)據(jù)對(duì)比性和相關(guān)性增強(qiáng)。對(duì)披露信息定性與定量相結(jié)合，財(cái)報(bào)披露與非財(cái)報(bào)披露相結(jié)合的手法。

（二）相關(guān)利益者措施

1.學(xué)者，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的可行性的研究。著力解決目前的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中存在的問(wèn)題，尤其是計(jì)量、核算的問(wèn)題。建立合理科學(xué)的環(huán)境信息披露框架，制定易于理解的環(huán)境信息披露模型。同時(shí)還要不斷加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，來(lái)促進(jìn)實(shí)務(wù)的便捷性。

2.立法部門(mén)，建立健全法律法規(guī)，對(duì)《環(huán)境保護(hù)法》加大污染環(huán)境的懲罰力度，保證公司的合法權(quán)益。健全會(huì)計(jì)法規(guī)，出臺(tái)可操作性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性有相關(guān)的法律法規(guī)相參照，增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)用性。

3.社會(huì)監(jiān)督，審計(jì)是會(huì)計(jì)的最好的監(jiān)管者，環(huán)境會(huì)計(jì)同樣適用。加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的建立和修補(bǔ)有著不可或缺的作用。立法合理性審計(jì)；執(zhí)法合理性審計(jì)；守法合理性審計(jì)。

4.政府，政府應(yīng)高度重視企業(yè)的環(huán)境信息披露，政府應(yīng)制定相關(guān)的政策，鼓勵(lì)企業(yè)增強(qiáng)公布環(huán)境信息的水平。政府可以采取的措施稅收優(yōu)惠、環(huán)保支出的財(cái)政撥款。并可以定期進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息披露的排名公示，表彰先進(jìn)。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境信息的披露的理論研究，明白企業(yè)公布其環(huán)境信息的重要性以及原因。而對(duì)于影響企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的因素分析，則有助于作為環(huán)境信息披露的主體企業(yè)，針對(duì)性分析與加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境績(jī)效。而對(duì)于我國(guó)現(xiàn)存的企業(yè)環(huán)境信息披露的問(wèn)題分析，則更有助于找出加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的解決措施。加強(qiáng)生態(tài)文明制度建設(shè)，要求加快對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究步伐。為解決我國(guó)環(huán)境信息披露存在的各種問(wèn)題，其需要一切利益相關(guān)者的一同努力。加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境信息披露有利于企業(yè)綜合績(jī)效的提高，為提高我國(guó)綜合國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出努力。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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