盛李銘

（杭州萬向職業(yè)技術學院　工商管理系，杭州　310023）

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互聯(lián)網類公司預算管理體系改進探討

盛李銘

（杭州萬向職業(yè)技術學院工商管理系，杭州310023）

［摘要］傳統(tǒng)的預算管理面對以新媒體為特征的互聯(lián)網類公司，存在著諸多問題和缺陷，預算管理的作用難以發(fā)揮。超越預算管理的思想正是基于這種環(huán)境的不適應性的特點而提出，文章回顧歸納了超越預算的特點及相對傳統(tǒng)預算的優(yōu)勢，并分析探討了互聯(lián)網類公司預算管理與超越預算管理的契合點。

［關鍵詞］預算；超越預算；互聯(lián)網類公司；契合

自1920年美國杜邦公司率先將預算引入現(xiàn)代企業(yè)，預算管理已得到極大的推廣應用，成為現(xiàn)代企業(yè)的標準作業(yè)程序。隨著工業(yè)經濟時代向信息經濟時代的轉變，企業(yè)的經營內容日趨多樣化，傳統(tǒng)的企業(yè)預算管理的觀念和方法是否能適應不斷變化的新經濟環(huán)境？一些管理人員已提出了疑問。尤其針對一些新媒體為特征的互聯(lián)網類公司，傳統(tǒng)預算管理存在諸多問題和缺陷，它已經無法再滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，預算管理的改進被提出。

1　互聯(lián)網類公司預算管理存在的主要問題

作為一種新興的經濟體，互聯(lián)網類公司的預算管理體系雖然已建立，甚至比較完善，但由于實施時間不長，經驗不夠豐富，及本身環(huán)境的變化快，競爭激烈、業(yè)務不穩(wěn)定，預算管理的實施效果并不理想，還面臨著不少問題。

1.1預算機構設置不科學

有些互聯(lián)網類公司沒有單獨設置預算管理機構，由財務部負責，并未真正從公司管理層面重視預算管理工作，一定程度上流于形式。有些公司預算管理缺少具體的指導，只有簡單的規(guī)定，沒有對程序、方法等做出明確的規(guī)定，管理工作的操作性不強。這樣的機構設置，使預算管理往往缺少群眾基礎，業(yè)務部門僅僅是執(zhí)行和被考核，沒有積極參與預算管理工作，甚至還會產生抵觸思想，嚴重影響了預算管理發(fā)揮的效用。

1.2預算目標確定不合理，缺乏戰(zhàn)略指引

預算編制是預算管理的重要環(huán)節(jié)，預算管理應服務于企業(yè)的戰(zhàn)略目標。實際工作中，部分互聯(lián)網類公司在編制預算時所參考的數(shù)據(jù)單一，通常是以歷史財務數(shù)據(jù)為基礎，導致設定的預算目標不準確、不科學。如果編制預算只關心短期的目標，不考慮未來不確定性因素的影響，導致編制的預算不僅與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標背道而馳，而且也忽視了執(zhí)行預算工作的內部管理流程以及客戶可能帶來的戰(zhàn)略價值；如果在編制預算時，沒有對各類經濟因素進行深入地考慮，預測和實際會存在明顯的差異，預算指標與企業(yè)外部環(huán)境不相容，這樣的預算指標沒有足夠的應變能力，它的彈性就會不足；如果預算目標與實際情況不相符，那么績效考核只會對短期活動投入關注，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略將得不到足夠重視。

1.3考評激勵機制不健全

有些互聯(lián)網類公司考核指標確定不合理、偏面，只重年度考核，不重月、季指標考核，這其實就是只重事后控制，不重事中控制的表現(xiàn)，會使企業(yè)失去對預算進行監(jiān)督的最佳時期。企業(yè)只有建立起月度統(tǒng)計，季度預考核，全年總考核的考核方式，把預算管理貫穿到企業(yè)管理的每一點，每一環(huán)節(jié)，預算管理才能真正發(fā)揮作用。另外，預算目標沒有很好和薪酬激勵機制相結合，在執(zhí)行預算時沒有制定獎懲制度，約束工作不到位，開展考核工作后沒有及時獎勵優(yōu)秀員工，這使預算考核失去了激勵作用，預算考核流于形式。

