嚴(yán)霞

摘要：內(nèi)部控制制度在西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)歷過長期的孕育、發(fā)展，已逐步形成了比較完整的一套科學(xué)體系，引領(lǐng)著國際企業(yè)內(nèi)部控制的方向發(fā)展。目前我國大部分中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識不到位、不全面，處于初級發(fā)展階段；隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及全球化融合，企業(yè)所處市場環(huán)境的競爭日益加劇，中小企業(yè)不得不開始重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。為提高企業(yè)自身的核心競爭力，有效規(guī)避各種風(fēng)險，中小企業(yè)紛紛開始實施內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的建立和實施，對中小企業(yè)來說是非常必要的，它不僅僅能夠規(guī)范和加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了重要保證。本文對當(dāng)前中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面存在的一些突出問題進(jìn)行探討并提出相應(yīng)對策，就顯得非常必要。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制制度；問題；對策

一、內(nèi)控制度的建立和實施對中小企業(yè)有著極其重要的意義

中小企業(yè)管理層對企業(yè)內(nèi)控的認(rèn)識不夠，使得內(nèi)部控制制度的建設(shè)不健全或存在重大缺陷，導(dǎo)致有些企業(yè)違規(guī)經(jīng)營、且屢禁不止，從而引起公司內(nèi)部管理及經(jīng)營的混亂，不能有效防范企業(yè)風(fēng)險。

建立和實施完善的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)具有極其重要的意義。它能使企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，有效杜絕日常經(jīng)營中各種不正當(dāng)行為的發(fā)生，避免不真實的企業(yè)會計信息產(chǎn)生，確保企業(yè)信息使用者能夠獲取到真實、準(zhǔn)確、及時、完整的會計信息，從而規(guī)避企業(yè)經(jīng)營失敗的風(fēng)險。因此，為保障中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，建立并實施適于本企業(yè)的科學(xué)有效的內(nèi)控制度已刻不容緩。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控制度缺失或內(nèi)控制度不完善

目前，有不少中小企業(yè)已認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，也建立和實施了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但只在企業(yè)某些核心業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行了部分滲透，沒有覆蓋到企業(yè)全員、全部門，不符內(nèi)控制度的全面性原則。也有一些中小企業(yè)，內(nèi)控制度覆蓋了企業(yè)全員、全部門，但未根據(jù)企業(yè)自身的實際情況進(jìn)行定位，而是直接照搬某些企業(yè)的內(nèi)控制度，這樣的內(nèi)控就形同虛設(shè)，無法發(fā)揮應(yīng)有效應(yīng)。還有些中小企業(yè)是根本就沒有內(nèi)部控制制度。

中小企業(yè)在用人制度上的主觀原因不容忽略，人力資源素質(zhì)達(dá)不到要求成為影響企業(yè)內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵因素。中小企業(yè)一般用人制度不完善，普遍存在 “任人唯親”的現(xiàn)象。企業(yè)管理者在在人力資源建設(shè)方面，對職員的文化熏陶、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)、技術(shù)創(chuàng)新教育等方面的教育不夠重視，或是沒開展過企業(yè)職員培訓(xùn)，使得企業(yè)自身文化嚴(yán)重缺失，人力資源的能力不能與時俱進(jìn)，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力不強(qiáng)，無法建設(shè)好企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全

已實施內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)基本上設(shè)有監(jiān)理董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層治理結(jié)構(gòu)，但是這樣的治理結(jié)構(gòu)大部分確流于形式，沒有履行各自的職責(zé)，且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

中小企業(yè)在經(jīng)營之初大部分采取家族式的經(jīng)營方式，這種經(jīng)營方式下形成的企業(yè)整體團(tuán)隊，往往對內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置理解不到位，也不能很好分清各機(jī)構(gòu)的職責(zé)。有些中小企業(yè)管理層會從節(jié)約人工成本角度進(jìn)行崗位設(shè)置，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，也有些中小企業(yè)管理層設(shè)置崗位時重點考慮家族人員因素，在一些關(guān)健的機(jī)構(gòu)設(shè)置及崗位上多是選用親人或是朋友。這樣的用人機(jī)制，就會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，或有些人員負(fù)責(zé)多個崗位工作導(dǎo)致職責(zé)分工不明晰。

（三）沒有分離不相容職位，崗位設(shè)置缺乏牽制

員工是企業(yè)重要的不可忽視的人力資源，也是影響內(nèi)部控制制度建設(shè)相當(dāng)重要的因素之一。中小型企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不大，從業(yè)人員數(shù)量不多，起初的經(jīng)營活動也就相對簡單，很多時候一名員工身兼兩項或是多項職務(wù)的現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致崗位設(shè)置缺乏牽制性，在經(jīng)濟(jì)流、業(yè)務(wù)流、實物流的內(nèi)部牽制無法實現(xiàn)。比如有的中小企業(yè)倉庫的材料采購人員、保管人員甚至領(lǐng)用人都是同一名員工，這樣倉庫材料的財產(chǎn)保管工作就存在弄虛作假的可能，財產(chǎn)的安全就沒有保證。

