中南財經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院 曹錦陽河南省信陽市國家稅務(wù)局 曹樹武

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新常態(tài)下稅源管理專業(yè)化國際借鑒和創(chuàng)新拓展的探究

中南財經(jīng)政法大學(xué)武漢學(xué)院 曹錦陽
河南省信陽市國家稅務(wù)局 曹樹武

摘 要：稅收管理專業(yè)化是稅收管理活動規(guī)律的外在表現(xiàn)形式，而稅源管理是稅收征管工作的核心。稅源專業(yè)化管理的特點體現(xiàn)在按納稅人屬地、行業(yè)、規(guī)模、管理風(fēng)險等分類，以此優(yōu)化人力資源配置和稅收管理匹配績效，在通過完善組織形式上逐步實現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、現(xiàn)代化，它是實行個人和團(tuán)隊相結(jié)合的一種管理模式。其實質(zhì)是對原有管制型稅源管理體系的再造，形成中國特色的專業(yè)化稅源管理體系，體現(xiàn)系統(tǒng)性、先進(jìn)性和科學(xué)性，以此來激發(fā)現(xiàn)代化稅源管理、信息化征管模式相應(yīng)的機(jī)制創(chuàng)新和體制變革。本文在正視稅源管理專業(yè)化取得的成效及存在的問題的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)行稅源管理方式面臨的新形勢、新任務(wù)和新常態(tài)，通過提高稅源專業(yè)化管理的思想意識，完善現(xiàn)有稅源管理機(jī)制，細(xì)化風(fēng)險管控機(jī)制，建立與時代相適應(yīng)的先進(jìn)的稅源管理模式，建立權(quán)、責(zé)、利相匹配的獎懲激勵機(jī)制，強化稅務(wù)的信息化管理和服務(wù)意識，推動稅收征管模式向集約型、專業(yè)型發(fā)展，以期加快我國依法治稅的法治進(jìn)程。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 稅源管理 專業(yè)化 國際借鑒 思維拓展 策略

稅源管理專業(yè)化是稅收征管改革的重要內(nèi)容。實行稅源管理專業(yè)化，明晰了以稅源分級分類管理為核心，以稅收風(fēng)險管理機(jī)制為重點，以分解、調(diào)整稅收管理員職責(zé)為關(guān)鍵，以建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)、崗責(zé)、人員配置為保障，信息管稅為支撐的征管體系。稅收新常態(tài)對稅收征管改革提出新要求，驅(qū)動稅務(wù)部門積極總結(jié)新經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)新問題、采取新舉措、力爭新突破。本文結(jié)合稅源專業(yè)化管理理論與實踐，嘗試借鑒國外稅源專業(yè)化管理的先進(jìn)經(jīng)驗，對新常態(tài)下稅源專業(yè)化管理的完善及探索提出了有益思路。

1　稅源管理專業(yè)化改革體系的構(gòu)建和存在的誤區(qū)及拓展趨向

1.1構(gòu)建改革體系

在整體構(gòu)架上，全面構(gòu)建以依法治稅為基本前提，以風(fēng)險防控和法治管理為構(gòu)建導(dǎo)向，以分級分類專業(yè)管理為實施基礎(chǔ)，以大數(shù)據(jù)信息管稅為載體抓手，構(gòu)建“一套機(jī)制、三項重點和四個保障”為核心的稅源管理專業(yè)化工作體系。

“一套機(jī)制”，即把稅收風(fēng)險管理和防控的理念貫徹于稅源管理的全過程，構(gòu)建風(fēng)險法治管理運行有效機(jī)制。

“三項重點”，即以稅源分級分類管理為專業(yè)化重點，從預(yù)警機(jī)制層面增強管理績效的針對性和持續(xù)性；以完善健全納稅服務(wù)績效管理體系為重點，提升納稅人滿意度；以調(diào)整稅收管理員職責(zé)為重點，科學(xué)設(shè)置崗責(zé)。

“四個保障”，即合理調(diào)整機(jī)構(gòu)職能，提供組織保障；優(yōu)化人力資源配置，提供人力保障；加強信息化建設(shè)，提供技術(shù)保障；加強配套制度建設(shè)，提供制度保障。

(1)完善稅收運行風(fēng)險管理機(jī)制。在整合風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)方面，對稽查管理方式和績效管理指標(biāo)實行類別管理，按照“整體劃轉(zhuǎn)、統(tǒng)一管理、差異處理”的原則，按照“做強市局稽查專業(yè)管理，集約縣或區(qū)局稽查局執(zhí)法權(quán)”的設(shè)計和想法，逐步撤銷縣或區(qū)級稽查局、增設(shè)派出稽查科或其他機(jī)構(gòu)，合理劃轉(zhuǎn)人員歸市級稽查局專業(yè)管理，優(yōu)化稽查專業(yè)資源的配置和統(tǒng)一使用。稅收風(fēng)險管理是深化征管改革的主線和重要內(nèi)容，也是構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管體系的重要任務(wù)。在稅收現(xiàn)代化策略上，推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”行動計劃、“三證合一、一照一碼”登記制度改革、國地稅合作等工作，建立稅收風(fēng)險防控體系“一體化”。在縱向管理上，明確風(fēng)險管理職責(zé)和績效管理指標(biāo)，建立統(tǒng)一管理、專業(yè)側(cè)重、互為支撐、縱向聯(lián)動的有效運行機(jī)制。在橫向管理上，構(gòu)建橫向協(xié)同機(jī)制和稽查體系，即統(tǒng)一稅收風(fēng)險識別排序、統(tǒng)一監(jiān)控分析稅源規(guī)律、統(tǒng)一發(fā)布風(fēng)險處置方案、統(tǒng)一督導(dǎo)反饋任務(wù)執(zhí)行、統(tǒng)一績效考核評價。