要想做好企業(yè)的預算管理工作，必須考核每個部門的預算執(zhí)行工作，由每個部門來制定相關預算，同時也要落實各項預算，利用一些關鍵指標使每個部門和部門人員明確自己的職責，相關部門按照考核指標對各部門及人員實施考核。沒有建立完善的考評制度，預算無法發(fā)揮約束作用，預算不具有權威性。

1.4預算管理信息化程度不高，影響預算實施效果

預算管理并不是一蹴而就的，它包括許多內容，如業(yè)務、財務、資金、信息管理等。部分互聯(lián)網類公司預算管理信息化水平不高，要編制的報表數(shù)量大，耗費大量人力物力，并使得預算數(shù)據(jù)在編制、上報、合并等過程中容易出現(xiàn)各種問題和差錯，從而影響預算管理的實施效果。如果預算的編制工作采用手工方式，那么大量的統(tǒng)計和計算會給財務預算人員帶來巨大的工作壓力，預算分析無法做到及時準確，也難以將預算執(zhí)行和績效考核結合在一起。無法及時了解到預算和實際之間存在哪些差距，容易出現(xiàn)信息不對稱問題。預算偏差過大，會使預算分析失去作用，此時通過分析無法發(fā)現(xiàn)預算中的問題，無法在事前控制和防范風險的發(fā)生，使預防、控制和監(jiān)督難以發(fā)揮作用。

2　超越預算思想的引入

超越預算思想提出于20世紀后期的一些高新技術制造企業(yè)，他們對公司的預算進行了深入研究，并考慮應該采用哪些管理方式來改變傳統(tǒng)預算，以及如何采取有效措施彌補傳統(tǒng)預算存在的缺陷。為此，超越預算管理被提出。

2.1超越預算理論的特點

2.1.1預算目標與考核激勵相分離

超越預算具有一些明顯的特征，它能夠分離考核評價和預算目標。在設定目標時，要考慮成本收入、現(xiàn)金流量、資本回報率等指標，確定目標的標準是在企業(yè)發(fā)展的各個階段，都必須要獲得最大化的收益。業(yè)績評價體系是為了改善員工的績效，在事后幫助員工調整工作方法。此時預計計劃和經理人不再聯(lián)系在一起，績效評估合同是以相對改善作為依據(jù)。在評價時，并不是看目標的實現(xiàn)，而是要比較團隊和其他競爭對手存在哪些差距，或比較該團隊目前取得的績效和過去完成的績效的差異，這樣能夠使業(yè)績評價更加科學、合理。

2.1.2激進的分權

超越預算不再采用控制和命令的方式，它強調分權，要讓各部門的負責人享有一定的權力，讓他們充分發(fā)揮自己的才能，讓他們通過自己的判斷來參與決策的制定，并努力實現(xiàn)目標，這和權力泛濫存在本質上的差別。因為這種授權是以契約為前提：無論是部門，還是個人，都要明確自己的職責，完成自己的績效。這種方式能讓一些有能力的員工獲得廣闊的發(fā)展空間，他們能夠在這種工作環(huán)境中充分發(fā)揮自身潛力，他們可不斷學習，不斷進步，能夠嚴格落實各項決策。企業(yè)建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，能為超越預算的實施提供重要保障，超越預算強調要分權，這也是以企業(yè)文化作為基礎，企業(yè)建立核心價值觀，讓員工將個人的發(fā)展目標和企業(yè)的發(fā)展目標結合起來，不斷提高工作效率，讓客戶獲得滿意的服務，為企業(yè)創(chuàng)造更多經濟效益。當員工認可企業(yè)文化和核心理念后，他們在開展工作時，就會自覺遵守這種理念，他們會積極主動地開展工作。企業(yè)采用柔性管理方式能夠發(fā)揮較強的激勵作用，可以激發(fā)員工的工作熱情，讓他們全身心投入到工作當中。

2.2超越預算的優(yōu)勢

超越預算管理制定的戰(zhàn)略都具有連續(xù)性，它設置的獎勵目標也都有一定的聯(lián)系，在對資源進行分配時，按照需要進行，企業(yè)文化氛圍較好，能夠激發(fā)員工的工作熱情。超越預算管理對執(zhí)行業(yè)績進行評價，能夠讓管理人員向基層轉移，可對基層人員起到激勵作用，讓他們主動做好自己的工作，企業(yè)內部可實現(xiàn)良性發(fā)展，企業(yè)在發(fā)展中將獲得強大的動力。

