廖雙成

摘要：全面預算是用于反映企業(yè)在未來一定期間內全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務計劃，也是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，實現(xiàn)企業(yè)目標利潤的有效管理手段。本文對商貿(mào)企業(yè)推行全面預算管理現(xiàn)狀進行分析，并提出改進現(xiàn)狀的幾點措施，期望對提高商貿(mào)企業(yè)經(jīng)濟管理水平，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有所幫助。

關鍵詞：商貿(mào)企業(yè) ?全面預算管理 ?預算編制 ?預算考核

一、商貿(mào)企業(yè)推行全面預算管理的現(xiàn)狀

（一）預算管理意識不強

由于預算本身歸屬于財務行為的范疇，所以很多人認為預算編制應當是財務部門全權負責的工作，預算管理也應當由財務部門開展。正是因為這種錯誤的認識，其他部門很少或基本不會參與企業(yè)預算的編制，由此進一步增大了財務人員的工作壓力和難度，預算編制與執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，也無法獲得有效的平衡與協(xié)調。導致這一問題的主要原因是全員缺乏預算管理意識，預算管理形式化，組織機構不完善，預算缺乏戰(zhàn)略指導，這些不但直接影響了預算編制的科學性與合理性，而且還嚴重影響了預算管理工作的有序開展，極不利于企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（二）預算編制脫離實際情況

在預算編制中，大部分商貿(mào)企業(yè)采用增量預算方法編制預算，以歷史指標和以往活動為基礎，結合預算期內需要調整的經(jīng)濟事項，完成預算指標的增減調整。在這種情況下，商貿(mào)企業(yè)沒有考慮到外部市場環(huán)境的變化，缺乏對經(jīng)營環(huán)境的詳細調研和預測，若僅以上年度數(shù)據(jù)為基礎編制次年度預算，則易導致預算編制與實際情況相脫節(jié)，使得預算指標缺乏彈性，降低了預算執(zhí)行的可操作性。

（三）預算執(zhí)行力度不足

部分商貿(mào)企業(yè)普遍存在重視預算編制、輕視預算執(zhí)行的問題，雖然這在一定程度上提高了預算的編制質量，但由于預算的執(zhí)行力度不足，導致了預算目標無法實現(xiàn)，預算管理也未能達到實時、有效的控制，尤其是較為重要的事中控制也沒有充分發(fā)揮出作用。同時，商貿(mào)企業(yè)缺乏對預算執(zhí)行情況的動態(tài)分析，使得企業(yè)無法掌握預算指標的完成情況，也難以對預算作出合理調整。

（四）預算激勵考評機制不健全

由于部分商貿(mào)企業(yè)在預算考評機制的制定上考慮不夠全面，從而使得機制較為單一，缺乏綜合性和具體性，與獎懲有關的機制也嚴重缺失，并且一般都不會與業(yè)績相掛鉤，由此直接影響了預算管理效果。同時因企業(yè)對預算管理的全過程缺乏必要的檢核，加之未按量化標準進行考核評定，致使考核的客觀性和公正性有所不足，阻礙了預算管理水平的提升。有些商貿(mào)企業(yè)雖然針對考評機制建立了相應的獎勵制度，但卻并未制定有效的懲處措施，形成了只獎不罰的局面，這不僅不利于考核工作的開展，而且也不利于預算目標與獎懲關系的明確。還有一些商貿(mào)企業(yè)的預算考核主要針對各責任單位的負責人，并未全面落實，從導致考核工作流于形式，無法起到調動全體員工積極性的作用。

二、改進商貿(mào)企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀的措施

（一）完善預算管理組織結構

為了加快全面預算管理推行，商貿(mào)企業(yè)應當完善全面預算管理組織體系，設立預算委員會，由企業(yè)總經(jīng)理擔任預算委員會主任。在預算委員會下設預算辦公室工作小組，由財務部門及各職能部門構成，從而調動起各部門參與預算管理的積極性。預算委員會主要負責與預算管理有關方面的規(guī)章制度建設，經(jīng)營性預算則由業(yè)務部門依據(jù)相應制度的規(guī)定要求進行編制，確保企業(yè)戰(zhàn)略性資源的分配更加合理。財務部門則負責為經(jīng)營性預算提供專業(yè)性的建議，并將匯總后生成財務預算提報給預算管委會。通過全員參與這種預算管理模式的實施，有助于企業(yè)全面預算管理工作的開展。此外，企業(yè)可將戰(zhàn)略規(guī)劃作為預算編制的起點，并由企業(yè)最高管理層負責戰(zhàn)略方針的提出，從而構建起以戰(zhàn)略為目標導向的全面預算管理，推動企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

（二）提高預算編制質量

商貿(mào)企業(yè)的預算編制應以銷售收入和利潤為導向進行編制，采取上下結合的預算模式，緊緊圍繞市場經(jīng)濟條件的變化，兼顧企業(yè)戰(zhàn)略目標，編制經(jīng)營預算和財務預算，具體如下：

