■/車 蓉

“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策分析

■/車 蓉

本文結(jié)合“營改增”稅收政策，就建筑施工企業(yè)營改增后面臨的主要問題進(jìn)行了分析，并提出了應(yīng)對措施。

營改增 建筑施工企業(yè) 影響與對策

自2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”試點(diǎn)，建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大行業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，本文結(jié)合營改增稅收政策，就某建筑施工企業(yè)營改增后面臨的主要問題進(jìn)行了分析，并提出了應(yīng)對措施。

一、建筑施工企業(yè)營改增后面臨的問題

（一）增值稅專用發(fā)票取得難度大，進(jìn)項抵扣不足

1.根據(jù)財稅〔2009〕9號文規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅（注：財稅[2014]57號文規(guī)定從2014年7月1日起執(zhí)行3%征收率，原征收率6%不再適用）：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大，按上述簡易辦法納稅適用3%的征收率，而建筑業(yè)銷項適用11%的稅率，進(jìn)銷稅率相差達(dá)8個百分點(diǎn)，進(jìn)項抵扣明顯不足。另外，上述材料來源及材料種類具有“散、雜、小”的特點(diǎn)，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，施工企業(yè)購入材料不能取得發(fā)票或者不能取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項抵扣困難，實際稅負(fù)加大。

2.甲供材料。建設(shè)方（即甲方）直接購買材料，專用發(fā)票由供應(yīng)商提供給甲方，施工方無法取得發(fā)票，進(jìn)項稅額無從抵扣。

3.人工成本。零散農(nóng)民工工資和自有勞務(wù)用工工資分別占人工成本的80%和20%，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項不能抵扣。

4.機(jī)械使用費(fèi)。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法(財稅〔2013〕106號文件）關(guān)于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅法規(guī)定：采用一般計稅法計稅時，以收取的銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額作為應(yīng)納稅額，稅率17%；小規(guī)模納稅人或一般納稅人選擇用簡易計稅方法計稅時，以銷售額乘以征收率3%的乘積作為應(yīng)納稅額?；谀壳笆袌銮闆r，租賃方認(rèn)為17%的稅率已經(jīng)增加了稅負(fù)，部分租賃方就會轉(zhuǎn)向小規(guī)?；騻€體戶，采用3%的簡易計稅方法，這樣施工企業(yè)只能取得低稅率3%的增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項由17%降低至3%。

（二）定額造價體系沒有建立，投標(biāo)報價受到影響

1.“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前，住建部雖然下發(fā)了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，但只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定，行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)，并且編制標(biāo)書過程中很難準(zhǔn)確預(yù)測有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項稅額，投標(biāo)只能估算，投標(biāo)工作復(fù)雜，投標(biāo)報價受到影響。

2.由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。

（三）部分項目存在掛靠和轉(zhuǎn)包行為，“營改增”后這兩種經(jīng)營模式都不能操作

1.掛靠方式。即以掛靠方（包工頭個人、低資質(zhì)企業(yè)）為核心，建筑施工單位（以下稱被掛靠方）向掛靠方按合同金額收取固定比例的掛靠費(fèi)用，基本不參與項目部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理，在營業(yè)稅制下，應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率，所以這種經(jīng)營模式雖然違反《建筑法》但可以存在。營改增前，掛靠人與被掛靠人一般情況下商定的項目掛靠費(fèi)為合同金額的3%，后者代繳的營業(yè)稅及附加為合同金額的3.41%，兩項合計6.41%，被掛靠方從業(yè)主單位收到多少款，就向業(yè)主單位開多少票，然后將掛靠的管理費(fèi)、營業(yè)稅及其附加扣留之后剩余款項劃撥給掛靠方。營改增后，被掛靠方扣留管理費(fèi)、稅費(fèi)的比例高達(dá)14%左右，即3%的管理費(fèi)+11%的代扣銷項稅=14%，在這種情況下，被掛靠方應(yīng)繳增值稅銷項稅率本身就已經(jīng)升高（從3%升至11%），掛靠方也不愿意承擔(dān)高稅負(fù)，被掛靠方又不能從掛靠方獲得或者不能足額獲得進(jìn)項抵扣發(fā)票，導(dǎo)致被掛靠方稅負(fù)增加，增加幅度甚至超過收取的管理費(fèi)或利潤，從而使利潤大額縮水，甚至造成虧損，因此掛靠方式的經(jīng)營風(fēng)險極大。另外，掛靠項目實施時，為降低采購成本，掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票，如果開具增值稅專用發(fā)票，材料供應(yīng)商往往會趁機(jī)加價，掛靠方利潤又將大幅減少，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

2.轉(zhuǎn)包方式。施工企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包給包工頭或低資質(zhì)的單位，這是建筑法明確禁止的，《建筑法》第二十九條規(guī)定：“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位”，因此這種轉(zhuǎn)包行為是違法的。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)從公司賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有對應(yīng)可供抵扣的外購材料，就很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)，一旦被確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包，正常的增值稅抵扣被停止，施工企業(yè)稅負(fù)上升，利潤隨之減少，對于施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生很大沖擊。