2.2.1能夠順利實施公司戰(zhàn)略

超越預算管理能夠為企業(yè)發(fā)展提供條件，它強調企業(yè)在制定決策時，要讓員工獲得一定的權力，使基層員工能夠發(fā)揮自主性和創(chuàng)造性，同時要讓員工了解決策制定的原因，并讓員工一同參與決策的制定，讓他們?yōu)閷崿F(xiàn)自身價值不斷努力。當企業(yè)所處的外部環(huán)境發(fā)生改變時，要及時采取措施，防范運營風險，使企業(yè)能夠在變化的市場中實現(xiàn)健康發(fā)展。而且，企業(yè)也要建立獎勵機制，要重視員工的利益，這樣才能引導員工將個人目標和企業(yè)發(fā)展目標結合起來，使員工發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。企業(yè)如果采用超越預算管理，可使審批程序更加精簡，能夠對資源進行合理配置，執(zhí)行人員有資源需求時可隨時獲得資源，企業(yè)管理人員及時向執(zhí)行人員下放決策權，既可以讓資源得到優(yōu)化配置，也能讓執(zhí)行人員增強責任感，他們會合理使用資源，避免出現(xiàn)浪費資源的現(xiàn)象。

2.2.2調動員工工作積極性和創(chuàng)造性

企業(yè)在開展管理工作時，如果采用傳統(tǒng)預算方式，在制定預算時就會發(fā)生討價還價的現(xiàn)象，在考核業(yè)績時也會出現(xiàn)類似現(xiàn)象，這使企業(yè)的管理流程受到了影響。超越預算管理在考核員工或獎勵員工時，都是將相對指標作為依據(jù)，它強調企業(yè)要對市場競爭情況有深入的了解，要明確自身的地位，要將考核和市場環(huán)境結合起來，考核要發(fā)揮實效。超越預算采用了綜合性的考核方法，它要求員工和每個部門都要了解企業(yè)的成功因素和性質，超越預算設置的預算目標是以綜合指標為依據(jù)，能夠防止管理人員對預算數(shù)據(jù)進行操縱，防止短期財務報告存在失真問題，從整體上提高企業(yè)的管理水平。

2.2.3預算管理文化變革，實現(xiàn)全員績效管理

傳統(tǒng)預算在實施績效管理時使用固定績效，超越預算使用的是業(yè)績契約，可見二者的預算控制內容不同，超越預算用相對契約代替了原來的固定契約，同時也將績效責任轉移到了基層人員。這種轉變有利于變革企業(yè)的管理文化，企業(yè)在實施傳統(tǒng)預算管理時，企業(yè)的管理人員掌握著各類權力，因此各部門之間無法實現(xiàn)交流，彼此不夠團結。但超越預算有效解決了這類問題，它利用業(yè)績契約的方式，讓各部門彼此加強交流和協(xié)作，彼此能夠相互信任。企業(yè)的管理文化正是以彼此信任為基礎建立的，這使標桿法、滾動預算、平衡計分卡等發(fā)揮了自身的作用，為提高管理水平創(chuàng)造了良好的條件。

2.2.4環(huán)境適應性強，持續(xù)創(chuàng)新

越預算管理模式具有許多優(yōu)勢，這是傳統(tǒng)預算所不具有的，超越預算可以彌補傳統(tǒng)預算的缺陷，例如在市場發(fā)生改變時，傳統(tǒng)預算無法和發(fā)展戰(zhàn)略相結合，難以對資源進行優(yōu)化配置。超越預算可以幫助企業(yè)重新構建組織結構，能夠讓管理流程和環(huán)境的變化相適應，有利于建立扁平化組織結構，可讓基層員工獲得權力，能夠滿足客戶需求，及時調整發(fā)展目標，不斷實現(xiàn)創(chuàng)新和突破，努力提高績效水平。