(2)拓寬稅源分級分類科學(xué)管理。在探索不同稅源的管理規(guī)律方面，因地制宜、科學(xué)有機(jī)的配置稅收征管資源，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的分析，實行有針對性的專業(yè)化管理。重點稅源實行專業(yè)化、團(tuán)隊化集中管理，一般稅源或小型稅源實施屬地管理，實行“互聯(lián)網(wǎng)+行業(yè)+屬地管理”，定期實行專項管理績效考核；對部分比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)、聚集程度高的行業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)性強的企業(yè)，實行“互聯(lián)網(wǎng)+集中管理”；其他稅源仍實行屬地劃片管理，實行“互聯(lián)網(wǎng)+基礎(chǔ)管理”。

(3)合理優(yōu)化稅收專業(yè)人力資源配置。在全面梳理稅收管理員職責(zé)方面，對稅收管理員職責(zé)平移、外移、兼并和減少。逐步實現(xiàn)稅收管理員管理模式由一人入戶、各事統(tǒng)管到專業(yè)分工、分類管事、科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變，將人力資源向重點稅源管理和納稅評估傾斜或具體實施。

(4)重點完善納稅服務(wù)績效評估體系?，F(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，風(fēng)險是對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。現(xiàn)代稅收管理確立的稅務(wù)部門的根本目標(biāo)，是提高納稅遵從度，即“納稅服務(wù)+稅收執(zhí)法=稅收遵從”。在稅收法律法規(guī)的框架方面，全面梳理依納稅人申請的涉稅事項，減少辦稅環(huán)節(jié)或傳遞環(huán)節(jié)，簡政放權(quán)、簡化辦稅程序，逐步推行“互聯(lián)網(wǎng)+”的多元化申報辦稅方式。

從影響稅收的主要因素、具體涉稅風(fēng)險點、風(fēng)險特征描述和提示以及相應(yīng)的稅收風(fēng)險分析評估指標(biāo)、完善辦稅服務(wù)廳績效評估體系等方面，逐戶向企業(yè)制發(fā)《稅收風(fēng)險建議書》，可以有效識別潛在的重大稅收風(fēng)險，為企業(yè)提供更有針對性、更個性化的稅收服務(wù)。筆者認(rèn)為，解決好固定管戶模式、機(jī)關(guān)實體化、稅企權(quán)責(zé)界定這三個問題，稅源的分級分類管理、信息管稅和各部門、稅管員職責(zé)的調(diào)整優(yōu)化問題就會迎刃而解，稅源管理部門科學(xué)合理設(shè)置、人力資源配置優(yōu)化整合問題就會水到渠成。

1.2存在的問題和誤區(qū)

(1)第三方涉稅信息交換、采集機(jī)制有待完善，質(zhì)量高效的外部數(shù)據(jù)使用需進(jìn)一步提高。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)通過自身信息的完善，取得了大量的涉稅數(shù)據(jù)，但是與預(yù)期的風(fēng)險控制目標(biāo)相比，還有很大的提升空間。如納稅人涉稅賬戶報告制度，雖然《征管法》要求納稅人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，要將全部賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交報告，如發(fā)生變化的，要在一定的時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面報告，但這在實際工作中很難實現(xiàn)。不少納稅人持個人銀行卡從事貨物購銷，使用POS機(jī)結(jié)算貨款，這些與生產(chǎn)經(jīng)營有直接聯(lián)系的信息，納稅人如不主動報告，稅務(wù)部門很難通過銀行直接得到，因此涉稅信息交換相關(guān)政策仍需要完善。

(2)稅源管理部門的職能定位還不夠明晰，權(quán)責(zé)的劃分亟待明確。隨著稅收管理員職責(zé)的變化，取消、上收、平移了稅管員的部分職責(zé)，稅管員主要負(fù)責(zé)稅源的戶籍管理、調(diào)查核實和任務(wù)執(zhí)行。這種變化突出了稅管員的職能性和專業(yè)性，確保了稅收執(zhí)法過程更加規(guī)范和透明。但由于與管理專業(yè)化相配套的稅管員明細(xì)職責(zé)還未出臺，對其分管的工作目標(biāo)、完成標(biāo)準(zhǔn)、完成途徑、工作獎懲等相關(guān)的權(quán)和責(zé)定義不明確，使一些工作人員產(chǎn)生了模糊的認(rèn)識，認(rèn)為只是簡單的事項調(diào)查、戶籍管理，與風(fēng)險防范的要求和標(biāo)準(zhǔn)仍有一定的距離。

(3)稅收風(fēng)險工作還存在等、靠、散的現(xiàn)象，工作機(jī)制仍未健全。稅收風(fēng)險防控工作需要的是主動地預(yù)防和發(fā)現(xiàn)問題，眼要明、手要快、政策要清、執(zhí)行力要強、處理問題要及時，如果不能主動地去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，而是等上級派單、等領(lǐng)導(dǎo)要求、等問題來臨，這樣稅收風(fēng)險防控和稅源專業(yè)化管理的目的必將失去意義，這也是目前系統(tǒng)內(nèi)在一定程度上還存在的機(jī)構(gòu)形式化、機(jī)制虛擬化、人員松散化的問題。