二、施工企業(yè)應(yīng)對營改增的主要措施

（一）加強(qiáng)材料供應(yīng)商管理

實施“營改增”后，施工企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額的多少直接決定了應(yīng)納增值稅的多少，只有取得符合規(guī)定的進(jìn)項稅發(fā)票才能實現(xiàn)抵稅的目的，優(yōu)先選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，能夠有效降低公司稅負(fù)。在選擇材料供應(yīng)商的同時還應(yīng)關(guān)注價格折讓點(diǎn)。有資料（高頓財稅學(xué)院關(guān)于《建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的五大財務(wù)對策》）顯示：當(dāng)一般納稅人為17%的增值稅率，小規(guī)模納稅人為3%的稅率情況下，價格折讓臨界點(diǎn)是60.81%，也就是說當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格是一般納稅人的60.81%時，從兩者選擇任何一家都是可以的，沒有差別，低于此比例，選擇小規(guī)模納稅人，高于此比例，選擇一般納稅人；而在小規(guī)模納稅人增值稅率為0（無法開出增值稅專用發(fā)票）的情況下，價格折讓點(diǎn)是84.02%，即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格低于此比例時，選擇小規(guī)模納稅人，反之則選擇一般納稅人。我們應(yīng)根據(jù)上述資料，認(rèn)真研究不同的項目不同的材料來源等具體情況，分析上述價格折讓點(diǎn)是否適用。

（二）加強(qiáng)甲供材料管理

對于甲供材料，施工方可以和業(yè)主商談，采用以下辦法解決：（1）避免甲供材料的合同簽訂，取消甲供材料，全部歸施工單位采購；（2）甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款；（3）甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開給乙方；（4）若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進(jìn)行補(bǔ)償。

（三）掌握租用機(jī)械設(shè)備時索取發(fā)票的技巧

（1）施工企業(yè)盡量選取具有一般納稅人資格的工程租賃公司租賃建筑設(shè)備，這樣可以索取17%的增值稅專用發(fā)票；（2）施工企業(yè)向工程租賃公司(小規(guī)模納稅人)租賃建筑設(shè)備，也要索取增值稅專用發(fā)票（營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法第54條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開）；（3）施工企業(yè)向個人租賃建筑設(shè)備，則個人到稅務(wù)主管當(dāng)局代開增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)也可以索取3%的增值稅專用發(fā)票。

（四）盡快建立新項目報價測算模型，確定投標(biāo)報價方案

營改增后在沒有相關(guān)的定額出臺前，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進(jìn)行報價，測算進(jìn)項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)交增值稅金額，測算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加后，制定一套適合自己的較為準(zhǔn)確的增值稅制下的投標(biāo)報價體系及管理制度。另外，公司還應(yīng)根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》規(guī)定：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述價稅分開的方法調(diào)整，并及時跟蹤研究住建部和有關(guān)部委即將出臺的計價調(diào)整辦法，擬定公司的工程造價、市場報價體系和策略，與市場規(guī)則緊密對接。

（五）杜絕掛靠和轉(zhuǎn)包行為

掛靠和轉(zhuǎn)包行為的納稅和施工都不是同一個主體，造成建筑施工企業(yè)（以下稱中標(biāo)單位）名義上與業(yè)主簽訂工程承包合同，向業(yè)主開具發(fā)票，但工程項目的成本、費(fèi)用等均在實際施工單位發(fā)生，銷項稅在中標(biāo)單位而進(jìn)項稅在實際施工單位，進(jìn)項稅和銷項稅不屬于同一主體，增值稅抵扣鏈條斷裂，無法抵扣進(jìn)項稅，導(dǎo)致企業(yè)整體增值稅稅負(fù)增大。因此，施工企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按“營改增”下依法規(guī)范經(jīng)營，完全杜絕掛靠和轉(zhuǎn)包行為，將精力放在對現(xiàn)有施工項目和業(yè)主信息的詳細(xì)梳理上：統(tǒng)計整理好項目類型、行業(yè)性質(zhì)、完工情況、驗工結(jié)算、資金撥付以及摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求、業(yè)主身份等等信息，為做好核心項目而夯實基礎(chǔ)工作。

三、結(jié)束語

隨著營改增的深入開展，施工企業(yè)能夠取得用于抵扣的增值稅專用發(fā)票數(shù)量決定了其應(yīng)繳納的增值稅數(shù)額多少。因此，注意保管和收集已經(jīng)取得的增值稅進(jìn)項抵扣憑證，選擇優(yōu)質(zhì)材料供應(yīng)商，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，同時關(guān)注有關(guān)部門對工程造價修改的信息，積極應(yīng)對營改增對投標(biāo)報價的影響，增強(qiáng)堵漏意識，就一定能提高企業(yè)管理水平和市場競爭力。

[1]許云鋒.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響以及應(yīng)對措施分析〔J〕.中外企業(yè)家,2016年（02）.

◇作者信息：蘭州長城電工股份有限公司

◇責(zé)任編輯：何 眉

◇責(zé)任校對：何 眉

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