杜華珍

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國有計劃、分層次的推進了有關(guān)行政事業(yè)單位的體制改革工作，在不斷深入的體制改革工作之中，我國行政事業(yè)單位的行政執(zhí)法職能與社會服務(wù)職能得到了更好的發(fā)展。當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的進展情況不容樂觀，給我國國民經(jīng)濟的進一步發(fā)展造成了負(fù)面影響。本文從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的組成要素談起，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與提升的對策進行了相應(yīng)分析與探討，希望能夠給相關(guān)的工作人員以參考啟示，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的健康發(fā)展貢獻(xiàn)綿薄之力。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范；對策建議

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素概述

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度最初是一個舶來概念，英、美等西方發(fā)達(dá)資本主義國家在社會經(jīng)濟的發(fā)展過程中最早進行了內(nèi)控工作的探索與嘗試，我國行政事業(yè)單位內(nèi)控工作在發(fā)展的過程中，也在不斷的汲取國外優(yōu)秀政府管理工作的經(jīng)驗。尤其是改革開放以后，我國行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的建設(shè)進入了高速發(fā)展的新時期，國外先進內(nèi)控方式的引入，給我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展起到了極大的促進作用。依美國審計總署對于政府內(nèi)控工作的要求，以承擔(dān)社會公共服務(wù)為主體的國家政府部門，在進行本部門內(nèi)部控制工作的過程中，要注重對內(nèi)部控制五要素，即內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)控監(jiān)督，工作的落實與確認(rèn)，這也是由政府部門的工作性質(zhì)與部門特點所決定的。我國的行政事業(yè)單位可以援引內(nèi)部控制的這五大要素，來有針對性的進行本單位的內(nèi)控體制改革工作。

二、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境的惡劣

受傳統(tǒng)行政集權(quán)制管理模式的影響，當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境并不理想。行政事業(yè)單位內(nèi)部的組織框架，不像純粹的公司企業(yè)制度，它沒有像股東會、董事會、監(jiān)事會，以及高級管理層，這樣的“三會一層”的組織框架，行政事業(yè)單位既有行政部門，也有事業(yè)部門，它的組織框架本身就存在著許多權(quán)利交叉的復(fù)雜部分，在內(nèi)控制度的開展中，往往會出現(xiàn)權(quán)責(zé)不一的不良局面。行政事業(yè)單位在管理、運作的過程中“人治”問題突出。

（二）風(fēng)險內(nèi)控的不足

我國行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制工作的一個主要目的，就是有效的減少與避免行政事業(yè)單位在管理工作中潛存的風(fēng)險。但是因為行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)起步時間較晚，部分行政事業(yè)單位沒有形成健全完善的內(nèi)控管理觀念，在進行風(fēng)險評估的過程中存在一定的滯后性。這使得部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作成效不高的情況下，出現(xiàn)一些徇私舞弊、人為牟利的不良現(xiàn)象，極大的損害了政府部門的公信力。

（三）內(nèi)控活動的失序

當(dāng)前我國部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控活動普遍存在失序的問題，究其原因，主要是因為，在以往的行政事業(yè)單位的日常工作中存在“政企不分、官商一體”的不良現(xiàn)象。尤其是在國民經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，我國行政事業(yè)單位在對本單位國有資產(chǎn)的處置過程中，往往會出現(xiàn)，占有者、使用者，以及獲利者共同歸屬同一主體的不正常運作情況，審批程序的不足，財務(wù)控制的缺失，讓行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)在運行的過程中由于缺少制度規(guī)范，出現(xiàn)權(quán)力的濫用情況。

（四）內(nèi)部溝通的不暢

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部溝通的不順暢，主要有以下兩個原因：首先，因為以往的行政事業(yè)單位的內(nèi)部溝通的主要方式是直接上下級的溝通為主，跨層級的溝通相對不足，同時各平行部門之間的溝通也相對有限，沒有形成統(tǒng)一的行政事業(yè)單位的內(nèi)部溝通機制。其次，近年來雖然行政事業(yè)單位加大了對政府信息的公開力度，但是行政事業(yè)單位內(nèi)部信息的透明化還是存在一定的滯后性，與人們對真實、公開、透明的政府信息需求之間存在較大的差異。

（五）內(nèi)部監(jiān)督的失利

當(dāng)前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督的失利，主要是因為行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的建設(shè)工作存在不合理的地方，讓單位內(nèi)部的監(jiān)督工作缺乏獨立性。雖然大部分行政事業(yè)單位成立了相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，但是這些部門在開展工作的過程中，會受到一些部門領(lǐng)導(dǎo)或行政命令的干涉，同時因為監(jiān)管機制的不完善與監(jiān)管執(zhí)行的形式化，在減弱審計工作的監(jiān)管力度的同時，也讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管出現(xiàn)失利。