(4)評估質(zhì)量還存在一定的問題，分析報告簡單化、評估過程單一化、工作資料碎片化。通過匯總分析近年納稅評估報告，從評估資料當(dāng)中發(fā)現(xiàn)問題，但評估報告質(zhì)量整體還不高，不少評估人員撰寫的稅收分析報告字?jǐn)?shù)寥寥無幾、只言片語、書寫潦草，缺少信息采集情況、稅收分析采取的方法、相關(guān)指標(biāo)的對比、疑點問題的分析等，直接制約著評估質(zhì)量的高低。同時，在評估中僅就上級提取的疑點說疑點，只做“簡答題”，而不是深入地挖掘涉稅問題線索，做“論述題”，思維不發(fā)散，分析評估的深度和廣度不夠。

(5)稅務(wù)人員“法定職責(zé)必須為”的責(zé)任意識還未從根本上樹立。法治觀念不強，疏于管理、淡化責(zé)任的現(xiàn)象以及不作為、亂作為的情況在一定程度上依然存在，“法定職責(zé)必須為”、“法定職責(zé)不亂為”的意識還沒有真正樹立。

1.3深化稅源管理專業(yè)化改革的思維創(chuàng)新和拓展趨向

稅源管理專業(yè)化是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，機(jī)構(gòu)、人員、稅源調(diào)整到位，不等于管理職責(zé)履行到位，稅收風(fēng)險管控到位，要想繼續(xù)推進(jìn)稅源管理專業(yè)化，就要在鞏固、深化、持續(xù)上下工夫。

1.3.1深化稅源分級分類管理

積極探索不同稅源管理規(guī)律，建立完善重點稅源、行業(yè)稅源管理指引，提升人力、物力、投入與稅收成果的適配性，達(dá)到“重點稅源管精、一般稅源管細(xì)、小型稅源管住，風(fēng)險應(yīng)對能力增強”的目標(biāo)。重點稅源管理，突出“精細(xì)”和“管好”，以稅源監(jiān)控和稅收分析為基礎(chǔ)，加強企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù)的采集，重大事項提前介入、跟蹤控制，實行個性化服務(wù)。一般稅源管理，突出“分類”和“管住”，積極探索行業(yè)稅源、區(qū)域稅源的經(jīng)營特點和管理規(guī)律。小型稅源管理，突出“服務(wù)”和“引導(dǎo)”，進(jìn)一步發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)辦稅的優(yōu)勢，優(yōu)化征管措施，為小微企業(yè)、個體工商戶提供便捷服務(wù)，全面落實稅收優(yōu)惠政策，做好后續(xù)事項的監(jiān)控，引導(dǎo)納稅人規(guī)范核算、誠信納稅，提升稅法遵從。

1.3.2強化稅收風(fēng)險預(yù)防管控

通過強化稅收分析職能，把稅收風(fēng)險分析作為風(fēng)險管理流程的發(fā)起點，在發(fā)揮各級風(fēng)險管理辦公室統(tǒng)籌和指引職能的基礎(chǔ)上，主動開展經(jīng)濟(jì)稅收分析、政策效應(yīng)分析，引領(lǐng)稅收風(fēng)險分類應(yīng)對。明確納稅評估的定位，把納稅評估置于稅收征管流程的中間環(huán)節(jié)，對上承接風(fēng)險分析的疑點，對下為稅源管理指明具體措施，并為稅務(wù)稽查提供案源線索。進(jìn)一步完善查評管互動機(jī)制，盤活各環(huán)節(jié)信息資源，用納稅評估印證稅收分析的指向性，推動征管建議落實到稅源部門，反饋到分析、應(yīng)對部門，最終推動管理質(zhì)效提升。

1.3.3提升信息管稅支撐作用

認(rèn)真落實“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”新理念，深化數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，提升信息管稅的支撐作用，突破制約稅收收入分析、政策效應(yīng)分析、稅收風(fēng)險管理等工作深入開展的瓶頸。做好核心征管軟件的深化應(yīng)用，做好決策支持系統(tǒng)、企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)、稅收分析監(jiān)控系統(tǒng)的升級和安全管理。全面推行增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級，挖掘發(fā)票全要素信息的深度應(yīng)用，從數(shù)據(jù)口徑、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)安全等方面加強數(shù)據(jù)管理，搭建和應(yīng)用國、地稅局統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)集中平臺，為持續(xù)推進(jìn)稅源管理專業(yè)化提供信息化手段保障。

1.3.4完善業(yè)務(wù)銜接崗責(zé)績效流程

通過深化制度體系建設(shè)，建立前后臺業(yè)務(wù)銜接機(jī)制、制度，確保納稅人發(fā)起涉稅事項在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各層級、各環(huán)節(jié)、各崗位之間的無縫銜接、運行順暢。進(jìn)一步落實和修訂崗責(zé)流程，完善配套措施，推動縣區(qū)局機(jī)關(guān)、辦稅服務(wù)廳和稅務(wù)分局之間業(yè)務(wù)的有效銜接。進(jìn)一步規(guī)范稅收管理員崗責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)、流程，合理界定職責(zé)，防止放管脫節(jié)、管理真空，從制度上強化責(zé)任、防范風(fēng)險，從而推動稅源管理專業(yè)化的體制機(jī)制順暢運行。

