裴曉鳳

(中國人民銀行湘西州中心支行，湖南　吉首　416000)

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基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的理論與實(shí)現(xiàn)模式研究

裴曉鳳

(中國人民銀行湘西州中心支行，湖南吉首416000)

摘要：基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)于組織治理職能作用最重要的途徑。筆者從管理控制、組織治理和內(nèi)部審計(jì)三者之間的關(guān)系分析入手，提出治理導(dǎo)向的基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)的關(guān)鍵，并對(duì)其構(gòu)建的理論與實(shí)現(xiàn)模式進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：基層央行；內(nèi)審成果運(yùn)用；模式構(gòu)建

一、內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用既是對(duì)組織治理的最重要途徑，也是全面推動(dòng)內(nèi)審立體化轉(zhuǎn)型提質(zhì)的關(guān)鍵

加強(qiáng)組織治理和培育核心競爭力是一個(gè)組織戰(zhàn)略的永恒主題，而組織治理是培育核心競爭力和實(shí)現(xiàn)長期的價(jià)值創(chuàng)造及增值的重要手段。卓越有效的組織治理是由風(fēng)險(xiǎn)管理與評(píng)估、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)組成的“三位一體”的系統(tǒng)工程。組織治理首先應(yīng)對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，在此基礎(chǔ)上有的放矢的制定內(nèi)部控制，并設(shè)置一道關(guān)鍵的防火墻——內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)而根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置資源，確保資本保值和增值，如此周而復(fù)始循環(huán)，從而保證組織持續(xù)、健康的成長與發(fā)展?？梢妰?nèi)部審計(jì)是組織治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的，具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是組織治理的最重要手段。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱IIA)在1999年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一全新的定義，指明了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的使命是服務(wù)組織治理，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。人民銀行總行內(nèi)審司在《人民銀行內(nèi)審工作2011-2013年規(guī)劃》中提出了“構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)，以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)模式”的央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作方向。標(biāo)志著內(nèi)審功能由監(jiān)督向服務(wù)組織治理擴(kuò)展，而服務(wù)治理功能發(fā)揮必須以轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用為前提和途徑，可見，內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)的關(guān)鍵，它既體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值主張，也是內(nèi)審服務(wù)于組織治理的最有力的證明。

二、 基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用的定義及要素

基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是內(nèi)審人員在依法履行審計(jì)職責(zé)過程中，以服務(wù)于基層央行組織治理和價(jià)值增值為目標(biāo)導(dǎo)向，通過確認(rèn)與咨詢、評(píng)價(jià)與服務(wù)等形成的報(bào)告、結(jié)論與建議等審計(jì)文書，旨在促進(jìn)組織的運(yùn)作效率提高及有效履職，保障組織治理優(yōu)化和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，為組織提供獨(dú)立、客觀的咨詢、鑒證及有價(jià)值的建設(shè)性建議等一系列審計(jì)活動(dòng)。它包含的涵義：一是以提高組織價(jià)值增值為目標(biāo)?；顒?dòng)目標(biāo)必須與組織治理、戰(zhàn)略價(jià)值高度統(tǒng)一，由監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)管理監(jiān)督審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及組織治理審計(jì)轉(zhuǎn)變。二是以基層央行面臨的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)重點(diǎn)。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)和組織面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的事后審計(jì)向全程審計(jì)、著眼未來審計(jì)的轉(zhuǎn)變。從上可見，基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果能夠提供更加全面、更高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)信息，滿足領(lǐng)導(dǎo)層、管理層正確決策和實(shí)施有效控制的需要。

加快基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是建立健全良性的快速糾錯(cuò)和預(yù)警機(jī)制，主動(dòng)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建安全、高效、和諧基層央行的客觀要求，是內(nèi)審職能戰(zhàn)略定位上的重要提升。要充分轉(zhuǎn)化運(yùn)用內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果，必須將服務(wù)組織治理的思想貫穿于內(nèi)審轉(zhuǎn)型計(jì)劃的制定，審計(jì)項(xiàng)目的開展，審計(jì)報(bào)告的發(fā)布，直至后續(xù)審計(jì)整個(gè)過程。而影響制約基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用要素，主要有內(nèi)控環(huán)境、轉(zhuǎn)化運(yùn)用的保障機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量、跟蹤審計(jì)、審計(jì)人才管理機(jī)制等。