三、構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議

（一）構(gòu)建運行良好的內(nèi)控環(huán)境

行政事業(yè)單位可以從三個方面進行內(nèi)控環(huán)境的調(diào)整與改進：首先，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)，建立以部門領(lǐng)導(dǎo)為責(zé)任人的內(nèi)控運行機制，讓各部門領(lǐng)導(dǎo)對本部門的內(nèi)控工作負(fù)全面領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，強化部門領(lǐng)導(dǎo)對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的責(zé)任心與使命感；其次，行政事業(yè)單位要進行組織框架的調(diào)整工作，從決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面進行內(nèi)控組織框架的搭建，把責(zé)任落實到人，執(zhí)行“不相容崗位分離制”，形成各個部門之間的相互監(jiān)管力；再次，通過科學(xué)合理的人才配置與晉升機制，來優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)控管理工作的人才隊伍，讓內(nèi)控制度能夠得到有效的執(zhí)行。

（二）加強內(nèi)控風(fēng)險的評估工作

要想有效的完成行政事業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的評估事宜，首先，行政事業(yè)單位的管理層要切實的進行本單位內(nèi)控制度的建設(shè)工作，樹立相應(yīng)的風(fēng)險防范觀念，從管理風(fēng)險與運營風(fēng)險兩方面展開風(fēng)險的評估與整治工作，從風(fēng)險目標(biāo)的發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險強度的確認(rèn)、風(fēng)險原因的分析、風(fēng)險問題的應(yīng)對，這四個方面建立起運行完備的內(nèi)控風(fēng)險評估機制。

（三）讓內(nèi)控活動運行有序

讓內(nèi)控活動運行有序，是行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要組成部分，也是其主要的工作目標(biāo)。因此在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范過程中，也要積極的進行內(nèi)控活動管理方式的探索，切實的提高行政事業(yè)單位內(nèi)控工作的成效。首先，在行政決策方面，要嚴(yán)格的落實“內(nèi)部授權(quán)審批”制度，依照相應(yīng)的法律條款，進行單位內(nèi)部的制度建設(shè)，防止權(quán)力的違規(guī)與濫用。同時通過“歸口管理”的落實，讓行政事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)工作的開展中，能夠讓各工作人員各司其職、權(quán)責(zé)對等；其次，在財務(wù)管理方面，要實行以預(yù)算編制為中心的全面預(yù)算管理制度，對行政事業(yè)單位內(nèi)部資源的使用情況進行有效的把關(guān)。同時要有效的落實“收支兩條線”的政府非稅收入的財務(wù)管理辦法，讓行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動能夠收支有序。

（四）讓信息溝通得以實現(xiàn)

行政事業(yè)單位要主動的運用新的科學(xué)技術(shù)提高單位內(nèi)部信息的溝通效率，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和計算機技術(shù)的運用，來建設(shè)起內(nèi)部統(tǒng)一的信息溝通系統(tǒng)，打破信息溝通在部門與層級之間的局限性，通過會計電算化的引入，提高政府財務(wù)報告的真實性與準(zhǔn)確性。同時行政事業(yè)單位要加強政府信息的公開透明化建設(shè)，通過政府互聯(lián)網(wǎng)官方平臺的搭建，如行政事業(yè)單位的微博端口，人民日報APP端口等，來主動的進行政府信息公開，解決人們的煩憂，接受民眾的監(jiān)督，提高政府的公信力。

（五）讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建

在內(nèi)部監(jiān)督的方面，行政事業(yè)單位首先要按照本單位發(fā)展與管理的實際需求，來進行內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)的設(shè)置工作，實現(xiàn)崗位職責(zé)的不相容，讓監(jiān)督部門能夠切實的實現(xiàn)對行政事業(yè)單位運行的整體監(jiān)管。讓內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)實現(xiàn)組織與執(zhí)行的獨立性，加強內(nèi)部審計制度在監(jiān)督管理中的重要作用，通過有力的審計工作，來及時的發(fā)現(xiàn)并規(guī)避行政事業(yè)單位的運行風(fēng)險，讓行政事業(yè)單位的各個業(yè)務(wù)活動能夠得到有效的控制，讓行政事業(yè)單位的財務(wù)部門、采購部門、管理部門、監(jiān)督部門的工作能夠相互協(xié)調(diào)、相互配合，共同發(fā)展。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度是一項復(fù)雜而艱巨的任務(wù)，需要相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)層與基層工作者協(xié)同努力，共同配合。行政事業(yè)單位只有從內(nèi)部控制的五大要素入手，有計劃、分層次的施以措施，才能真正的構(gòu)建起具有規(guī)范性的內(nèi)控制度，提高行政事業(yè)單位的改革工作成效。

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（作者單位：蘭溪開泰會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）