徐冰

【摘 要】能夠?qū)⑵髽I(yè)管理中至關重要的預測功能、控制功能以及其評價功能相聯(lián)系在一起的管理工具其實并不多，而全面預算管理恰恰是能夠達到這樣的目標的工具中的一種。作為企業(yè)宏觀管理全局的工具和業(yè)績評價的重要依據(jù)，全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效手段。而至于與企業(yè)戰(zhàn)略密切聯(lián)系、緊密相關的平衡計分卡，它不僅僅只是關注企業(yè)的財務指標，同時它也非常注重非財務因素的影響，它能夠有效地對全面預算管理起到補充作用。所以，融合了平衡計分卡的全面預算管理體系將能夠真正地將結(jié)果驅(qū)動和過程控制集合為一體，這同樣也是未來全面預算管理發(fā)展的方向與趨勢所在。

【關鍵詞】平衡計分卡；全面預算管理；戰(zhàn)略管理

一、引言

為了實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標，企業(yè)對內(nèi)部各項資源進行了一定的合理分配以支持企業(yè)在預算期內(nèi)的各項活動，并根據(jù)預算標準對其執(zhí)行過程及其結(jié)果進行一定程度上的控制、分析和評估等一系列的管理活動?；I資、長期投資、經(jīng)營及財務預算等各項預算都包含在全面預算的范疇之內(nèi)。但是不可否認的是企業(yè)在實施的過程中往往是會遇到很多問題的，因此可以考慮引入平衡計分卡通過多角度和層面的思想，從包括財務、客戶、內(nèi)部運營以及學習和成長在內(nèi)的四個方面為企業(yè)的全面預算管理提供一定的思路。由羅伯特· 卡普蘭和戴維·諾頓于1990年共同推廣的“平衡計分卡”方法最初僅僅只是在績效管理中作為一種業(yè)績評價工具，但后來隨著不斷延伸發(fā)展逐漸滲透在戰(zhàn)略管理中，發(fā)展成為包括四個維度的戰(zhàn)略管理工具，在西方的企業(yè)管理中頗受歡迎。平衡計分卡的一大特色是它能夠在注重以何種方式贏得股東和顧客的滿意的同時，有能夠從不同的出發(fā)點來重新認識企業(yè)內(nèi)部。

二、基于平衡計分卡的全面預算管理的可行性分析

1.傳統(tǒng)預算管理的缺陷

將企業(yè)的資源配置方式和決策目標加以量化，采用預算的形式來進行展示，并最終實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部管理活動或過程被業(yè)界稱之為全面預算管理，它對管理企業(yè)內(nèi)部運營流程、拓展企業(yè)自我發(fā)展空間具有重大意義，同時又能夠有效地以“分散權責、集中監(jiān)督”的方式優(yōu)化企業(yè)資源配置。然而令企業(yè)愈感不安的是隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷改變，在實際運用中全面預算管理的局限性也就日趨明顯了。

（1）對財務指標過分關注而忽視非財務指標

在傳統(tǒng)的預算管理中，通常的做法是選用財務指標來衡量企業(yè)的目標完成程度，這便在一定程度上忽視了內(nèi)部經(jīng)營流程、客戶滿意度、員工學習與成長空間等非財務指標的潛在影響。從而無法全面地反映企業(yè)的運營與盈利情況，在無形中對企業(yè)的成長造成了一定的阻礙。

（2）未能和戰(zhàn)略目標保持一致，無法跟上環(huán)境變化的節(jié)奏

在傳統(tǒng)的預算管理中，其未能與企業(yè)戰(zhàn)略目標保持一致的現(xiàn)狀是較為常見的，許多企業(yè)僅僅強調(diào)財務指標的增長性，卻從來都沒有從一個整體大局的角度去考慮企業(yè)的發(fā)展，缺乏長遠考量，很可能與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略呈反方向發(fā)展。

（3）優(yōu)化資源配置可操作性差

在傳統(tǒng)的預算管理中對于企業(yè)未來一段時間預算大多是根據(jù)成本會計系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)加以歷史經(jīng)驗來配置的，并沒有考慮到現(xiàn)有庫存、產(chǎn)品現(xiàn)狀以及未來市場行情的變化，所以無法根據(jù)現(xiàn)有資源來做出最優(yōu)的資源配置。

2.基于平衡計分卡的全面預算管理的優(yōu)勢所在

（1）基于平衡計分卡的全面預算管理的概念界定

平衡計分卡一方面通過對財務和非財務的指標集合化從而對傳統(tǒng)績效評價中只關注財務指標的缺陷進行補足，使得績效評價變得更為合理及全面；另一方面還通過戰(zhàn)略地圖，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標轉(zhuǎn)變?yōu)榧毣礁鱾€層面的平衡計分卡，最后再通過與關鍵因素的連接來確定其關鍵績效指標，最終達到驅(qū)動戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的目的?？煽诳蓸啡鸬滹嬃瞎揪驮谄浒l(fā)展過程中不斷推廣平衡計分卡的應用來測量其戰(zhàn)略行動，并在整個過程中及時關注其動態(tài)性，及時做出修正和調(diào)整，以從四個層面上把控企業(yè)的整體戰(zhàn)略計劃。