三、當(dāng)前基層央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用中面臨的現(xiàn)狀和存在的問題

(一) 內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的意識(shí)淡薄

一是個(gè)別行領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用工作重視程度不夠。對(duì)其優(yōu)化公共資源配置和改善組織治理及促進(jìn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的功能認(rèn)識(shí)不到位。二是服務(wù)治理的理念還未形成。審計(jì)計(jì)劃和任務(wù)沒有充分切合審計(jì)對(duì)象的需求，服務(wù)意識(shí)淡薄。三是內(nèi)審工作重心有偏頗。傳統(tǒng)合規(guī)性監(jiān)督審計(jì)痕跡非常明顯，治理服務(wù)未成為審計(jì)主導(dǎo)，故難以提供高質(zhì)量、高增長性的審計(jì)治理服務(wù)。四是對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型結(jié)果轉(zhuǎn)化運(yùn)用缺乏應(yīng)有的重視。個(gè)別被審計(jì)單位對(duì)問題整改建議，就問題改問題和敷衍了事的現(xiàn)像時(shí)有發(fā)生。

(二)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的保障機(jī)制未形成有效體系

一是內(nèi)審工作管理體制有弊病?，F(xiàn)行的內(nèi)審管理體制是基本沿用傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)時(shí)期的行政模式，內(nèi)審工作獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)、離任審計(jì)和同級(jí)審計(jì)監(jiān)督深度不夠。二是成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的環(huán)境有待優(yōu)化。缺乏系統(tǒng)的、規(guī)范的央行內(nèi)控文化建設(shè)指南，內(nèi)控環(huán)境有待進(jìn)一步改善。三是成果保障機(jī)制不完善。特別是審計(jì)質(zhì)量管理控制機(jī)制不健全，標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制指標(biāo)體系還未形成，粗化的質(zhì)量量化指標(biāo)其科學(xué)性有待研究和提升；審計(jì)人力資源管理機(jī)制偏重于行為管理，而忽視行為能力的提升；內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展要求，偏低的審計(jì)人員素質(zhì)不能提供高質(zhì)量的轉(zhuǎn)型成果。加之內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督和審計(jì)問責(zé)制度的缺失，使內(nèi)審質(zhì)量管理控制失去了最重要的手段。四是轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用保障機(jī)制不完善。特別是責(zé)任管理和追究機(jī)制不健全，成果運(yùn)用的強(qiáng)制性不力，導(dǎo)致屢查屢犯行為時(shí)有發(fā)生。

(三)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用難以取得實(shí)效

內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果質(zhì)量與成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用相互聯(lián)系，密不可分，共同構(gòu)成了審計(jì)發(fā)展的生命線。一是成果的質(zhì)量不高。當(dāng)前在不斷創(chuàng)新的金融服務(wù)和日新月異的信息技術(shù)發(fā)展的形勢下，仍然沿用傳統(tǒng)的的審計(jì)方法和手工操作，對(duì)問題挖掘深度不夠和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析不透，能成為領(lǐng)導(dǎo)決策參考信息的少，成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的價(jià)值不高。二是內(nèi)審成果信息利用不夠。一方面審計(jì)報(bào)告、審計(jì)信息一般只對(duì)上級(jí)和行領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送，另一方面內(nèi)審成果共享程度不高，審計(jì)成果信息透明度不高，需要掌握審計(jì)信息的職能管理部門又得不到這些信息，治理職能發(fā)揮有限，制約了審計(jì)質(zhì)量的提升。三是內(nèi)審轉(zhuǎn)型結(jié)果轉(zhuǎn)化運(yùn)用力度不強(qiáng)。責(zé)任人追究及處罰難以到位，導(dǎo)致個(gè)別被審計(jì)單位采取就問題改問題，或是敷衍了事，降低了內(nèi)審質(zhì)量。

