郝美華

摘要：為了滿足企業(yè)管理進(jìn)一步優(yōu)化的需要，企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立與實施都要符合企業(yè)發(fā)展的總體目標(biāo)，并針對企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行中的錯誤及不當(dāng)之處進(jìn)行糾正，從而保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中各項資產(chǎn)的安全與完整。本人結(jié)合目前企業(yè)內(nèi)部控制制度體系中存在的弱勢與不足之處，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建立、完善與實施等問題，進(jìn)行了簡要的陳述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 內(nèi)部控制 內(nèi)控制度體系

自2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布以來，為了規(guī)范經(jīng)營、保證發(fā)展并提高企業(yè)的風(fēng)險防范能力，企業(yè)逐步開始根據(jù)自身的具體經(jīng)營狀況和自身發(fā)展的特點進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)工作。但是，由于“內(nèi)部控制”這個概念起源并發(fā)展于美國20世紀(jì)的內(nèi)部牽制制度，對于我國企業(yè)來講算得上是不折不扣的舶來品。企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)會計管理制度、人力資源管理制度、行政事務(wù)管理制度、工資管理制度等制度的匯總，對企業(yè)的經(jīng)營管理有約束性和指導(dǎo)性意義。如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并落實內(nèi)控在企業(yè)管理中的作用成為了目前大多數(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)思考的重要實際問題。因此，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度中存在的弱項與不足，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，實現(xiàn)內(nèi)控管理在企業(yè)中的全面落實，成為了當(dāng)前企業(yè)提高管理水平，保障可持續(xù)性發(fā)展的一大前提。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制中存在的弱點與不足

（一）內(nèi)控制度與企業(yè)的兼容度不高

目前，國內(nèi)的內(nèi)部控制理論體系還在逐步的完善過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制制度和實踐操作也還大都處在逐步摸索的階段。對于大部分企業(yè)來講，內(nèi)部控制制度體系還沒有成型，內(nèi)部控制理論層面的作用遠(yuǎn)大于真正實踐上的意義。尤其是針對一些民營或中小型企業(yè)來講，企業(yè)的管理者還沒有樹立起內(nèi)部控制同企業(yè)經(jīng)營相統(tǒng)一的管理意識，內(nèi)部控制制度大多處在一個雛形階段，對于企業(yè)管理者群體中的濫用職權(quán)和以權(quán)謀私等行為，難以起到應(yīng)有的監(jiān)督與管理作用。同時，目前部分企業(yè)管理在對內(nèi)部控制制度內(nèi)涵的解讀過程中，僅僅將內(nèi)部控制同企業(yè)生產(chǎn)的某些或部分關(guān)鍵點相關(guān)，并沒有形成具體到企業(yè)生產(chǎn)實踐全過程與具體各崗位上的責(zé)任分工。因此，雖然大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)開始著手構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系，然而該體系在同企業(yè)的具體生產(chǎn)實踐的適用與相容上，還存在較大的差距。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)重復(fù)混亂

為了實現(xiàn)內(nèi)部控制制度職能的發(fā)揮，合理的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)定是內(nèi)部控制管理實施的保障。然而，目前部分企業(yè)在崗位設(shè)置上存在的一些歷史遺留問題，造成了部分崗位設(shè)置冗余、責(zé)權(quán)分配不清的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度管理能力的下降，規(guī)范化管理還沒能夠取代傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理模式，尤其是在重大事情決策和執(zhí)行的過程中，內(nèi)部控制管理沒有起到應(yīng)有的規(guī)范與管理的職責(zé)。例如，某企業(yè)財務(wù)部門中，管理賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行的崗位沒有實現(xiàn)內(nèi)部控制管理中規(guī)定的崗位分離制度，企業(yè)出納與管理會計由一人擔(dān)當(dāng)，造成了財務(wù)人為干擾的現(xiàn)象時有發(fā)生，會計信息失真、資源浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象并存，致使企業(yè)內(nèi)部控制管理制度幾近失效。

（三）內(nèi)部審計部門職責(zé)發(fā)揮受限

為了保障內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中的實現(xiàn)，建立健全內(nèi)控監(jiān)督與管理手段是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的重要環(huán)節(jié)之一。內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督管理的重要方式之一。然而，由于內(nèi)部審計這一概念在大部分企業(yè)中的接受程度偏低，部分企業(yè)甚至尚未建立單獨(dú)的內(nèi)部審計工作部門。這種情況致使許多企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)缺少必要的環(huán)節(jié)，內(nèi)控制度實施與執(zhí)行也缺乏有效的監(jiān)管。在這樣的前提下，企業(yè)內(nèi)控中的問題難以及時被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控管理力度下降。同時，由于內(nèi)審工作必要職能的缺失，企業(yè)內(nèi)控體系中存在的問題及缺陷很難被及時反映出來，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)控制度逐步完善的進(jìn)程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建立與實施

