楊有紅

■中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0026-02

摘要：績(jī)效管理在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略路徑下進(jìn)行，是企業(yè)提升戰(zhàn)略執(zhí)行力、落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略路徑、實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)的重要手段。績(jī)效管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要工具方法有關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡、360度績(jī)效評(píng)價(jià)，激勵(lì)管理的工具方法主要是薪酬激勵(lì)。管理會(huì)計(jì)績(jī)效鑒定工具方法的運(yùn)用要求企業(yè)有與之相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)制做保障，以使這類工具方法能夠嵌入企業(yè)的管理系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：績(jī)效管理 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 激勵(lì)管理

效管理產(chǎn)生于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求。無論是個(gè)人，還是組織，績(jī)效管理都是與生俱來的。在文字出現(xiàn)之前，作為會(huì)計(jì)起源的“結(jié)繩記事”既是對(duì)生產(chǎn)和分配過程的記錄，也是對(duì)績(jī)效的管理。就企業(yè)組織而言，不存在著是否需要績(jī)效管理，而是如何進(jìn)行績(jī)效管理。

一、績(jī)效管理的核心問題

績(jī)效管理在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略路徑下進(jìn)行，是企業(yè)提升戰(zhàn)略執(zhí)行力、落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略路徑、實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)的重要手段。績(jī)效管理的核心是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)管理。

（一）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是通過建立綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營(yíng)期間的績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)判。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既包括目標(biāo)達(dá)成狀況的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也包括經(jīng)營(yíng)過程管控狀況的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，通常涉及盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)等經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和努力程度等各方面。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要服務(wù)于三個(gè)方面：目標(biāo)達(dá)成、目標(biāo)修正和激勵(lì)管理。促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是績(jī)效管理的最普適性目的。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通過業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)計(jì)、指標(biāo)值的確定，明確企業(yè)的奮斗方向和期望達(dá)成的愿景。任何經(jīng)濟(jì)組織，無論其所有制形式、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模（大到跨國(guó)公司還是小到家庭作坊），都需要在戰(zhàn)略導(dǎo)向下的經(jīng)營(yíng)過程中通過持續(xù)性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)幫助和激勵(lì)員工以最大的努力取得最優(yōu)異的成績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)下期戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)績(jī)指標(biāo)的確定還能夠起到提供反饋信息、提升目標(biāo)可行性與指標(biāo)準(zhǔn)確度的作用?？茖W(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要以全面性和匹配性為基礎(chǔ)。所謂全面性，指的是業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層次、部門和單位，評(píng)價(jià)的要點(diǎn)要涵蓋經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)；所謂匹配性，指的是評(píng)價(jià)的方式和內(nèi)容，要與戰(zhàn)略目標(biāo)與路徑、與企業(yè)的發(fā)展階段、與企業(yè)文化相適應(yīng)，而不是單純追求技術(shù)上的完美。

（二）激勵(lì)管理

激勵(lì)管理是指企業(yè)運(yùn)用系統(tǒng)的工具方法，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，激發(fā)企業(yè)員工工作動(dòng)力的管理活動(dòng)。激勵(lì)管理產(chǎn)生于委托代理下的委托人與代理人的目標(biāo)差異，所采用的工具方法包括精神激勵(lì)、經(jīng)濟(jì)激勵(lì)、職業(yè)發(fā)展激勵(lì)等。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)完全一致的情況下，由于不存在代理問題，最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果以及由于產(chǎn)生的影響全部歸所有者兼經(jīng)營(yíng)者，這本身就是一種激勵(lì)。但是，無論是兩權(quán)分離的企業(yè)還是兩權(quán)合一的企業(yè)，激勵(lì)管理都是必須面對(duì)的問題。兩權(quán)分離狀態(tài)下，激勵(lì)包含以下兩個(gè)類型：

1.所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)。兩權(quán)分離狀態(tài)下，債務(wù)契約的簽訂與履行監(jiān)管雖然也需要以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，但債務(wù)契約的剛性使激勵(lì)管理不會(huì)以薪酬激勵(lì)為核心。但是，由于權(quán)益資本出資者（所有者）與經(jīng)營(yíng)者之間利益追求以及對(duì)企業(yè)損益分擔(dān)機(jī)制存在的差別，為了使經(jīng)營(yíng)者站在所有者的角度思考問題，必須在約束、監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)出資者的利益而努力。