（2）基于平衡計分卡的全面預算管理的優(yōu)勢

早在本世紀初諾頓和卡普蘭便在平衡計分卡的戰(zhàn)略框架的基礎上，提出了戰(zhàn)略地圖的概念。它在以平衡計分卡的四個層面為框架的基礎上，通過分析這四者之間的相互連接關系而繪制出相關的企業(yè)戰(zhàn)略因果關系。通過戰(zhàn)略地圖這樣的方式，員工便可以很好地理解企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，同時又能很清楚地了解到自己目前所做的工作與組織共同目標之間的聯(lián)系，這便就為提升企業(yè)內(nèi)部員工協(xié)作精神、加強團隊凝聚力提供了基礎。更為重要的是，從預算的角度來看，組織是如何將其戰(zhàn)略規(guī)劃與各種資源轉(zhuǎn)化為財務績效的也可以通過戰(zhàn)略地圖顯示。

①增強企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)績效評價的關聯(lián)性

平衡計分卡通過戰(zhàn)略地圖這種方式建立財務及非財務指標與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標之間的因果關系，同時它還表現(xiàn)出了企業(yè)在戰(zhàn)略層面的預算指標體系與企業(yè)整體戰(zhàn)略的相關聯(lián)性。

②建立企業(yè)績效評價指標之間的因果關系

平衡計分卡通過戰(zhàn)略地圖，使企業(yè)預期實現(xiàn)的財務結(jié)果與其驅(qū)動因素相關聯(lián)起來，這樣其執(zhí)行者不僅可以關注到財務的結(jié)果，同時還可以關注到非財務層面的驅(qū)動因素，及時發(fā)現(xiàn)其動態(tài)，增強對其的把控程度。

③化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為具體預算

從戰(zhàn)略過程到戰(zhàn)略結(jié)果過程中，基于平衡計分卡的預算管理系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的整個價值創(chuàng)造過程進行全方位的平衡管理從而有助于企業(yè)尋找對其發(fā)展有利的關鍵因素以及對應的關鍵績效指標。

三、基于平衡計分卡的全面預算管理

1.明確戰(zhàn)略目標

平衡計分卡和全面預算管理均是以戰(zhàn)略目標為起點達到戰(zhàn)略管理的目的，因此要編制科學合理的引入了平衡計分卡的全面預算則必須先明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標。首先對內(nèi)外部環(huán)境進行分析；其次根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境利用戰(zhàn)略分析工具確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.基于平衡計分卡的全面預算編制需注意的情況

（1）預算編制需建立在各部門在縱向和橫向上都能做到有效溝通的前提下。

（2）預算編制執(zhí)行單位需細致列出達到預算目標所必須使用的方法和依據(jù)。

（3）預算編制傳達至部門的預算目標需含有一定激勵性，以便能夠充分調(diào)動員工積極參與性。

（4）預算的關鍵指標需是清晰準確，并且是易于獲取的指標。

3.基于平衡計分卡的全面預算編制采用的方法

企業(yè)為了建立引入平衡計分卡的全面預算管理體系需要在根據(jù)企業(yè)自身實際情況的基礎上選擇適合自身經(jīng)營套路的編制方法，需要注意的是還要遵循動態(tài)目標管理的原則，優(yōu)化資源配置結(jié)構。自上而下，自下而上和上下結(jié)合這三種方式是企業(yè)在實踐中采用的最多的三種預算編制方法。鑒于以戰(zhàn)略目標為導向，優(yōu)化資源配置開展年度計劃及績效考核以達到各部門協(xié)作合力實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標是引入了平衡計分卡的全面預算管理主要特征。因此在引入平衡計分卡的全面預算管理下需采用的預算編制方法為通過自上向下發(fā)起戰(zhàn)略目標；自下而上根據(jù)目標編制具體切實可行的業(yè)務預算；上下結(jié)合互相協(xié)調(diào)。

4.基于平衡計分卡的全面預算管理評價體系

根據(jù)平衡計分卡的四個維度對企業(yè)預算考核指標進行挑選?？冃Э己斯芾硎瞧髽I(yè)業(yè)績的指南針，同樣也是全面預算管理中的關鍵環(huán)節(jié)，是達到企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要途徑。這也就意味著企業(yè)需注意考核指標選取上科學合理性及遵循成本效益原則。其中需要注意的是由于考核對象的不同也意味著業(yè)務重點的差異性，此時就需要根據(jù)實際情況選擇不同的考核指標。這樣既能體現(xiàn)企業(yè)整體宏觀的戰(zhàn)略目標，又能符合差異化考核要求。除此之外，企業(yè)還應以合適的方式來平衡各指標在考核評價中所占的權重，務必在清晰考核重點的同時也對整體大局保持把控以保證預算評價的全面性、合理性和科學性。自2003年萬科便開始用平衡計分卡對集團下的一線公司的業(yè)績進行考核，同時一線公司也將平衡計分卡的指標體系分解到職能部門，再細化到關鍵員工從而形成公司自身的基于平衡計分卡的全面預算管理系統(tǒng)。

四、結(jié)論

在平衡計分卡的理念基礎上進行的全面預算管理所形成的管理體系，就不僅僅只是對財務指標進行預算，還在內(nèi)部運營、客戶、產(chǎn)品、市場開發(fā)等較為關鍵的領域發(fā)揮著至關重要的作用。財務指標和非財務指標之間的平衡在基于平衡計分卡的全面預算管理下能夠?qū)崿F(xiàn)，同時又能使得企業(yè)更加關注企業(yè)內(nèi)部運營，以保障企業(yè)的長期可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。這些都有助于企業(yè)管理水平的提高，從而獲得更高的利潤，以保持企業(yè)的競爭力以及實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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