湯波

【摘 要】優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是當(dāng)前緩解交通擁堵、空氣污染和生態(tài)環(huán)境惡化的重要途徑。要滿足市民日益增大的出行需要，增加公交運(yùn)營投入，勢必加大公企業(yè)的虧損，而政策性補(bǔ)貼并不能全額彌補(bǔ)企業(yè)虧損，如何降低成本成為城市公共交通企業(yè)亟需解決的關(guān)鍵問題。全面預(yù)算管理作為戰(zhàn)略成本管理的重要工具和手段，貫穿企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，在提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，降低成本方面具有一定的現(xiàn)實(shí)意義和可行性。本文分析了城市公共交通企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，進(jìn)而對改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理方法進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理；城市公共交通企業(yè)；方法

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，公共交通發(fā)展進(jìn)入新階段，優(yōu)先發(fā)展城市公共交通是當(dāng)前形式下緩解交通擁堵、空氣污染和生態(tài)環(huán)境惡化的重要途徑，同時(shí)給百姓出行帶來便利。堅(jiān)持以人為本，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，按照行業(yè)公益性、營運(yùn)市場化的原則，為確保公交優(yōu)先政策的落實(shí)到位，引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高營運(yùn)效率、降低營運(yùn)成本，把成本控制在更加合理的范圍內(nèi)，迫切需要建立全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算概述

全面預(yù)算是以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向?qū)φ麄€(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)編制全面的資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，并提供全面預(yù)算的編制、控制、追蹤、分析，從而有效推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營合理運(yùn)作科學(xué)。全面預(yù)算管理的任務(wù)是在科學(xué)預(yù)測的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度提供依據(jù)，制定企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，并通過近期預(yù)算組織實(shí)施。

推行預(yù)算管理的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.有利于協(xié)調(diào)企業(yè)各方利益

預(yù)算目標(biāo)是以企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，在對市場預(yù)測及充分利用企業(yè)內(nèi)部資源的基礎(chǔ)上，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，通過企業(yè)內(nèi)部各單位、部門反復(fù)協(xié)調(diào)、測算確定，并予以具體化、數(shù)量化，能使企業(yè)各級、各部門明確其在計(jì)劃期間具體可行的努力目標(biāo)及必須共同遵守的行為規(guī)范。

2.有利于控制企業(yè)的經(jīng)營過程，降低成本

預(yù)算控制是由事前控制、事中控制和事后分析控制三部分組成，事前控制是指將某一事項(xiàng)、行為編制詳細(xì)的實(shí)施方案，事中控制是指嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不得超預(yù)算范圍，事后控制是指將預(yù)算執(zhí)行情況與實(shí)施方案進(jìn)行分析、對比，予以改進(jìn)。

3.有利于正確評價(jià)預(yù)算執(zhí)行單位工作業(yè)績

企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算執(zhí)行情況，在分析各級、各部門執(zhí)行預(yù)算的偏差和原因后，劃分責(zé)任，實(shí)行獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)各方執(zhí)行預(yù)算的積極性。因此，全面預(yù)算管理有利于正確評價(jià)預(yù)算執(zhí)行單位工作業(yè)績，提高工作效率。

二、城市公共交通企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.對全面預(yù)算的認(rèn)識不足，預(yù)算管理體系不完備

企業(yè)雖然認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的作用，但是認(rèn)為預(yù)算與公司的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系不大，不能針對公司整體發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而細(xì)化各責(zé)任單位、部門年度工作計(jì)劃。如辦公耗材統(tǒng)一由辦公室負(fù)責(zé)，僅僅是加強(qiáng)費(fèi)用的審批及采購過程的管理，缺乏立足公司整體發(fā)展細(xì)化對辦公費(fèi)用的降低及辦公自動(dòng)化推行的具體的目標(biāo)及實(shí)施步驟。

2.全面預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

對企業(yè)戰(zhàn)略的重要性認(rèn)識不夠，在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定以及戰(zhàn)略選擇上流于形式，缺乏對企業(yè)遠(yuǎn)景的預(yù)測，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只能在短期內(nèi)進(jìn)行，忽略了長遠(yuǎn)的經(jīng)營目標(biāo)，致使短期目標(biāo)不能很好地體現(xiàn)企業(yè)未來長期的規(guī)劃，編制的預(yù)算指標(biāo)銜接較差。如在編制某年度預(yù)算時(shí)，確立本年的經(jīng)營戰(zhàn)略為擴(kuò)大市場占有率，便忽略企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的長期戰(zhàn)略思想，不計(jì)成本地購入運(yùn)營車輛、新增員工、擴(kuò)大運(yùn)營公里投入，造成次年資源浪費(fèi)、生產(chǎn)效率降低。