（四）風(fēng)險控制非常薄弱

隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的市場、產(chǎn)品各方面的競爭也隨之多樣化，產(chǎn)品的創(chuàng)新速度越來越快，客戶的服務(wù)體驗標(biāo)準(zhǔn)不斷提升，企業(yè)在要生存、求發(fā)展的經(jīng)營過程中，面臨著各種不確定的經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)因風(fēng)險控制能力薄弱，僅憑借積累的經(jīng)驗很難實現(xiàn)對風(fēng)險的有效把控，而中小企業(yè)管理層普遍缺乏對企業(yè)面臨風(fēng)險的評估意識以及有效的風(fēng)險防范管理機(jī)制，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）中小企業(yè)應(yīng)積極建立和健全內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)堅持理論聯(lián)系實際的原則，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)情況，有針對性的制定科學(xué)的、且行之有效的內(nèi)部控制制度。根據(jù)企業(yè)日常經(jīng)營活動的變化及其他因素進(jìn)行調(diào)整，不斷完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度。只有建立并實施了適合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，中小企業(yè)才能夠在競爭激烈且復(fù)雜多變的外部環(huán)境中，掌握信息真實完整的財務(wù)報告，保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，并能提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

（二）建立科學(xué)高效的內(nèi)部管理機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身經(jīng)營的業(yè)務(wù)特點，結(jié)合內(nèi)部控制的要求，設(shè)置企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部機(jī)構(gòu)，并明確權(quán)限及分工。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程所規(guī)定的，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，切實建立健全的股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的治理結(jié)構(gòu)，堅持內(nèi)部控制機(jī)制以董事會為主體、為核心，推行職務(wù)不兼容制度。

中小企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)如何設(shè)置以及權(quán)責(zé)如何分配因企業(yè)的業(yè)務(wù)不同，也各不相同。我國的法律、法規(guī)以及相關(guān)規(guī)定中，沒有對內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置提出統(tǒng)一的模式和具體要求，但是對于每一家中小企業(yè)，無論其所采用的是何種企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，都要以確保企業(yè)內(nèi)部信息溝通的通暢、有利于提高企業(yè)自身管理能力為導(dǎo)向。

中小企業(yè)在編制好內(nèi)部控制管理手冊后，通過多次的全員學(xué)習(xí)內(nèi)控管理手冊，使得全體員工能夠很好的理解并掌握內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確各自的崗位職責(zé)，知曉本企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)后各項業(yè)務(wù)的處理流程等，這樣可以使全體員工在企業(yè)內(nèi)部控制的范圍內(nèi)正確行使職權(quán)，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展并實現(xiàn)本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）為確保分離不相容職務(wù)，需認(rèn)真貫徹不相容職務(wù)分離的原則

中小企業(yè)只有認(rèn)真貫徹、并有效的實施不相容職務(wù)相互分離的措施后，才能有效的防范和避免企業(yè)因職務(wù)相容而發(fā)生的錯誤以及由此導(dǎo)致的舞弊行為，也只有當(dāng)企業(yè)實現(xiàn)了不相容職務(wù)的有效分離，企業(yè)內(nèi)部牽制功能才能為企業(yè)的良性發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。內(nèi)部牽制的核心就是通過對企業(yè)不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離。內(nèi)部牽制要求中小企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)后，各項實物流、經(jīng)濟(jì)流、業(yè)務(wù)流都需要經(jīng)過企業(yè)的多個不同部門或不同人員之間相互協(xié)同工作，實現(xiàn)彼此間的有效制約。

中小企業(yè)管理層應(yīng)認(rèn)識到，不相容職位如果不進(jìn)行分離，崗位設(shè)置將缺乏內(nèi)部牽制，對企業(yè)的正常運行會造成嚴(yán)重影響。因此，企業(yè)必須認(rèn)真貫徹不相容職務(wù)相分離這一原則，才能為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施提供基礎(chǔ)保障。這就要求中小企業(yè)開始設(shè)計企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)時，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要通過制度來明確規(guī)定，各個內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位應(yīng)履行的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)彼此之間能夠有效的形成相互制約、監(jiān)督的制衡機(jī)制。

（四）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險評估，提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力

中小企業(yè)根據(jù)實際的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要，合理的設(shè)定企業(yè)風(fēng)險目標(biāo)、識別企業(yè)在經(jīng)營中可能遇到的各種內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險、對各種風(fēng)險特別是剩余風(fēng)險進(jìn)行重點分析，采取綜合風(fēng)險應(yīng)對策略，建立有效的風(fēng)險防范管理機(jī)制，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

四、結(jié)束語

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的深入發(fā)展，科技的日異月新，信息溝通更加便捷，中小企業(yè)的競爭也更加激烈，將面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而在競爭激烈多變的市場環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制制度成為保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。希望通過本文的分析，讓更多的中小企業(yè)管理層能夠充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性和不可或缺性，對于已實施內(nèi)部控制制度的中小企業(yè)能夠根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營的變化，不斷建立、調(diào)整、完善本企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系，讓它為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：湖南岳常高速公路開發(fā)有限公司）