1.3.5著力提升納稅服務(wù)效能

堅持以納稅人需求為導(dǎo)向，完善專業(yè)化管理，提高服務(wù)層次，組建省、市、縣三級納稅服務(wù)專家團(tuán)隊，全面落實便民服務(wù)措施，加強國地稅合作，擴(kuò)大同城通辦覆蓋面，推動涉稅業(yè)務(wù)跨區(qū)協(xié)辦。依托金稅三期，打造網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳，全面整合網(wǎng)上辦稅軟件、免填單系統(tǒng)、網(wǎng)上涉稅事項辦理系統(tǒng)等。拓展多元化辦稅渠道，著力構(gòu)建“窗口辦稅、網(wǎng)上辦稅、自助辦稅”三位一體的多元化辦稅體系，逐步向“以網(wǎng)上辦稅、自助辦稅為主，窗口辦稅為輔”的模式轉(zhuǎn)變。

1.3.6提供專業(yè)化人才保障

創(chuàng)新人才培養(yǎng)機(jī)制，落實人才強稅戰(zhàn)略，以稅務(wù)領(lǐng)軍人才、業(yè)務(wù)骨干為牽引，多渠道、分層次、大規(guī)模實施專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)和應(yīng)用操作培訓(xùn)，著力加強稅收分析、風(fēng)險應(yīng)對的技能培訓(xùn)，在全省、全市范圍內(nèi)培養(yǎng)選拔征管操作、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等高層次專業(yè)化人才梯隊。注重發(fā)揮業(yè)務(wù)骨干輻射帶動的作用，按照“人崗相適”的原則，充分發(fā)揮專業(yè)特長，做到“人盡其才，才盡其用”，推動人力資源向重點崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)傾斜，為深化稅源管理專業(yè)化提供人力資源保障。

2　現(xiàn)行稅源管理方式面臨的新形勢、新任務(wù)和新常態(tài)

2.1當(dāng)前簡政放權(quán)和稅制變革步伐加快，對稅源管理提出了新的要求

管理學(xué)認(rèn)為，專業(yè)化管理的特征表現(xiàn)在：管理職能專業(yè)分工與管理組織機(jī)構(gòu)的專業(yè)分工相契合。稅源管理要上升為稅源專業(yè)化管理，必須滿足專業(yè)化管理的基本規(guī)律。專業(yè)化的管理需要多元化的方式，以實現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部各部門和人力資源的綜合利用、降低征納成本、實現(xiàn)規(guī)模效益的目的。具體內(nèi)容一般主要有以下五點：一是稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置專業(yè)化；二是稅源的分類管理專業(yè)化；三是崗位業(yè)務(wù)流程專業(yè)化；四是納稅服務(wù)績效管理專業(yè)化；五是數(shù)據(jù)信息現(xiàn)代化。因此，稅源專業(yè)化管理體現(xiàn)了稅源管理與專業(yè)化管理內(nèi)涵的有機(jī)集合，通過信息現(xiàn)代化手段分析，以獲得更高管理效率、更多服務(wù)效益以及贏得更強的稅收競爭力。時下，國務(wù)院和國家稅務(wù)總局不斷加大簡政放權(quán)的力度，審批制改為備案制、流轉(zhuǎn)事項變?yōu)榧崔k事項、營改增范圍進(jìn)一步擴(kuò)大、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠面擴(kuò)大等政策變化，正在不斷釋放改革的紅利，使納稅人得到更多的利好。從另一個角度來看，在國稅部門常年所形成的管理習(xí)慣、思維方式和征管模式被打破，稅源管理工作需要跟上時代的步法，管理措施需要改進(jìn)，管理手段需要變化，管理模式需要調(diào)整，只有變，才能適應(yīng)黨和國家制定的大政方針，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變革的大潮，才能適應(yīng)納稅人和社會的需求。

2.2“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化時代的發(fā)展，對稅源管理提出了新的需求

稅源專業(yè)化管理將改變傳統(tǒng)模式中依賴個別稅務(wù)專管機(jī)構(gòu)、專管員個人進(jìn)行稅收管理的狀況，轉(zhuǎn)而發(fā)揮稅務(wù)機(jī)構(gòu)團(tuán)隊、專業(yè)分工、管理梯隊的綜合優(yōu)勢。而稅源專業(yè)化管理模式賴以存在的基本前提，將是通過信息技術(shù)的廣泛支持和分析應(yīng)用。重點提升信息的分析能力，包括兩個方面：一個是提高計算機(jī)軟件的應(yīng)用水平；另一個是加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，提高對海量涉稅信息的搜集、整理、加工和應(yīng)用能力?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”信息化時代正撲面而來，“互聯(lián)網(wǎng)+購物”、“互聯(lián)網(wǎng)+金融”、“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)”等信息化的消費、理財、辦事模式，極大地方便了需求者的需要，足不出門即可購物、消費、申辦事項等，這也促使稅務(wù)部門正在大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的稅源管理方式，來滿足納稅人網(wǎng)上辦證、申報、繳稅、購票等諸多涉稅事宜。互聯(lián)網(wǎng)時代，怎樣適應(yīng)信息化的發(fā)展、如何利用網(wǎng)絡(luò)平臺管理服務(wù)納稅人、我們是否已準(zhǔn)備充分，這是值得每一個稅務(wù)人去深入思考的。