四、構(gòu)建基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用的模式

筆者認(rèn)為應(yīng)以堅(jiān)持以組織治理為目標(biāo)，以管理控制為指導(dǎo)，積極構(gòu)建基層央行治理導(dǎo)向內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用的模式，具體是：

(一)以內(nèi)控文化建設(shè)為基礎(chǔ)，著力優(yōu)化內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用環(huán)境，促進(jìn)和諧高效基層央行建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)就是評(píng)價(jià)和改進(jìn)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理體系。要完成這一使命需要組織內(nèi)部有良好的內(nèi)控文化支持和維護(hù)。一是確立內(nèi)控文化理念。二是全面推進(jìn)內(nèi)控文化建設(shè)。堅(jiān)持用制度來保障、用宣傳來滲透、用交流來提高、用平臺(tái)來展示，制定文化建設(shè)長中短期規(guī)劃，編制和印發(fā)內(nèi)控文化宣傳教育手冊，并利用會(huì)議、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、板報(bào)、專題講座、內(nèi)部期刊宣傳內(nèi)控文化，以文明創(chuàng)建活動(dòng)促規(guī)范、上水平，以先進(jìn)事跡教育人，鼓舞人。三是樹立加快內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的審計(jì)思想。確立著眼于發(fā)展戰(zhàn)略，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以監(jiān)督為手段，以審計(jì)質(zhì)量為保障，以服務(wù)治理為宗旨，以成果轉(zhuǎn)化為目的的審計(jì)思路，樹立服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)(增加組織價(jià)值)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)理念，樹立以人為本、追求和諧的審計(jì)理念，樹立追求資源優(yōu)化配置和利用的績效審計(jì)理念。并將為組織“增加價(jià)值”和改善組織運(yùn)行的理念貫穿內(nèi)部審計(jì)工作全過程，并采取相應(yīng)的措施。

(二)以服務(wù)組織治理為目標(biāo)，著力發(fā)揮內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的服務(wù)功能，推進(jìn)整體長效糾錯(cuò)和預(yù)警機(jī)制建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)可幫助組織實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)和完善其控制功能是以內(nèi)審成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用為途徑。內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果形成和轉(zhuǎn)化運(yùn)用應(yīng)圍繞組織治理的核心進(jìn)行。組織治理的核心是權(quán)力制衡，而權(quán)力制衡必須靠一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)，健全有效的內(nèi)部控制體系是組織賴以存在和發(fā)展的生命線。內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用應(yīng)堅(jiān)持把解決問題與完善治理機(jī)制結(jié)合起來，把完善機(jī)制和制度創(chuàng)新作為強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)的基本途徑和根本保障，內(nèi)部審計(jì)既要對(duì)本行“一把手”負(fù)責(zé)，又要協(xié)助加強(qiáng)內(nèi)控管理，注重解決體制性障礙、制度性缺陷和管理漏洞，主動(dòng)當(dāng)好“參謀”，著力支持組織“管好權(quán)”、“管好錢”、“管好事”，促使全體員工增強(qiáng)管理、效益、效率意識(shí)，促使問題的解決，促進(jìn)內(nèi)控長效機(jī)制不斷改善，防范和化解內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

(三)以審計(jì)質(zhì)量管理為核心，著力保障內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用品質(zhì)，幫助提高基層央行履職能力