3　互聯(lián)網類公司預算管理與超越預算管理契合點

互聯(lián)網類公司在構建預算體系時主要受到三方面因素的影響：①互聯(lián)網類公司特性；②網絡預算環(huán)境；③預算主體對預算體系提出的要求。因此，互聯(lián)網類公司在新的預算管理環(huán)境之下必須積極尋找預算管理和超越預算管理之間的契合點，具體如圖1所示。

圖1　互聯(lián)網類公司與超越預算的契合

3.1以平衡計分卡實現(xiàn)戰(zhàn)略和預算的連接——保證互聯(lián)網類公司以戰(zhàn)略為導向

平衡計分卡屬于企業(yè)管理中的業(yè)績評價工具，其可有效實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與規(guī)劃目標的結合，使得企業(yè)各部門的業(yè)績評價功能得到有效的發(fā)揮。相比較于制造業(yè)而言，互聯(lián)網類公司屬于一個獨特的組織，其各部門在發(fā)展過程中增長迅猛，這使得企業(yè)管理層難以實現(xiàn)有效的決策。由于公司的經營活動難以通過量化數(shù)據(jù)加以認識，因此公司管理至上而下開展困難，這使得公司的戰(zhàn)略目標難以實現(xiàn)。平衡計分卡可有效實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標和規(guī)劃目標的整合，打破傳統(tǒng)財務預算控制理論，根據(jù)市場環(huán)境有選擇性的保留財務指標以實現(xiàn)企業(yè)未來財務的指示。在互聯(lián)網類公司預算管理中，平衡計分卡可從顧客、財務、成長以及內部流程四個部分對企業(yè)的愿景加以反應，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與預算目標的統(tǒng)一，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。

3.2預算目標和考評激勵分離——預算制定快速，盡量消除預算博弈

傳統(tǒng)預算控制建立在企業(yè)架構基礎之上，因此，企業(yè)在原有架構之上引進傳統(tǒng)預算控制將使得其中的弊端保留，并且由于互聯(lián)網類公司存在一定的特殊性，傳統(tǒng)預算中的弊端在互聯(lián)網類公司中將表現(xiàn)的更加明顯。對此，互聯(lián)網類公司所采取的預算模式必須有效杜絕預算博弈行為和預算松弛現(xiàn)象，保證預算模式柔性化的同時使得預算模式和企業(yè)戰(zhàn)略目標相聯(lián)系。個人利益的存在造成傳統(tǒng)預算中存在種種弊端，追求個人利益最大化是導致弊端存在的根本原因?；ヂ?lián)網類公司通過超越算模式實現(xiàn)預算目標與個人以及團體考評的脫離，從而使得“數(shù)字游戲”等問題得到基本解決。在超越預算模式之下，企業(yè)可明確自身的預算目標，降低預算編制過程中的阻力，杜絕預算松弛現(xiàn)象。

3.3資源配置優(yōu)化——提供按需分配保障

傳統(tǒng)預算控制在企業(yè)資源配置過程中必須實現(xiàn)預算編制，這將嚴重影響資源調配時間并降低資源配置的效率，超越預算打破傳統(tǒng)預算編制并實現(xiàn)企業(yè)資源的按需分配，這使得企業(yè)資源配置得到合理的優(yōu)化和改進。資源最合理的利用方式為按需分配，對此，企業(yè)為保證自身的競爭力并降低成本就必須做到資源的事先優(yōu)化配置。在互聯(lián)網類公司中，超越預算模式實現(xiàn)企業(yè)各類資源的掌握，并在項目開展前實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，降低項目開展過程中彈性預算以及固定預算對資源配置的影響，最終保證資源得到合理的利用和分配。