2.3納稅人經(jīng)營方式多元化，對稅源管理提出了新的課題

稅收專業(yè)化與稅源專業(yè)化的相互關(guān)系如下：從稅源與稅收關(guān)系角度看，稅源歸屬稅收范疇，稅收隱含著稅源。稅收管理的核心要義之一，是要引導(dǎo)納稅遵從，促進(jìn)納稅人由“依法納稅”向“主動納稅”轉(zhuǎn)變，為提高遵從度奠定基礎(chǔ)。而推行稅源專業(yè)化管理是實現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的基本方法。稅收專業(yè)化管理的目標(biāo)應(yīng)定位在“可控性、適應(yīng)性、有效性”三個方面。專業(yè)化的出發(fā)點是科學(xué)化，落腳點是精細(xì)化；而專業(yè)化是加強管理的基本方法，需要實施有的放矢的差別化管理。稅收和稅源這兩者的相互關(guān)系將固化成一項基本理念，成為今后稅收工作的長期指導(dǎo)思想，引發(fā)稅收管理體制持續(xù)而深入的變革創(chuàng)新，必將對稅收管理體制產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。納稅人的銷售模式從實體店發(fā)展到網(wǎng)店，由租賃房屋經(jīng)商發(fā)展到住宅開店，由銀行結(jié)算發(fā)展到支付寶交易等，這些經(jīng)營方式的多元化，無形中給稅收的管理帶來了新的課題：網(wǎng)店經(jīng)營看得見、摸不著如何管理？經(jīng)銷商開到了自家住所如何檢查？支付寶等網(wǎng)上資金往來如何掌握？這些問題怎樣解決，不僅需要上級機(jī)關(guān)制定相關(guān)的稅收政策，作為各級稅務(wù)部門也需要認(rèn)真細(xì)致地開展調(diào)查和研討，拿出相應(yīng)的稅源管理對策，堵塞稅收管理中的“跑冒滴漏”。

2.4全球經(jīng)濟(jì)扁平化的發(fā)展形勢，對稅源管理提出新的要求

稅源專業(yè)化管理模式，最顯著的特點正是在于對“專業(yè)化”的定位。簡單地說，就是突破層級和屬地管理限制，在細(xì)分稅源的規(guī)模和所屬行業(yè)的框架下，根據(jù)企業(yè)和所屬行業(yè)的專業(yè)特點實現(xiàn)專業(yè)化、差別化管理。管理學(xué)認(rèn)為，管理層次與管理幅度負(fù)相關(guān)，而決定管理幅度的，恰恰是管理者的管理能力。毋庸諱言，稅源專業(yè)化管理實現(xiàn)了由“統(tǒng)管”到“專司”，為提高稅收管理者的管理能力創(chuàng)造了條件，自然也成為稅收管理組織扁平化的源動力和助推器。通過按照“團(tuán)隊式”、“集約化”的要求，大力推行縣或區(qū)級稅務(wù)機(jī)關(guān)實體化；設(shè)立大責(zé)任區(qū)，突破按照行政管轄權(quán)和預(yù)算級次設(shè)立征管機(jī)構(gòu)的狀況，探索建立“省級+市級”層次的一級稽查體系，避免稽查受到來自外界的干擾。盡可能地推行國稅、地稅的協(xié)作和聯(lián)合辦公，提高一體化管理和服務(wù)水平。重點對大企業(yè)，上收管理權(quán)限，提高管理層級，甚至稅收管理扁平化。而中國消費者足不出戶，一個訂單，就可以從大洋彼岸的美國購買到消費品；生產(chǎn)廠家一個訂單就可以從世界各地購買到各種原材料或零配件；交通設(shè)施、交通工具的便利使地球村變小、變平坦，貿(mào)易交往更加快捷、迅速和順暢。線上、線下扁平化、透明化的經(jīng)營方式，改變了以往國際貿(mào)易往來的習(xí)慣和方式。適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)扁平化的趨勢，使國際貿(mào)易快速健康的發(fā)展以及促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)更多的走向世界，這不僅需要從稅收制度上加以完善，還應(yīng)建立與之相適應(yīng)的稅源管理機(jī)制，從辦稅流程到納稅申報、報關(guān)出口等環(huán)節(jié)，形成管理與服務(wù)一體化的工作模式。

2.5稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員思維方式滯后，對稅源管理提出了新的挑戰(zhàn)