1、經(jīng)營預算

經(jīng)營預算主要包括銷售預算、存貨預算、費用預算、資產(chǎn)預算。其一，銷售預算編制中，應采用滾動預算法，在充分掌握國家經(jīng)濟政策導向、地區(qū)發(fā)展水平、商業(yè)銷售季節(jié)性特征等外部經(jīng)濟條件，以及企業(yè)目標市場定位、經(jīng)營方向、市場份額、顧客需求、供應商資源等內部經(jīng)營管理情況的基礎上進行編制。銷售業(yè)務部門在編制銷售預算時，還要考慮銷售業(yè)績對成本投入的影響，以及銷售額對銷售毛利額和銷售回款率的影響。財務人員也要主動參與到銷售預算的編制中，幫助銷售業(yè)務部門找到擴大銷售規(guī)模、增加銷售成本投入與現(xiàn)金流量之間的最佳平衡點。其二，在存貨預算編制中，采購部門要以銷售預算為基礎，合理測算出進貨額，并結合供應商提供的優(yōu)惠政策、付款賬期、存貨周轉天數(shù)等要素，編制存貨預算，確保存貨維持在正常水平，能夠滿足企業(yè)銷售活動需要。其三，在費用預算編制中，由財務部門負責工資預算、銷售費用預算、管理費用預算、財務費用預算以及其他費用預算的編制。其四，在資產(chǎn)預算編制中，由資產(chǎn)管理部門根據(jù)預算期間內企業(yè)資產(chǎn)購置計劃以及原有資產(chǎn)增減變動情況進行編制。

2、財務預算

財務預算以經(jīng)營預算為基礎進行編制，由財務部門匯總各部門上報的各項預算編制利潤預算表、資產(chǎn)負債預算表以及現(xiàn)金流預算表。其一，在利潤預算表編制中，財務部門根據(jù)各項經(jīng)營性預算表中的數(shù)據(jù)進行編制，并將利潤預算表上報到預算委員會進行審批，預算委員會要從企業(yè)利潤目標和戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的角度審查利潤預算表編制的合理性。其二，在資產(chǎn)負債預算表編制中，財務部門要合理預測企業(yè)資產(chǎn)發(fā)展狀況，結合資產(chǎn)、負債各項分類預算報表進行編制，充分考慮貨幣時間價值因素。其三，在現(xiàn)金流量預算編制中，財務部門要根據(jù)預算期間內現(xiàn)金流入與流出的情況進行編制，合理預測商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營期間內的整體現(xiàn)金流量。

（三）加大預算執(zhí)行控制與動態(tài)分析

商貿(mào)企業(yè)應當在科學編制預算的基礎上，加大預算的執(zhí)行控制力度，并做好相關的動態(tài)分析工作。首先，可對現(xiàn)有的預算執(zhí)行制度進行改進和完善，對經(jīng)過審定之后的預算進行分解，并落實到各個責任部門，同時對企業(yè)年度預算進行細化，形成月度和季度預算，然后將具體的預算指標落實到相關責任人，借此來構建起全員參與的全過程預算網(wǎng)絡。其次，企業(yè)應當對預算執(zhí)行的事中控制予以重視。如，在銷售控制環(huán)節(jié)中，可以定期對實際銷售與預算銷售進行比較分析，依據(jù)每日、周和月的銷售報告開展預算管理工作，若當月銷售與預算配額的差異過大時，要及時進行調查，找出問題的原因，并采取有效的措施加以解決處理，以此來確保銷售預算目標的實現(xiàn)。此外，可在各個月的預算工作例會中，由財務部門對各部門、項目的當期預算執(zhí)行情況向工作組匯報，并對預算進行動態(tài)分析，通過評價，提出改進意見，為高層決策提供可靠依據(jù)。

（四）健全預算激勵考評機制

商貿(mào)企業(yè)應當針對預算激勵考評機制不健全的問題，構建起一套科學合理、切實可行的預算激勵考評機制。首先，企業(yè)應當加大對商品采購及銷售等中間環(huán)節(jié)的預算監(jiān)控，并對全面預算管理執(zhí)行中出現(xiàn)的各種問題進行研究分析，找出具體原因，制定有效的應對措施。同時依據(jù)預算目標的實現(xiàn)情況，構建考評體系，借此來激勵員工，調動他們的工作積極性和主動性，這有助于企業(yè)各項目標的實現(xiàn)。其次，企業(yè)可以采用經(jīng)營業(yè)績考評與專項激勵相結合的方式，以績效管理為基礎，結合當前的經(jīng)營狀況，對在核心業(yè)務上有突出貢獻的員工給予精神和物質的雙重獎勵，借此來打破資源平均分配的模式，引導資源向高效益流動，以此來增強資源的利用效率。最后，要讓全面預算滲透到業(yè)績考核的方方面面當中，并使其真正成為業(yè)績考核的基礎性指標。如企業(yè)管理部門的管理水平可用費用控制進行衡量;采購部門的業(yè)績則可用毛利、預算變動及費用收取等情況進行衡量。此外，企業(yè)還應對考評指標進行簡化，并對考評方法加以改進和完善，健全并落實執(zhí)行機制，加大跟蹤指導力度，為考評體系在企業(yè)內部各個層次的貫徹實施提供保證。

三、結束語

總而言之，全面預算管理是商貿(mào)企業(yè)強化財務管理、提高經(jīng)營管理水平的有效手段。商貿(mào)企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營情況，通過設置預算管理組織機構、健全預算編制流程、強化預算執(zhí)行控制以及落實預算激勵機制等措施，構建起完善的全面預算管理體系，從而實現(xiàn)對商貿(mào)企業(yè)銷售收入和費用支出的全面監(jiān)管，優(yōu)化各項資源配置，不斷提高企業(yè)的盈利能力，促進商貿(mào)企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

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