2.不同經(jīng)營(yíng)層之間的激勵(lì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)是由不同層級(jí)的經(jīng)營(yíng)者共同完成的，但不同層級(jí)的經(jīng)營(yíng)者之間也是委托代理關(guān)系，“大棒加胡蘿卜”不僅運(yùn)用于治理層面，還必須延伸到各經(jīng)營(yíng)層。因此，上一層級(jí)經(jīng)營(yíng)者對(duì)下一層級(jí)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行約束、監(jiān)督的同時(shí)，同樣需要激勵(lì)。兩權(quán)合一的企業(yè)雖然不存在兩權(quán)分離而產(chǎn)生的治理層面的激勵(lì)，但企業(yè)規(guī)模大到多級(jí)經(jīng)營(yíng)、多級(jí)管理時(shí)，同樣存在不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)者間的激勵(lì)管理。就目前的管理理論與實(shí)踐而言，采取約束加激勵(lì)這種的方式是解決委托代理出現(xiàn)的利益訴求不一致問題相對(duì)有效的方式。

二、績(jī)效管理中的管理會(huì)計(jì)工具方法及其應(yīng)用程序

績(jī)效管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要工具方法有關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡、360度績(jī)效評(píng)價(jià)，激勵(lì)管理的工具方法主要是薪酬激勵(lì)。

（一）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法

關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略路徑，通過建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（Key Performance Indicator，簡(jiǎn)稱KPI）體系來進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)應(yīng)涵蓋結(jié)果指標(biāo)和動(dòng)因指標(biāo)，結(jié)果指標(biāo)與動(dòng)因指標(biāo)的選擇要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略路徑相匹配。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是由下屬各層級(jí)經(jīng)營(yíng)單位、管理部門協(xié)作努力完成的，關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)也必須貫徹到各層級(jí)經(jīng)營(yíng)單位和部門。運(yùn)用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，財(cái)會(huì)人員應(yīng)把握好以下三個(gè)方面：

1.指標(biāo)內(nèi)容，即設(shè)哪些指標(biāo)。企業(yè)層面的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)必須按照目標(biāo)以及建立在價(jià)值創(chuàng)造模式基礎(chǔ)之上的因果關(guān)系建立指標(biāo)體系，并將這種因果關(guān)系通過績(jī)效計(jì)劃逐層分解落實(shí)至下屬各單位和部門，從而構(gòu)建下屬各層級(jí)的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)體系。

2.指標(biāo)的計(jì)量口徑。對(duì)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)體系中的每一項(xiàng)指標(biāo)必須有明確無誤的計(jì)量口徑，尤其對(duì)下屬單位、部門下達(dá)的有些業(yè)績(jī)指標(biāo)沒有統(tǒng)一的計(jì)量模式或者與通用財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)量口徑不一致的情況下更應(yīng)該對(duì)指標(biāo)計(jì)量做出明確、詳細(xì)的說明。

3.指標(biāo)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。指標(biāo)衡量標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)國(guó)家有關(guān)部門或權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或參考競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)確定，或參照企業(yè)內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)、歷年實(shí)際業(yè)績(jī)或以往經(jīng)驗(yàn)確定，并做到與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)、年度預(yù)算目標(biāo)保持一致。

（二）平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡是指基于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。該工具方法能夠?qū)?zhàn)略地圖繪制與業(yè)績(jī)管理有效地結(jié)合在一起。平衡計(jì)分卡作為落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃、綜合評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的工具方法，其全面性、綜合性以及良好的運(yùn)用效果主要體現(xiàn)在把握好以下五方面的“平衡”：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度的平衡，以及短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部利益與外部利益之間的平衡，從而使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更為全面完整。運(yùn)用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)同樣需要做好指標(biāo)內(nèi)容、指標(biāo)計(jì)量、衡量指標(biāo)、層層分解、層層落實(shí)等方面的工作。對(duì)于管理基礎(chǔ)工作扎實(shí)、管理制度完善的大中型企業(yè)，平衡計(jì)分卡不失為行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)工具方法。

（三）薪酬激勵(lì)