（一）逐步建立健全與企業(yè)兼容性強(qiáng)的企業(yè)內(nèi)控制度

為了實現(xiàn)全面內(nèi)部控制體系的建設(shè)與實施，建立健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)控管理的首要步驟。企業(yè)在內(nèi)控制度建立與不斷完善的過程中，要保證內(nèi)控制度同自身的經(jīng)營與管理活動的特點相融合，絕不能照搬照抄一些現(xiàn)有的內(nèi)控管理經(jīng)驗。而在制定內(nèi)部控制管理制度之時，要秉持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性與成本效益性五點原則相統(tǒng)一的基本思想，將內(nèi)部控制制度同企業(yè)的文化、信息管理、權(quán)責(zé)分配、組織結(jié)構(gòu)以及人力資源管理工作等方面統(tǒng)一起來，制定出符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，才能為企業(yè)的內(nèi)控管理工作提供必要的保障。

（二）明確內(nèi)控崗位職責(zé)，完善內(nèi)控組織管理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制制度體系的落實離不開合理的管理結(jié)構(gòu)的設(shè)置。只有實現(xiàn)企業(yè)各個部門和各個崗位上的密切配合與協(xié)作，才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度具體實踐工作的落實與執(zhí)行。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)過程中一定要合理的對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計與規(guī)劃，一方面對崗位職責(zé)和在崗人員的權(quán)利與責(zé)任進(jìn)行科學(xué)的劃分；另一方面根據(jù)內(nèi)部控制管理執(zhí)行的需要，切實落實企業(yè)崗位分離和輪崗制管理制度。在考察企業(yè)所處的發(fā)展階段和經(jīng)營實際的基礎(chǔ)上，有針對性地對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計與規(guī)劃，保證企業(yè)的每個部門和每一項業(yè)務(wù)活動都符合內(nèi)部控制管理的政策和程序，讓內(nèi)控管理能夠真正落實到實處，符合企業(yè)發(fā)展的需要。

（三）引入風(fēng)險評估與管理機(jī)制

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，風(fēng)險是企業(yè)在發(fā)展過程中不得不面對并攸關(guān)生死的重大問題。企業(yè)的風(fēng)險評估與管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)。為了降低企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的概率，提高企業(yè)風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對的能力，在企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系中引入風(fēng)險管理機(jī)制可以有效地實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營中各項風(fēng)險性因素的控制與管理。引入企業(yè)的風(fēng)險評估與管理機(jī)制，可以加強(qiáng)企業(yè)的市場敏感性，及時對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險因素進(jìn)行判斷和評估，并對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，既能夠及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險，同時也保證了企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)經(jīng)營管理全過程中執(zhí)行與落實的有效性。

（四）落實內(nèi)控制度缺陷認(rèn)定與評價機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系的建立是一個不斷完善與進(jìn)步的過程，企業(yè)的內(nèi)部控制制度從理論走向?qū)嵺`需要經(jīng)過企業(yè)經(jīng)營管理各部門與各項業(yè)務(wù)的不斷檢驗。因此，企業(yè)在內(nèi)部控制制度體系的建立過程中，為了保障內(nèi)控制度能夠?qū)崿F(xiàn)不斷的自我完善，需要落實相應(yīng)的內(nèi)部控制制度缺陷認(rèn)定與評價機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度體系中出現(xiàn)的偏差和不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際的情況，并根據(jù)管理的需求對原來的內(nèi)部控制制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。只有堅持對企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的不斷評價與改進(jìn)，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系在動態(tài)過程中的不斷優(yōu)化與健全，保障企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。

（五）建立健全內(nèi)部審計制度，全面發(fā)揮內(nèi)審作用

企業(yè)的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部制度體系的重要組成部分。為了保證企業(yè)內(nèi)部審計職能的落實，內(nèi)部審計工作應(yīng)保持相對的獨(dú)立性，并對一定時期內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制管理狀況通過內(nèi)部審計的形式進(jìn)行考核和規(guī)范。在企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系中，應(yīng)按照財會[2008]7號文件，即《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的要求，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計制度和審計標(biāo)準(zhǔn)，并按照制度規(guī)定定期開展內(nèi)審工作，對企業(yè)的資源利用狀況、經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)狀況和內(nèi)部控制管理制度的落實情況進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和考核，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的貫徹與實施，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營和管理向著良性發(fā)展的方向不斷前進(jìn)。

三、結(jié)束語

為了滿足企業(yè)不斷進(jìn)步與發(fā)展的需求，增強(qiáng)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)與競爭環(huán)境中的綜合實力，逐步建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控，增強(qiáng)內(nèi)控效率的重要保障。面對逐步擴(kuò)大的市場和新業(yè)態(tài)、新環(huán)境的形成與發(fā)展，企業(yè)只有從自身做起，提高管理能力、走上有效科學(xué)管理的道路，才能在競爭中取得長足的發(fā)展。因此，正確認(rèn)識企業(yè)管理與內(nèi)部控制中的各種問題與不足，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度體系的建設(shè)，將成為企業(yè)今后發(fā)展中重要的管理課題。

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