3.預(yù)算編制方法單一，預(yù)算編制存在不合理的現(xiàn)象

預(yù)算編制大都采用增量預(yù)算法，一般是以上期執(zhí)行的實(shí)際數(shù)量為基礎(chǔ)，認(rèn)為上期指標(biāo)都是合理的基礎(chǔ)上編制的，但實(shí)事上客運(yùn)市場環(huán)境、道路狀況、車輛技術(shù)狀況等都在發(fā)生變化，造成預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況偏差較大。此外，編制預(yù)算的部門之間缺乏必要的溝通、協(xié)調(diào)，致使預(yù)算編制項(xiàng)目出現(xiàn)較大遺漏，如一些車輛即使是同一生產(chǎn)廠家也由于生產(chǎn)工藝或定制需求的不同，其消耗指標(biāo)也可能會(huì)有較大差異，甚至有些已完全改變原來的消耗項(xiàng)目。再則，預(yù)算編制完成后，往往直接下達(dá)預(yù)算執(zhí)行單位，缺少與預(yù)算執(zhí)行單位之間的溝通與反饋，無法將信息、標(biāo)準(zhǔn)共享，造成各部門對預(yù)算存在理解上的偏差。

4.預(yù)算監(jiān)督控制、分析不完善

預(yù)算分析停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析上，沒有深層次挖掘問題出現(xiàn)的原因，沒有改進(jìn)措施，或者有措施但無跟蹤。使預(yù)算流于形式，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的控制功能。如對某些路線由于經(jīng)營環(huán)境、道路狀況等發(fā)生重大變化，致使線路實(shí)際完成的單位收入大大偏離預(yù)算，在預(yù)算分析時(shí)不能區(qū)別主、客觀原因進(jìn)行分析；此外，對于一些油料、材料、輪胎等重要消耗指標(biāo)產(chǎn)生較大差異時(shí)，僅由數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)部門簡單地對差異情況予以列示，缺乏技術(shù)部門對差異產(chǎn)生的原因作進(jìn)一步的分析并提出改進(jìn)意見。

5.全面預(yù)算調(diào)整與考核不到位

沒有建立良好的預(yù)算調(diào)整機(jī)制，預(yù)算編制之后不能及時(shí)隨經(jīng)營情況等客觀因素變化而進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算失去了對日常經(jīng)營的指導(dǎo)作用。如預(yù)算期間出現(xiàn)道路改造等特殊狀況需改變原經(jīng)營線路等重大客觀變化時(shí)，不能及時(shí)地修訂原預(yù)算指標(biāo)，遇到預(yù)算單位執(zhí)行確有困難時(shí)，再采取對發(fā)生變化線路不予考核或適當(dāng)調(diào)整考核指標(biāo)。另外預(yù)算指標(biāo)多為短期指標(biāo)，缺乏長期的預(yù)算考核指標(biāo)，出現(xiàn)過分追求短期的目標(biāo)而影響企業(yè)中長期的發(fā)展的情形。

三、城市公共交通企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策

1.構(gòu)建合理有效的預(yù)算管理體系

構(gòu)建包括預(yù)算編制系統(tǒng)、預(yù)算分析與控制系統(tǒng)、預(yù)算考核與評估系統(tǒng)三個(gè)相互獨(dú)立的平級子系統(tǒng)在內(nèi)的預(yù)算管理體系。企業(yè)要成立以企業(yè)法人為中心的預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，作為全面預(yù)算管理的最高層，全面預(yù)算工作在預(yù)算決策機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織實(shí)施。預(yù)算編制、預(yù)算分析與控制、預(yù)算考核與評估機(jī)構(gòu)是執(zhí)行全面責(zé)任主體，作為第二層次；實(shí)施預(yù)算的部門、單位作為預(yù)算的義務(wù)主體，作為第三層次。預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，是順利實(shí)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)；預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)是實(shí)施預(yù)算監(jiān)控職能的部門，并不需要成立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)來監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行過程，而是賦予各部門相關(guān)的監(jiān)控職責(zé)，承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)控任務(wù)。預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的第二層和第三層可能會(huì)出現(xiàn)職責(zé)、義務(wù)交叉的情況，如既是預(yù)算編制主體或預(yù)算分析控制主體或預(yù)算考核評價(jià)主體，同時(shí)也是預(yù)算執(zhí)行主體，應(yīng)注意第二層次責(zé)任主體上權(quán)利的分離和控制。endprint

2.科學(xué)合理地確定預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)預(yù)算是對企業(yè)未來發(fā)展的預(yù)期，是立足現(xiàn)在對企業(yè)未來的一種管理和約束，企業(yè)的預(yù)算必須站在一定的高度上，否則只能算是企業(yè)的短期行為，最終會(huì)使企業(yè)失去發(fā)展的方向。所以，全面預(yù)算的編制須以企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，結(jié)合短期戰(zhàn)略目標(biāo)，制定與實(shí)際情況相適應(yīng)的數(shù)據(jù)，在預(yù)算過程中，進(jìn)一步明確基于長期發(fā)展的規(guī)劃在不斷循環(huán)的短期內(nèi)逐步進(jìn)行分解以實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)。如公共交通可持續(xù)發(fā)展的大形勢是“低碳、環(huán)保、綠色、智慧交通”，資金短缺只是一時(shí)的困難，公交企業(yè)不能因此而降低服務(wù)質(zhì)量，放棄發(fā)展低能耗、環(huán)保、智慧交通目標(biāo)。短期內(nèi)可利用的地域等優(yōu)勢，傾力打造旅游度假線路等，適合調(diào)整、整合、完善現(xiàn)有的經(jīng)營線路。