建立理想稅收征管模式的目的在于以最小的稅收成本實現(xiàn)稅收利益的最大化，使各項稅收政策通過專業(yè)化的征管模式能夠更順暢、更高效地落實到位。而探索建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的稅源專業(yè)化管理新模式，是破解當(dāng)前稅收管理中諸多問題和矛盾的一個重要突破口。稅源管理是稅收征管工作的核心。時代前進(jìn)的步伐在加快，現(xiàn)代的社會是一個不斷變革的社會，新的大政方針、新的觀念與理念、新的營銷模式、新的信息技術(shù)等都在不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，與之相配套的稅收政策和工作機(jī)制也在不斷地制定和出臺。并據(jù)以區(qū)別管理方式、分別配置資源、突出管理重點，增強稅源管理的針對性和實效性。“針對性”的核心是實施差異化管理；“有效性”的檢驗標(biāo)準(zhǔn)是“三提二降”，即提高征收率、提高行業(yè)稅負(fù)、提高社會滿意度，降低征納成本、降低征納風(fēng)險。并通過深度開發(fā)和利用信息資源，實現(xiàn)內(nèi)外部管理的效能最大化。從目前系統(tǒng)內(nèi)部的現(xiàn)狀來看，一些稅務(wù)部門在思想上、行動上、作風(fēng)上、機(jī)制上還沒有適應(yīng)社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新常態(tài)、新稅風(fēng)、新作為還沒有真正在稅務(wù)人員身上體現(xiàn)出來，在日常稅源管理上仍抱守殘缺、不思進(jìn)取、習(xí)以為常，影響著稅收管理的改革與發(fā)展，面對挑戰(zhàn)，不進(jìn)則退、不用則廢。

3　稅收新常態(tài)下稅源管理專業(yè)化的國際經(jīng)驗與借鑒

稅收國際化突出的特點是出現(xiàn)了跨國的納稅人和跨國的征稅對象。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級步伐的加快，而納稅人將在現(xiàn)有企業(yè)、個體工商戶的基礎(chǔ)上增加數(shù)量龐大的自然人。這些都會使稅收征管面臨更直接、更尖銳、更繁多的矛盾和問題，有待進(jìn)一步加快提高管理的集約化水平，不斷加快改進(jìn)稅收管理方式。

3.1西方國家稅源專業(yè)化管理經(jīng)驗

經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)成員國，普遍引入風(fēng)險管理理念作為專業(yè)化管理的分工基礎(chǔ)，也為全世界各國稅務(wù)部門推行風(fēng)險管理提供了借鑒。由于OECD成員國大多是發(fā)達(dá)國家，在長達(dá)數(shù)十年的稅收征管改革進(jìn)程中，已基本形成了一套適應(yīng)這些國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展要求的、靈活的市場經(jīng)濟(jì)稅收征管制度。從世界經(jīng)濟(jì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的發(fā)展來看，無論是在處于經(jīng)濟(jì)相對平穩(wěn)時期，還是在經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)波動時期，這些征管改革實踐經(jīng)驗在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)稅收職能發(fā)揮等方面都曾經(jīng)起到了積極的作用。一是專業(yè)化的機(jī)構(gòu)設(shè)置構(gòu)架，在于征管功能的應(yīng)用創(chuàng)新。國外設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu)主要有按稅種類型設(shè)置、按征管功能設(shè)置、按納稅人類型設(shè)置和混合型設(shè)置。不同形式的機(jī)構(gòu)設(shè)置方式實質(zhì)上構(gòu)建了不同的分工原則和專業(yè)化途徑。而美國、法國、加拿大等發(fā)達(dá)國家均按納稅人類型設(shè)置機(jī)構(gòu)，國際上比較成熟的大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)始建于20世紀(jì)90年代，目前世界上已經(jīng)有50多個國家和地區(qū)設(shè)立了大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)。并有更多的國家在稅收征管規(guī)劃或改革中提出實施這一征管模式。二是專業(yè)化的分類管理理念，在于方法的思維創(chuàng)新。扁平化管理的內(nèi)涵是通過減少管理層次、增加管理幅度，將金字塔狀的組織形式“壓縮”成扁平狀的組織形式，從而提高工作效率。而OECD國家在促進(jìn)稅收專業(yè)化管理過程中，普遍采用分類管理方法。分類管理就是以納稅人為中心，對特定納稅人進(jìn)行專門管理，對不同的納稅群體采用不同的管理方式，確定不同的管理重點。如實施行業(yè)管理就是典型的分類管理。分類管理被OECD成員國普遍采用，其中行業(yè)管理先進(jìn)經(jīng)驗比較豐富。如美國大中型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)(LMSB)把大企業(yè)分為五個行業(yè)類型進(jìn)行管理。三是專業(yè)化的評稅分析，在于信息化的支撐創(chuàng)新。以稅收風(fēng)險管理和稅收數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，如美國、澳大利亞、新加坡、加拿大等國家重點依托信息化手段開展專業(yè)化評稅。而新加坡是推行評稅制度比較規(guī)范的國家，有其獨特的個性特征，表現(xiàn)在評稅信息充分、及時、可靠；評稅信息化和專業(yè)化程度高；專設(shè)評稅機(jī)構(gòu)且分工明晰。充分體現(xiàn)專業(yè)化管理的新思維和新方法，適應(yīng)國際化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收服務(wù)。

3.2推進(jìn)我國稅源管理專業(yè)化的可行借鑒

(1)進(jìn)一步完善稅源專業(yè)化管理的科學(xué)制度設(shè)計。新的征管改革總體要求有助于明確征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，強化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)意識，推動稅收征管模式向集約型、專業(yè)型發(fā)展，能夠大大加快我國依法治稅的法治進(jìn)程。這得益于一定程度上吸取了西方發(fā)達(dá)國家稅收征管模式的優(yōu)點，但一種新的制度必須要與一國國情、稅情相適應(yīng)。在以往稅收征管改革設(shè)計中，認(rèn)為有些做法和制度在西方國家行之有效，就采用了。但移植到我國后，經(jīng)過實踐發(fā)現(xiàn)效果變異或者無法實施。例如，如何處理組織收入與依法治稅的矛盾，怎么保證在明晰征納權(quán)責(zé)之后，組織收入任務(wù)不受影響，仍然是征管改革設(shè)計中考慮的頭等大事。因此我們在制度創(chuàng)新的時候，需要在追趕國際潮流和適合本國國情、稅情之間做出合理安排和選擇，增強稅收征管模式在我國的適應(yīng)性。