3.4強大的企業(yè)文化——加強非正規(guī)控制作用

企業(yè)文化由企業(yè)氛圍、價值觀、信念、企業(yè)環(huán)境、歷史沉淀等共同組成，其也被稱之為組織文化，屬于企業(yè)精神的客觀表現(xiàn)。企業(yè)文化的形成并不是一蹴而就的，其需要經歷長時間的積累和沉淀，就員工而言，是員工內心所信仰并對行為加以約束的價值觀念和行為準則，就企業(yè)而言，其是企業(yè)價值觀以及經營理念的客觀反映，企業(yè)文化具有穩(wěn)定性和不可變動性，并不會因外部環(huán)境的變化而變化。對企業(yè)和員工而言，企業(yè)文化具有凝聚作用、輻射作用、鼓勵作用、約束作用以及導向作用等。信任是企業(yè)文化建立的前提和基礎，尤其是在柔性化組織結構中，信任發(fā)揮著無可替代的作用，只有做到信任，才能保證企業(yè)分權得以落實；只有做到信任，才能保證企業(yè)員工的工作不被干涉；只有做到信任，才能實現(xiàn)員工在完成工作中更加的自信和從容。因此，互聯(lián)網類公司在超越預算管理模式之下必須形成有效的企業(yè)文化，從而確定企業(yè)的經營理念和經營目標，將企業(yè)經營理念和經營目標融入到員工日常生活中，確保企業(yè)經營目標的最終實現(xiàn)。

3.5完備的信息管理系統(tǒng)——提高決策速度

超越預算管理模式涉及企業(yè)的各項信息，因此，為保證超越預算管理模式得以發(fā)揮實效，就必須建立完備的信息管理系統(tǒng)，使得企業(yè)的經營狀況、財務現(xiàn)狀以及日?？刂频刃畔⑷谌氲较到y(tǒng)之中，具體內容包括企業(yè)績效指標、企業(yè)研究現(xiàn)狀和研究成果、企業(yè)員工總量及工薪水平、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和水平、企業(yè)發(fā)展目標以及各階段發(fā)展狀況等。信息管理系統(tǒng)具有系統(tǒng)性、完善性、靈敏性等特點，其可以有效實現(xiàn)信息的收集和整理，加速信息在企業(yè)中的流轉速度，提高信息下達和上傳的質量。與此同時，信息管理系統(tǒng)將每個員工包含其中，有利于提高員工積極性和企業(yè)凝聚力，而真實準確數(shù)據(jù)的公開將使得員工對自身和企業(yè)環(huán)境有更加清晰的認識，這將激勵員工不斷學習和進步。

3.6以團隊的相對成功為獎勵基礎——持續(xù)改進團隊績效

標桿管理是互聯(lián)網類公司超越預算管理模式下最常用的手段，其在公司內部或者行業(yè)之中挑選績效最優(yōu)的對象為標桿，將這一標桿作為企業(yè)考核的基準或者參考，實現(xiàn)員工績效的科學有效考核，從而激勵員工不斷學習和進步?；ヂ?lián)網類公司為實現(xiàn)自身員工和標桿之間的差距的縮短，其將差距劃分為幾個階段并在每個階段設置階段性目標，通過一套完善的績效指標對員工的業(yè)績加以評價和考核，促進員工績效的改善和提高。與此同時，互聯(lián)網類公司在考核和獎勵員工的同時，也對團隊加以考核和獎勵，這有利于促進團隊整體績效的提高以及團隊之間合作的增強。值得注意的是，互聯(lián)網類公司在采取標桿管理過程中，其所選取的標桿處于動態(tài)過程之中，當市場環(huán)境發(fā)生變化時，其標桿也將出現(xiàn)變化。

3.7激進的分權——支持決策本地化

在企業(yè)文化的影響之下，企業(yè)對員工充分信任，為進一步激勵一線員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，企業(yè)將生產經營權分配給員工，使得員工掌握自身所負責工作的決策權，而企業(yè)高層領導只對企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定等重大問題保留決策權。

互聯(lián)網類公司分權通常劃分為兩種形式：①主管人員對下級員工加以授權，當企業(yè)面臨突發(fā)情況時或者企業(yè)員工技能和知識達到一定水平時，領導層根據(jù)需要和規(guī)范將業(yè)務處理權利授予下屬員工；②組織結構設計過程中實現(xiàn)權利的分配，根據(jù)員工的工作職責和目標，對其權限加以規(guī)范和確定?；ヂ?lián)網類公司中分權的兩種形式存在一定的差異，但其結果卻表現(xiàn)一致，員工均得到業(yè)務處理的權力。分權對企業(yè)員工的積極性、主動性以及創(chuàng)造性具有深刻影響。

主要參考文獻

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.016

［中圖分類號］F275

［文獻標識碼］A

［文章編號］1673-0194（2016）01-0035-03

［收稿日期］2015-12-28