實(shí)踐中行之有效的激勵(lì)手段通常包括職業(yè)培訓(xùn)與發(fā)展、職務(wù)晉升、表彰、薪酬等方式，但薪酬激勵(lì)這一經(jīng)濟(jì)激勵(lì)手段在任何企業(yè)都是不可或缺的。薪酬激勵(lì)包括績(jī)效工資、獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)等手段。薪酬激勵(lì)手段的選擇必須符合企業(yè)各崗位的特征以及在完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)中的角色定位，做到有效減少代理成本。對(duì)于工作過程和工作成果具有高度可測(cè)性的崗位（如生產(chǎn)線上的工人），績(jī)效工資或獎(jiǎng)金應(yīng)該是恰當(dāng)?shù)男匠昙?lì)手段，而對(duì)于工作過程可測(cè)性低、工作過程與工作成果對(duì)應(yīng)性較低的崗位（如高管層），除采取績(jī)效工資、獎(jiǎng)金外，有條件的企業(yè)可以嘗試股權(quán)激勵(lì)。

企業(yè)可以單獨(dú)采用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法或平衡計(jì)分卡進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也可將兩個(gè)方法結(jié)合使用?；舅悸肥牵谶\(yùn)用平衡計(jì)分卡過程中，運(yùn)用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)法確定四個(gè)維度的業(yè)績(jī)指標(biāo)，從而使四個(gè)維度的指標(biāo)簡(jiǎn)明清晰，重點(diǎn)突出。為了使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)客觀、公正、全面，企業(yè)可以采用360度績(jī)效評(píng)價(jià)，將上評(píng)、下評(píng)、互評(píng)、自評(píng)相結(jié)合。

實(shí)施績(jī)效管理，首先需要制定業(yè)績(jī)計(jì)劃和薪酬計(jì)劃，按照業(yè)績(jī)計(jì)劃進(jìn)行日常業(yè)績(jī)管理和定期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，依據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果和薪酬計(jì)劃的約定兌現(xiàn)薪酬。業(yè)績(jī)計(jì)劃是企業(yè)開展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的行動(dòng)方案，包括構(gòu)建指標(biāo)體系、分配指標(biāo)權(quán)重、確定業(yè)績(jī)指標(biāo)計(jì)量口徑和目標(biāo)值、選擇計(jì)分方法和評(píng)價(jià)周期、簽訂業(yè)績(jī)合同等一系列管理活動(dòng)。制定業(yè)績(jī)計(jì)劃通常從企業(yè)層面開始，層層分解到下級(jí)單位（部門），最終落實(shí)到具體崗位和員工。

三、績(jī)效管理保障機(jī)制

從財(cái)會(huì)人員的角度看，管理會(huì)計(jì)工具方法要在企業(yè)中得到有效使用，要求財(cái)會(huì)人員充分掌握每一工具方法的原理、運(yùn)用條件、若干工具方法的組合運(yùn)用。但是，管理會(huì)計(jì)工具方法的運(yùn)用還必須要求企業(yè)有與之相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)制做保障，才能使這類工具方法嵌入企業(yè)的管理系統(tǒng)。

（一）績(jī)效管理的組織機(jī)構(gòu)

績(jī)效管理與薪酬激勵(lì)是為了最大限度地減少代理成本，保障權(quán)益資本出資者獲取期望的剩余收益。應(yīng)用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與薪酬激勵(lì)方式解決所有者與經(jīng)營(yíng)層之間的委托代理問題需要在董事會(huì)層面設(shè)立薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)評(píng)估經(jīng)營(yíng)層績(jī)效，審核績(jī)效管理的政策和制度、業(yè)績(jī)計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果與激勵(lì)實(shí)施方案、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等，為董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與薪酬決策提供技術(shù)支持。薪酬與考核委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)下設(shè)績(jī)效管理工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定績(jī)效管理的政策和制度、業(yè)績(jī)計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃，組織業(yè)績(jī)計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的執(zhí)行與實(shí)施，編制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等，協(xié)調(diào)解決績(jī)效管理工作中的日常問題，服務(wù)于董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的績(jī)效管理以及經(jīng)理層對(duì)下屬各部門、單位的績(jī)效管理。

（二）績(jī)效管理的審計(jì)

大中型企業(yè)，尤其是上市公司大都已健全了審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控的適當(dāng)性、合法性和有效性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面取得了顯著成效?？?jī)效管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制、合規(guī)性和效益性也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須承擔(dān)的重要職責(zé)?？?jī)效管理中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該事前參與業(yè)績(jī)計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃的評(píng)估和審核，從合規(guī)性和效益性角度提出完善建議；業(yè)績(jī)計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施與考核過程中，應(yīng)該進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告的審核，應(yīng)確保內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)可靠、分析客觀、結(jié)論清楚，為報(bào)告使用者提供滿足決策需要的信息。Z

參考文獻(xiàn)：

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