(2)確保信息管理在現(xiàn)代化征管模式中的核心地位。信息管理的過程包括信息收集、信息傳輸、信息加工和信息儲存。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極向當(dāng)?shù)卣从?，促成政府信息共享平臺的建立。一方面，可以建議政府以部門業(yè)務(wù)信息為基礎(chǔ)，從標(biāo)準(zhǔn)、流程、數(shù)據(jù)三個方面來設(shè)計，進(jìn)一步提高數(shù)據(jù)利用率，提高政府行政管理效率和公共服務(wù)水平。我國可借鑒國外做法，遵循一體化、兼容性和共享性的原則，構(gòu)建覆蓋全國、服務(wù)廣泛的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。另一方面，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建相應(yīng)的、與之配套的規(guī)章制度或規(guī)范，推動數(shù)據(jù)共享，抑制信息孤島的出現(xiàn)。

(3)建立以實現(xiàn)組織使命為導(dǎo)向的績效管理體系。明確組織的戰(zhàn)略使命、總體目標(biāo)，對自身優(yōu)勢和劣勢、外部挑戰(zhàn)和機(jī)遇進(jìn)行評估，并在此基礎(chǔ)上制定長期、中期和短期發(fā)展目標(biāo)，有效配置各種專業(yè)稅收資源，從而實現(xiàn)可持續(xù)科學(xué)發(fā)展。在稅務(wù)績效管理中樹立戰(zhàn)略導(dǎo)向和發(fā)展思路，實行政府和稅務(wù)代理行業(yè)組織的雙重管理，完善稅務(wù)代理信譽等級評定制度和稅務(wù)代理收費制度，確保稅務(wù)代理市場公平競爭及規(guī)范、有序、健康的發(fā)展。

4　新常態(tài)下稅源管理專業(yè)化的創(chuàng)新思路和有益建議

4.1提高稅源專業(yè)化管理的思想意識

(1)認(rèn)清稅收征管改革對稅務(wù)部門組織使命的影響。稅收征管是影響稅務(wù)部門組織使命的核心工作，稅收征管改革必須由有戰(zhàn)略眼光的人站在全局角度去設(shè)計，而不能局限于一個部門去設(shè)計和推動。稅收征管改革，牽一發(fā)而動全身。以往的一些征管改革也證明，只想局部做些調(diào)整就想達(dá)到預(yù)期效果的做法，缺乏戰(zhàn)略考量，缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃，最后往往受困于內(nèi)部利益格局板結(jié)之中。(2)認(rèn)清稅收征管改革的重點在于改善管理。稅務(wù)部門是政策執(zhí)行部門而不是政策制定部門，尤其是隨著法制化進(jìn)程加速，稅收法定原則越來越被重視，稅務(wù)工作的性質(zhì)會越來越清晰。稅制該怎么制定，納稅人該交多少稅，國家該怎么宏觀調(diào)控，都不是稅務(wù)部門的權(quán)力和職責(zé)范圍，稅務(wù)部門只是幫助納稅人將依照法律規(guī)定產(chǎn)生的稅款，按照法律規(guī)定的程序上繳入庫。征管改革的重點就是要改善管理，改善管理，就必須由懂管理的人去設(shè)計，而不能只由精通稅收業(yè)務(wù)、稅收法律的人去設(shè)計。(3)認(rèn)清稅收征管的關(guān)鍵在于管好信息。信息不對稱是困擾征管工作多年的核心問題，稅務(wù)征管體系就是采集信息——分析信息——利用信息的過程。如果能掌握納稅人足夠的涉稅信息，稅收征管的大部分問題都將迎刃而解。30字征管模式，是比較接近現(xiàn)代征管理念和征管制度的模式。

4.2完善現(xiàn)有稅源管理機(jī)制

(1)調(diào)整內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，逐步整合內(nèi)部科室設(shè)置，形成四大部門：行政科室、服務(wù)大廳、業(yè)務(wù)職能科室和稅收風(fēng)險應(yīng)對部門。(2)調(diào)整科室職能。通過機(jī)構(gòu)的調(diào)整，確定各自職責(zé)：行政科室主要從事后勤保障、黨風(fēng)廉政監(jiān)察、人事管理教育等職責(zé)；辦稅服務(wù)大廳主要辦理所有依申請受理的業(yè)務(wù)、對外開展稅收宣傳、各種服務(wù)事項通知(包括稅款催繳，上級安排的各類數(shù)據(jù)調(diào)查、統(tǒng)計和報送，信息化推行等)為主的職責(zé)；業(yè)務(wù)職能科主要負(fù)責(zé)各稅種的審批事項、依職權(quán)的調(diào)查事項、內(nèi)部科室稅收政策落實情況的監(jiān)督、工作的上傳下達(dá)、信息資料的上報等工作；稅收風(fēng)險應(yīng)對部門主要從事風(fēng)險應(yīng)對，對個體、小規(guī)模和一般納稅人的定稅、申報、發(fā)票、報表等各類數(shù)據(jù)的分析，排查疑點，開展核查、評估，同時負(fù)責(zé)申報催繳以及非正常戶的管理、注銷戶的檢查評估，評估案件移交等。(3)合理分配人力資源。通過科室的調(diào)整，人員更多的傾斜于辦稅大廳和稅收風(fēng)險應(yīng)對部門，突出服務(wù)于管理；職能科室人員更加干練，一人多崗，減少職能交叉。同時建議作為市局層面，也應(yīng)圍繞精簡高效的原則，在市局，成立辦公室、監(jiān)察室、人事教育、納稅服務(wù)、稅政管理、數(shù)據(jù)分析、后勤服務(wù)等與基層可相對應(yīng)的科室，便于上下銜接，有利于工作指導(dǎo)、效能提升。