3.選擇合適的預(yù)算編制方法

推行全面預(yù)算管理，首先應(yīng)擺脫預(yù)算指標(biāo)直接制定下達(dá)的預(yù)算方式，采取上下結(jié)合的預(yù)算方式，充分調(diào)動(dòng)員工在預(yù)算管理中的主動(dòng)性和積極性。在變動(dòng)成本預(yù)算方面，如單位收入、材料、輪胎消耗預(yù)算上應(yīng)多采取彈性預(yù)算的方式，增加預(yù)算的靈活性。而對于沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)，僅發(fā)生一些日常管理費(fèi)用的部門，采用以成本為起點(diǎn)的預(yù)算編制模式，如辦公費(fèi)、電話費(fèi)、公務(wù)車費(fèi)用，應(yīng)多采用零基預(yù)算，這種編制預(yù)算的過程實(shí)際上就是各部門、人員充分挖掘潛力的過程，不僅能壓縮費(fèi)用開支，也能把有限的費(fèi)用分配到最需要的地方。在部分變動(dòng)不大的成本費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算上，如人工成本以基期成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量增減以及必要的工資增漲幅度，通過調(diào)整來編制預(yù)算。在預(yù)算編制空間上，在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，增加季度滾動(dòng)預(yù)算。

4.完善預(yù)算的監(jiān)控與分析

首先，預(yù)算的監(jiān)控不應(yīng)僅僅是數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)部門對預(yù)算數(shù)據(jù)的列示，還應(yīng)有各業(yè)務(wù)部門對所列示的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)的分析與追蹤，分析差異產(chǎn)因的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，跟蹤改進(jìn)措施實(shí)施的進(jìn)度。其次，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，配合預(yù)算監(jiān)控部門進(jìn)行改進(jìn)，并將改進(jìn)措施或預(yù)算執(zhí)行成功的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行匯總上報(bào)，以改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行情況或在整個(gè)企業(yè)推廣經(jīng)驗(yàn)。

5.建立健全預(yù)算考核評價(jià)體系

全面預(yù)算考評體系應(yīng)包括預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)立、預(yù)算考評的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)以及預(yù)算考評的結(jié)果評價(jià)和執(zhí)行改進(jìn)等。

（1）設(shè)立考核指標(biāo)體系，明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)計(jì)既要充分激發(fā)員工的積極性，又要避免經(jīng)營者對企業(yè)產(chǎn)生不利的行為。業(yè)績評價(jià)指標(biāo)既應(yīng)含有反映財(cái)務(wù)成本的指標(biāo)，如運(yùn)營收入、運(yùn)營成本、營業(yè)利潤，也應(yīng)有非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如準(zhǔn)班正點(diǎn)率、乘客滿意度等。其次業(yè)績指標(biāo)應(yīng)簡單、明確、切實(shí)可行，且應(yīng)具有連續(xù)性，便于比較和總結(jié)。

（2）建立全面預(yù)算考評的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)?？荚u必須體現(xiàn)客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，即考評首先必須依據(jù)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不能摻雜主觀的因素隨意進(jìn)行；其次，考評的標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變，但標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整必須以客觀實(shí)際為依據(jù)，且必須按規(guī)定的程序進(jìn)行；最后，考評結(jié)論一經(jīng)作出必須嚴(yán)格執(zhí)行不得有例外。

（3）設(shè)立獎(jiǎng)懲措施，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。但應(yīng)注意，獎(jiǎng)懲不是目標(biāo)，只是通過獎(jiǎng)懲督促預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行過程中不斷糾正偏差以最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。在對待乘客投訴上，應(yīng)當(dāng)不斷加大責(zé)任者的考核懲處力度，同時(shí)提高責(zé)任者服務(wù)技能、加強(qiáng)遭遇突發(fā)情況的應(yīng)急處理能力的培訓(xùn)。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)發(fā)展中起著舉重輕重的作用。良好有序的預(yù)算管理能夠全面提升企業(yè)在業(yè)務(wù)管理方面、成本管理、資金管理等方面的水平和質(zhì)量，全面規(guī)范企業(yè)各組織、部門之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)有資源的優(yōu)化合理配置，有效促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

李亮.軌道交通運(yùn)營企業(yè)推行全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考.財(cái)經(jīng)縱橫，2014.01-0147-02endprint