王金利

【摘 要】應(yīng)收賬款是一把雙刃劍，使用得當(dāng)可以幫助企業(yè)迅速擴(kuò)大銷售額，如若管理不善則會給企業(yè)帶來經(jīng)營隱患甚至使其面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險。本文在對中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為中小企業(yè)改善應(yīng)收賬款的管理提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；應(yīng)收賬款；信用政策；日常管理；保理融資

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買方收取的款項(xiàng)，是因企業(yè)在經(jīng)營過程中采用賒銷方式而產(chǎn)生的。賒銷在中小企業(yè)擴(kuò)大銷售額，增加市場占有率，提升企業(yè)規(guī)模方面發(fā)揮了重要作用，但同時也導(dǎo)致其應(yīng)收賬款金額快速增長，經(jīng)營風(fēng)險迅速加大。如何把握好應(yīng)收賬款的度并對其進(jìn)行有效的管理以降低企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險是目前中小企業(yè)面臨的難題。

一、中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及對企業(yè)財務(wù)的影響

1.中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的速動資產(chǎn)，在企業(yè)流動資產(chǎn)中占有較大的比例，但是目前中小企業(yè)對于應(yīng)收賬款的管理效果實(shí)在令人堪憂。首先，從應(yīng)收賬款的金額來看是居高不下并且有持續(xù)增長的趨勢；其次，從應(yīng)收賬款的賬齡來看，也是逐年延長，一年以上賬齡的應(yīng)收賬款占比增長較快；最后，因應(yīng)收賬款長期未能收回導(dǎo)致的壞賬損失金額也越來越大。

2.應(yīng)收賬款管理不善帶來的不利影響

（1）較高的應(yīng)收賬款余額導(dǎo)致的資金短缺以及資金成本的提高

應(yīng)收賬款在一定程度上擴(kuò)大了收入，如能及時收回，則可以保障企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如不能及時收回，則會使企業(yè)應(yīng)收賬款余額不斷增長并維持較高水平，導(dǎo)致企業(yè)資金出現(xiàn)短缺。為維持生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，企業(yè)被迫多方融資、舉債經(jīng)營，進(jìn)而引起企業(yè)財務(wù)成本的加大，導(dǎo)致經(jīng)營效率降低，嚴(yán)重的還可能面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險。

（2）因應(yīng)收賬款產(chǎn)生的稅費(fèi)的墊付

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則以及相關(guān)稅收法律的規(guī)定，企業(yè)因賒銷形成的收入全部計入當(dāng)期收入，與此同時因該類收入的實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅也必須在當(dāng)期繳納。賒銷方式下與收入增長對應(yīng)的是應(yīng)收賬款的增加而非現(xiàn)實(shí)的資金流入，而相關(guān)的稅款卻需要付現(xiàn)。如果應(yīng)收賬款不能及時收回，則企業(yè)就必須先行墊付稅款，給企業(yè)帶來資金上的壓力。

（3）因應(yīng)收賬款長期不能收回而帶來的壞賬損失

因應(yīng)收賬款的回收具有不確定性，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定企業(yè)應(yīng)該按一定的比例計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款賬齡越長，計提的壞賬準(zhǔn)備金額就越大，對利潤沖抵的也就越多，但此時的沖抵還只是數(shù)字上的沖抵，并沒有真正減少企業(yè)的利潤。然而隨著應(yīng)收賬款賬齡的增長，收回的風(fēng)險將進(jìn)一步擴(kuò)大，一旦應(yīng)收賬款不能收回，則壞賬準(zhǔn)備就轉(zhuǎn)化為壞賬損失，成為企業(yè)真正的損失。

二、中小企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在問題的原因分析

1.缺乏必要的授信管理或信用政策未能有效執(zhí)行

大部分企業(yè)尤其是小企業(yè)是沒有真正的授信管理的。為了在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)不得不采用賒銷的方式取得收入。為了爭奪新客戶，在未對其資信情況做深入調(diào)查、未對其風(fēng)險進(jìn)行正確評估的情況下貿(mào)然簽訂銷售合同。為了留住客戶、保住訂單而一再降低信用標(biāo)準(zhǔn)，甚至在較高的合同利潤的誘惑下，明知該客戶的信譽(yù)度不好，但是仍然會去冒險賒銷。

