高蕾

【摘 要】上市公司不僅規(guī)模較大，而且在行業(yè)中具有較大的影響力，在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著非常重要的作用。在當(dāng)前上市公司經(jīng)營管理工作中，存在著會計舞弊行為，這不僅對會計信息使用者的利益帶來嚴重的損害，而且還對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力產(chǎn)生了較大的影響。文中對上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式進行了分析，并進一步對上市公司會計舞弊的治理對策進行了具體的闡述。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會計舞弊；表現(xiàn)形式；治理對策

近年來，我國上市公司會計舞弊案件頻繁發(fā)生，導(dǎo)致人們對上市公司的財務(wù)信息和盈利能力產(chǎn)生了懷疑，對社會公眾的利益帶來了較大的損害。當(dāng)前人們對會計舞弊越來越關(guān)注，這導(dǎo)致會計舞弊已不再是單純的會計范疇，而成為社會的熱問題。上市公司會計舞弊行為已對我國資本市場的健康發(fā)展帶來了較大的影響，所以需要針對當(dāng)前上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式來采取切實可行的手段及措施，更好的對我國證券市場進行規(guī)范，確保我國股民權(quán)益和國家利益能夠得到有效的保護。

一、上市公司會計舞弊的表現(xiàn)形式

1.貨幣資金方面的會計舞弊

首先，是對公款利益的侵吞。在實際工作中，往往會采用多頭開戶及大額存單等形式將銀行存款中的部分款項記入到應(yīng)收款科目中，而在存單到期后，則會將本金取出并入到其他銀行存款賬戶中，而存單中所得到的利息則被侵吞。也有部分會計通過頻繁開發(fā)、并戶、銷戶及公款私存等形式來達到侵吞公款利益的目的。

其次，是公款私用的挪用現(xiàn)金行為。這種行為在實際工作中通常會表現(xiàn)了幾種不同的形式。首先，上市公司財務(wù)人員及相關(guān)人員往往利用工作中的便利條件，在對現(xiàn)金收入進行開票時不按規(guī)定進行，利用舞弊手段來對現(xiàn)金進行貪污。其次，財務(wù)人員通過虛列或是對工資名目中的相關(guān)內(nèi)容進行涂改來實現(xiàn)公款私用或是對現(xiàn)金進行挪用。

2.原始憑證方面的會計舞弊

首先，巧立外目，虛列支出。上市公司部分會計人員在工作中往往為了謀取私利或是為了小集團的利益而虛構(gòu)事實或是虛列支出來套取公共資產(chǎn)中的現(xiàn)金，將其用來進行不正當(dāng)支出，或是占為已有。

其次，票據(jù)方面的會計舞弊。部分會計人員往往利用公司實施工程項目的時機，利用私自購買的收款票據(jù)來對各種事務(wù)支出進行虛設(shè)，還有利用票據(jù)管理中的漏洞借助其他單位來借開票據(jù)，虛設(shè)工程支出。在這種行為過程中，開票主體往往與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)不存在關(guān)聯(lián)，所開出來的這種票據(jù)屬于嚴重的舞弊行為。

3.會計核算方面的會計舞弊

（1）會計核算資料失真的舞弊形式。會計憑證的失真問題主要有以下幾種情況：第一種情況是上市公司會計工作人員為了故意掩蓋非法或者違規(guī)的經(jīng)濟內(nèi)容而私自編制虛假的會計憑證，進而形成貌似真實的虛假經(jīng)濟內(nèi)容，因此一般存在會計舞弊的上市公司在賬面經(jīng)濟指標上都非常華麗；第二種情況是對經(jīng)濟內(nèi)容進行虛構(gòu)，使用虛假票據(jù)進行報銷等手段實現(xiàn)舞弊。

（2）固定資產(chǎn)核算不實的舞弊形式。比如某基礎(chǔ)建設(shè)工程已經(jīng)竣工并投入使用很長時間，在會計賬目上卻長時間處于在建工程之列沒有進行規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)，致使新增的固定資產(chǎn)沒有進行折舊，接受的饋贈資產(chǎn)不按規(guī)定入賬，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)的問題等。

（3）設(shè)小金庫、搞賬外賬的舞弊行為。在一些經(jīng)營狀況不好的單位往往存在著資金體外循環(huán)的情況，這樣可以為部分人員謀取私利提供較好的便利，從而給集體的利益帶來較大的損失。在一些經(jīng)濟較好的單位，通常會利用賬外賬來獲取不法利益。

二、上市公司會計舞弊的治理對策1.完善會計理論規(guī)則的研究與制定

上市公司在財務(wù)管理工作中，需要加大對會計舞弊理論研究的力度，做好會計舞弊問題的預(yù)防工作，針對實際工作中各種較為常見的會計務(wù)必頭發(fā)業(yè)，從而對會計無比如規(guī)律和特點進行總結(jié)，進而對會計舞弊行為產(chǎn)生的原因進行深入研究，從強化會計規(guī)則入手，有效的加強對會計工作的監(jiān)督力度，對于會計舞弊人員及行為要加大處罰的力度。

2.加強會計監(jiān)督

審計部門需要加強對會計舞弊行為的監(jiān)督力度，能冠軍進一步擴大審計業(yè)力覆蓋的范圍，對審計工作中會計信息的審計進行強化。

首先，加強對會計信息的審計，及時發(fā)現(xiàn)會計信息中存在的不法行為和違規(guī)行，還原經(jīng)濟活動的真實情況。

其次，加強對賬戶的審計。通過調(diào)查和審計賬戶中資金的流向，及時揭露出被審計單位資金存在體外循環(huán)及賬外設(shè)賬的行為。

最后，在審計工作中還需要對被審計單位的資產(chǎn)實際情況進行掌握，從而更好的在審計過程中對侵吞單位資產(chǎn)的違法行為進行揭露，確保單位資產(chǎn)得到有鏟的保護。

3.道德與法律法規(guī)建設(shè)兩手抓

（1）加強道德建設(shè)，提升全民覺悟。通過會計道德教育和道德宣傳，讓人們在思想層面充分認清上市公司會計舞弊的惡劣影響和后果，進而號召全體社會成員共同參與，上市公司間能夠相互監(jiān)督，構(gòu)建其強大的道德監(jiān)督體系，對會計舞弊行為主體施加道德壓力。

（2）完善會計法規(guī)，加大處罰力度。可結(jié)合當(dāng)前上市公司會計舞弊案審查過程中暴露出來的有關(guān)會計法律法規(guī)中的漏洞與不足，逐漸對會計法律法規(guī)體系進行完善和健全，嚴防不法分子鉆法律空子，與此同時，還要適當(dāng)?shù)丶哟髴吞幜Χ?。?gòu)建完善的懲戒機制，進而大大減少上市公司舞弊行為。

三、結(jié)束語

上市公司會計舞弊行為不僅對會計信息使用者的利益帶來嚴重的損害，同時還對國家宏觀經(jīng)濟調(diào)搈能力帶來較大的影響，在社會上產(chǎn)生嚴重的不良影響。因此需要對上市公司會計行為進行深入的分析，對會計舞弊的形式進行認識，從多方面采取切實可行的措施來加強對會計舞弊行業(yè)的治理，維護好資本市場的正常循序，為國民經(jīng)濟健康、有序的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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