4.3細(xì)化風(fēng)險管控機(jī)制

按照納稅人一定的收入規(guī)模，確定省、市一級分析發(fā)現(xiàn)的疑點納稅人，由省、市一級的評估部門或稽查部門進(jìn)行檢查。同時省市一級可將某類行業(yè)易發(fā)生問題的數(shù)據(jù)指標(biāo)通知到各縣區(qū)局，由其根據(jù)情況安排核查。根據(jù)機(jī)構(gòu)調(diào)整后的科室設(shè)置，由稅收風(fēng)險應(yīng)對部門即評估分局根據(jù)上級通報的數(shù)據(jù)指標(biāo)或自身篩選的納稅人，既開展數(shù)據(jù)分析又進(jìn)行納稅評估，改變現(xiàn)有任務(wù)派單與評估脫離而造成的問題發(fā)現(xiàn)、問題應(yīng)對、問題成效與期初分析懸殊較大的差距，很好地形成分析、判斷、核查、政策把握、評估成效“一條龍”的工作措施。風(fēng)險管理辦公室由稅政管理科、評估分局以及局領(lǐng)導(dǎo)構(gòu)成，負(fù)責(zé)對任務(wù)開展情況和疑點納稅人選取情況的監(jiān)督、確認(rèn)與認(rèn)可，日常對上信息報送由稅政管理科負(fù)責(zé)。

4.4建立與時代相適應(yīng)的先進(jìn)的稅源管理模式

積極圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+”、稅收大數(shù)據(jù)庫、新進(jìn)大學(xué)生隊伍的高素質(zhì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化等諸因素，建立起多層面的管理機(jī)制。例如建立先進(jìn)的影像技術(shù)，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為依托，便于登記辦證、發(fā)票領(lǐng)購、涉稅調(diào)查、案件處理等方面的管理；建立以大數(shù)據(jù)應(yīng)用為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，充分滿足基層大數(shù)據(jù)分析的需求；建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大聯(lián)網(wǎng)，將銀行的納稅人資金交易信息、環(huán)保等部門的處理處罰信息、屠宰和林木采伐等的許可信息、誠信黑名單信息等并入基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，提高稅源管理和分析的質(zhì)量。

4.5建立權(quán)、責(zé)、利相匹配的獎懲激勵機(jī)制

目前，國家稅務(wù)總局在全系統(tǒng)推行績效考核，它是國家稅務(wù)總局將中央重大決策部署和部門重點工作任務(wù)，梳理分解為可量化、可監(jiān)控、便于應(yīng)用的績效指標(biāo)。筆者認(rèn)為，在某些方面還應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)用人機(jī)制的不斷完善。一是完善人員崗位輪換辦法。人員在不同工作崗位的交流，有利于人才的培養(yǎng)和預(yù)防不廉行為的發(fā)生。通過交流更能發(fā)現(xiàn)哪些同志適合什么樣的工作崗位，更好地體現(xiàn)出人盡其才、人盡其用的用人方式，有利于盤活人力資源，從而避免“一潭死水”的局面。二是健全干部能上能下的機(jī)制。干部能上能下的渠道必須暢通，不能上，會極大影響干部隊伍的積極性和正氣感，不能下，同樣也會影響到隊伍的健康發(fā)展。因此，應(yīng)通過細(xì)化績效管理辦法，突出個人的業(yè)績，直觀地反映出工作績效，供上級確定干部的選拔或退出。三是優(yōu)化完善激勵措施。目前，由于績效管理仍在進(jìn)一步推進(jìn)完善，獎罰不分明、鞭打快牛的情況一定程度還存在，影響了一部分干部的工作積極性。建議進(jìn)一步擬定有效的措施獎勤罰懶，并建立起有效的干部退出機(jī)制。四是理順獎懲保障渠道。隨著津貼補貼的不斷規(guī)范，物質(zhì)獎勵渠道越來越窄，僅僅采取口頭表揚、年終公務(wù)員嘉獎等精神激勵方式，并不能很好地激發(fā)干部的工作積極性，建議上級在完善績效管理機(jī)制的前提下，理順獎懲保障渠道，物質(zhì)獎勵、榮譽獎勵并重且互為推動。

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作者簡介：曹錦陽(1994-)，男，回族，河南省信陽市人，企業(yè)人力資源管理師，主要從事工商管理、人力資源管理、財稅金融理論方面的研究；曹樹武(1964-)，男，漢族，河南省商城縣人，經(jīng)濟(jì)師，研究生，主要從事金融管理、財稅理論以及宏觀經(jīng)濟(jì)方面的研究。

中圖分類號：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(a)-143-07