2.企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理不健全

中小企業(yè)一般沒有專門的應(yīng)收賬款管理制度，對應(yīng)收賬款的管理僅限于財務(wù)核算層面；有些企業(yè)雖制定了相應(yīng)的制度，但是在實(shí)際執(zhí)行中卻成了一種擺設(shè)。造成這種局面的原因多是因?yàn)槠髽I(yè)迫于市場競爭的壓力，其工作重心大都放在如何搞好經(jīng)營業(yè)務(wù)上，對各項(xiàng)管理工作分配的精力較少，整體重視度不高。由于公司高層的不重視，也導(dǎo)致各職能部門監(jiān)督管理作用的發(fā)揮受到極大的限制，造成應(yīng)收賬款大量沉淀，給企業(yè)經(jīng)營帶來隱患。

3.考核政策導(dǎo)向不科學(xué)

為保證公司利潤目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在制定銷售目標(biāo)時往往將銷售額做為主考核指標(biāo)，將回款額作為輔助考核指標(biāo)，也就是說只要銷售額完成了則銷售任務(wù)也就完成了，回款額的多少只是兌現(xiàn)獎金的一個條件，什么時候回款，什么時候兌現(xiàn)獎金。這樣的考核政策促使了銷售人員從自身角度出發(fā)為追求個人利益最大化而盡量爭取采用賒銷方式以擴(kuò)大銷售額，但無疑增大了企業(yè)的資金風(fēng)險。

三、中小企業(yè)有效管理應(yīng)收賬款的對策

1.結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立適合本企業(yè)的信用政策并有效執(zhí)行

（1）信用政策務(wù)必科學(xué)、合理、簡單、實(shí)用。制定信用政策的目的是為了判斷客戶信譽(yù)度，以確定是否賒銷，賒銷金額的大小以及賒銷期限，并據(jù)此將信譽(yù)度較差的客戶拒之門外，因此在制定政策時只需選擇幾個關(guān)鍵指標(biāo)足矣，不用面面俱到，更不用將信用政策制定成厚厚的一大本，一定要簡單明了，可操作，避免為制定政策而制定政策，結(jié)果沒人看，沒法執(zhí)行，最終落得一個束之高閣下場。

（2）分別新客戶和老客戶建立不同的授信政策。對于新客戶，應(yīng)制定相對嚴(yán)格的信用政策，提高準(zhǔn)入的門檻，首先保證與該客戶交易的安全性；對于老客戶則重點(diǎn)應(yīng)放在政策的調(diào)整上，平時及應(yīng)及時、準(zhǔn)確、詳細(xì)的記錄與該客戶的交易記錄，真實(shí)反映其信譽(yù)狀況，根據(jù)其信譽(yù)情況隨時調(diào)整對其的信譽(yù)度，有些類似于銀行對于信用卡授信額度的調(diào)整機(jī)制，這樣做也可以對維護(hù)優(yōu)質(zhì)客戶起到一定的促進(jìn)作用。

（3）信用政策應(yīng)適時調(diào)整。這里所說的調(diào)整是指公司整體信用政策的調(diào)整。公司信用政策不是一成不變的，信用政策的制定一定是以公司發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向的，比如企業(yè)希望擴(kuò)大市場規(guī)模，那么就應(yīng)該制定相對寬松的信用政策，如果希望企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，則信用政策也相應(yīng)的要嚴(yán)格一些；比如企業(yè)要開拓某個地區(qū)的業(yè)務(wù)或者進(jìn)軍某個行業(yè)，那么對該地區(qū)或該行業(yè)的客戶就會制定帶有傾向性信用政策，因此，公司應(yīng)該至少每年一次檢查一下信用政策的執(zhí)行情況并進(jìn)行適度的調(diào)整以適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

（4）信用政策一定要嚴(yán)格執(zhí)行。再好的政策不能落地執(zhí)行都是廢紙一張，信用政策也是一樣。而目前大多數(shù)中小企業(yè)的現(xiàn)狀是要么沒有授信管理，要么有授信管理，但是是否對某個客戶授信是由銷售部門說了算的，即授信的執(zhí)行部門是銷售部，這種做法極不利于授信的有效執(zhí)行。要使信用政策真正的發(fā)揮作用，必須由獨(dú)立于銷售部門的第三方參與并最終決定是否授信以及授信的額度，且公司必須保證第三方行使授信職能的獨(dú)立性，以保證授信的公正和有效。