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，是內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的前提和保證。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理：一是完善內(nèi)審人力資源管理機(jī)制。選擇能夠勝任的內(nèi)審人員，強(qiáng)化內(nèi)審人員的后續(xù)教育，并積極提供各種機(jī)會(huì)豐富內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德修養(yǎng)和各種技能，夯實(shí)質(zhì)量保障基石。二是完善科學(xué)的內(nèi)審工作考核評(píng)價(jià)機(jī)制。建立以質(zhì)量控制為核心，以落實(shí)責(zé)任為抓手、以強(qiáng)化考評(píng)為手段，以促進(jìn)組織增值為目的的內(nèi)審工作績效考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，堅(jiān)持實(shí)行內(nèi)審工作“以黨委評(píng)價(jià)為主，民主評(píng)價(jià)為輔”的業(yè)績考評(píng)辦法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作責(zé)權(quán)利三結(jié)合。三是完善嚴(yán)密的審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制。不斷探索建立審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系，完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)監(jiān)督辦法，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目主審的“三級(jí)復(fù)核制”，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制。四是完善審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量管理機(jī)制。內(nèi)審報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的綜合反映，建立各業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制規(guī)范，規(guī)范審計(jì)報(bào)告的基本格式、內(nèi)容、問題分析、風(fēng)險(xiǎn)警示，強(qiáng)調(diào)圍繞實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)，從體制、機(jī)制、制度層面提出有針對(duì)性和操作性的審計(jì)建議，提高審計(jì)報(bào)告的全局性、前瞻性、建設(shè)性，發(fā)揮參謀作用。五是完善后續(xù)審計(jì)管理機(jī)制。加強(qiáng)審計(jì)溝通和審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督，促使內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果快速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，最終達(dá)到促進(jìn)基層央行社會(huì)聲譽(yù)、社會(huì)價(jià)值、人本價(jià)值、可持續(xù)發(fā)展能力提升，促進(jìn)金融業(yè)穩(wěn)定健康持續(xù)發(fā)展。

(四)以完善責(zé)任管理和追究為主線，著力抓實(shí)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用，強(qiáng)化基層央行組織治理執(zhí)行力

組織治理的本質(zhì)是激勵(lì)性+約束性的制度安排，有效的治理是通過人們的具體行為轉(zhuǎn)化為組織目標(biāo)。因此建立完善清晰的職責(zé)劃分、獎(jiǎng)罰分明的人力資源管理機(jī)制既是提高員工的執(zhí)行能力和實(shí)現(xiàn)有效治理的根本途徑，也是實(shí)現(xiàn)有效控制和內(nèi)審轉(zhuǎn)型目標(biāo)的根本保障。為此：一是完善多層次的責(zé)任管理機(jī)制。首先明確內(nèi)審責(zé)任；第二完善內(nèi)控管理責(zé)任機(jī)制；第三是落實(shí)整改責(zé)任管理機(jī)制。二是嚴(yán)格違規(guī)責(zé)任追究機(jī)制。堅(jiān)持公平公正，量情定罰，嚴(yán)格違規(guī)行為經(jīng)濟(jì)處罰和責(zé)任追究制度，把查防風(fēng)險(xiǎn)與追究責(zé)任結(jié)合起來，強(qiáng)化制度的約束力。三是搭建長效的內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制。將內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用納入被審計(jì)對(duì)象績效工作考評(píng)中，融入到人力資源管理機(jī)制中，并獎(jiǎng)罰兌現(xiàn)。

(五)以完善機(jī)制和強(qiáng)化督查為手段，著力全面推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用，保障基層央行組織治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化

內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它需要有系統(tǒng)化的審計(jì)制度安排和管理機(jī)制體制的支持。為此：一是靈活運(yùn)用法律法規(guī)賦予內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查權(quán)、建議權(quán)、通報(bào)批評(píng)權(quán)等，多渠道、多途徑地為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考信息；二是完善內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用機(jī)制；三是強(qiáng)化內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的督查；四是對(duì)強(qiáng)化內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的考評(píng)兌現(xiàn)工作。

(六)以創(chuàng)新審計(jì)思維和方法為抓手，著力推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用，推動(dòng)內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型升級(jí)與提質(zhì)

高度重視內(nèi)審人力資源管理和人才培養(yǎng)，建立一支學(xué)習(xí)型具備復(fù)合知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。創(chuàng)新思維，堅(jiān)持“在轉(zhuǎn)型中學(xué)習(xí)、在學(xué)習(xí)中思考、在思考中創(chuàng)新、在創(chuàng)新中提質(zhì)”的審計(jì)路子。為此：一是拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域。參與日常管理，關(guān)注集中采購招投標(biāo)活動(dòng)、全行績效工作考核及績效工資分配等活動(dòng)；二是突出以風(fēng)險(xiǎn)為向?qū)У膶徲?jì)重點(diǎn)；三是堅(jiān)持機(jī)制創(chuàng)新與方法創(chuàng)新有機(jī)結(jié)合；四是創(chuàng)新工作方式和方法。

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