2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部日常管理

（1）搭建應(yīng)收賬款管理的信息化平臺，提高管理的透明度

建立一個銷售、風(fēng)險管理和財務(wù)各方信息共享的通道，即應(yīng)收賬款管理的信息化平臺，將意向客戶、客戶授信、合同簽訂、銷售發(fā)貨以及收款等各個環(huán)節(jié)的信息全部呈現(xiàn)在這個平臺上，保證銷售部門、風(fēng)險管理部門和財務(wù)部掌握信息的及時性和對等性，實(shí)現(xiàn)信息的共享。

（2）通過信息化平臺實(shí)現(xiàn)高效的日常管理

信息化平臺只是管理的工具，要發(fā)揮其作用還需各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作、各司其職共同維護(hù)平臺的數(shù)據(jù)信息，保證數(shù)據(jù)信息的及時性和準(zhǔn)確性。其中銷售部門負(fù)責(zé)維護(hù)客戶以及意向客戶的信息。風(fēng)險管理部門負(fù)責(zé)對客戶資信情況進(jìn)行審查、評估、跟蹤和反饋；負(fù)責(zé)批準(zhǔn)賒銷的對象以及對賒銷款項(xiàng)進(jìn)行催收。財務(wù)部門負(fù)責(zé)及時記錄賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生和核銷情況，隨時反映每個客戶的應(yīng)收賬款余額；定期與客戶對賬，保證往來款項(xiàng)的準(zhǔn)確記錄；對應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，及時查找原因若出現(xiàn)異常需及時發(fā)出預(yù)警信息。

（3）量化考核職能部門管理效率以提升應(yīng)收賬款管理水平

將應(yīng)收賬款的管理效果作為職能部門的考核指標(biāo)，由人力部門根據(jù)年度應(yīng)收賬款規(guī)模、增長幅度、賬齡構(gòu)成等數(shù)據(jù)結(jié)合信息平臺上的操作記錄對職能部門作出客觀公正的評價，納入部門考核成績。由于信息平臺記錄了每一筆操作，客觀、真實(shí)地反映了職能部門的工作過程，避免職能部門以權(quán)謀私或不作為的行為，也解決了職能部門管理工作量化考核難的問題。

3.開展應(yīng)收賬款保理融資，緩解企業(yè)資金短缺

應(yīng)收賬款保理是指銷售商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，保理商向其提供預(yù)付款融資、應(yīng)付賬款的催收、銷售分賬戶管理及壞賬擔(dān)保等綜合性服務(wù)的金融業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款可以質(zhì)押融資也可以保理融資，但作為金融機(jī)構(gòu)來講普遍偏好開展應(yīng)收賬款保理融資業(yè)務(wù)，而且是有追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理融資業(yè)務(wù)。

一般來說，在保理業(yè)務(wù)中銀行只收取相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)用，所以企業(yè)的融資成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，因此企業(yè)完全可以將應(yīng)收賬款余額高的劣勢進(jìn)行轉(zhuǎn)化，充分利用現(xiàn)有應(yīng)收賬款進(jìn)行融資來補(bǔ)充流動資金的不足。而且對于政府、國企等實(shí)力較強(qiáng)，信譽(yù)良好，但收款期限較長的客戶還可以循環(huán)使用銀行對企業(yè)的保理業(yè)務(wù)授信額度，從而最大程度地發(fā)揮應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的融資功能，而且這種方式對于缺少抵押物的企業(yè)來講更是雪中送炭。

應(yīng)收賬款保理融資雖然可以用相對較低的成本取得資金，但畢竟還是要支付成本，同時，因?yàn)殂y行提供的是有追索權(quán)的保理，所以應(yīng)收賬款不能收回的風(fēng)險仍在企業(yè)身上，因此企業(yè)最根本的還是要控制應(yīng)收賬款的規(guī)模，提高應(yīng)收賬款的質(zhì)量。

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