任洪波

摘要：電力基建項目由于投資金額巨大，基建期歷時較長，存在歷史遺留問題較多，項目工程竣工結(jié)算工作滯后，財務(wù)竣工決算難以按照預(yù)期工作進度開展。基于電力投資建設(shè)企業(yè)的視角，以云南省某大型電力投資項目為例，現(xiàn)將財務(wù)竣工決算過程中遇到的各種實際問題認真梳理并深入研究，總結(jié)歸納財務(wù)竣工決算工作經(jīng)驗。對于今后加快推進項目工程結(jié)算，順利完成財務(wù)竣工決算，提升項目的經(jīng)濟效益和社會效益，提出相應(yīng)的實踐建議。

關(guān)鍵詞：基建項目;工程結(jié)算;財務(wù)竣工決算

一、云南省某電力投資項目概述

項目由240萬噸/年煤炭和2×600MW發(fā)電廠兩部分組成，采用煤電一體化方式同步建設(shè)，項目核準總投資73.52億元，其中電力一期新建工程項目投資52.63億元，該項目一期為2X600MW發(fā)電機組新建項目。主輔生產(chǎn)系統(tǒng)主要包括 1#、2#機組各生產(chǎn)系統(tǒng)及煙氣脫硫裝置、脫硝裝置，項目同步建設(shè)了生產(chǎn)配套的進場公路、水庫及進庫公路、貯灰場及運灰公路、場外環(huán)廠公路、河道改造、辦公用房等配套附屬工程。核準項目動態(tài)總投資約為47.58億元，項目計劃總資金526301萬元。

一期新建工程項目于2006年11月開工，2012年7月1號機組完成168小時滿負荷試運行，正式移交生產(chǎn)。2012年12月2號機組完成168小時滿負荷試運行，2013年12月正式移交生產(chǎn)。一期項目工程竣工結(jié)算于2018年10月完成，整體竣工決算最終至2019年2月才正式完成。

二、該電力投資基建項目在工程竣工結(jié)算和財務(wù)竣工決算實踐過程中，遇到的難題和問題主要有

（一）工程結(jié)算審核滯后

1.本項目工程1號、2號機組分別于2012年7月及2012年12月已正式移交生產(chǎn)，但工程結(jié)算審核于2018年10月方基本完成，工程結(jié)算審核工作滯后，主要原因為：項目中主要工程施工合同履行期長，建安工程涉及合同總價較高約近19億元，以及地理區(qū)域、氣候、其他等原因，導(dǎo)致合同履行條件變更涉及面多，施工方、監(jiān)理方索賠問題多，超原合同金額較大;部分工程合同招標(biāo)文件編寫考慮不夠全面、存在缺陷，導(dǎo)致合同實際執(zhí)行過程中變更多、爭議多、糾紛多，處理時間長、合同價調(diào)整幅度大;征地拆遷移民安置因涉及地方政府移交的相關(guān)材料達不到專項審計審核要求，其專項待攤費用清理結(jié)算造成滯后。

2.部分工程項目未進行結(jié)算審核。本項目建設(shè)過程中有部分移民安置地場平、線路搬遷工程未進行竣工結(jié)算審核，本次決算按施工方結(jié)算金額或?qū)嶋H支付金額計入。截至報告審計日，無相關(guān)結(jié)算、定案資料，以財務(wù)實際付款為投資依據(jù)的項目共計23項。

3.超概算投資。按審計核實的總投資與概算投資526301.03萬元相比較，本電力投資項目超出概算投資近八千萬元。項目實際投資超過概算投資的主要原因為：工程施工合同履行期長，工程建設(shè)期貸款利息超支較大，較概算投資超支金額較多，超支率較大，這也是部分大型基建項目普遍存在的問題。

（二）關(guān)于煤電一體化項目共用工程權(quán)屬計量的界定未明確

由于本項目為煤電一體化建設(shè)項目，進場公路、河道改造工程由煤礦和電廠兩公司共同承擔(dān)，且支付的征地拆遷移民安置費用中涉及的公共費用（耕地占用稅、協(xié)調(diào)費、手續(xù)費、行政處罰收款、失地農(nóng)民保證金等）雙方均有支付，目前雙方共用工程權(quán)屬計量的界定未明確，本項目征地費用僅按電廠和煤礦雙方協(xié)議來確定，并未能按照項目實際權(quán)屬予以確認。

（三）征地拆遷補償費存在的問題

1.本項目征地拆遷補償費按公司財務(wù)已支付的憑證數(shù)計入電廠項目決算投資，并未能按照項目實際權(quán)屬予以確認。本項目還存在：項目建設(shè)用地審批資料不完整，手續(xù)不全;項目征地未按征地拆遷移民安置協(xié)議實施，少量補償未按標(biāo)準執(zhí)行;征地協(xié)議尚未簽訂;歸檔資料不完整、規(guī)范等問題。

2.項目不動產(chǎn)權(quán)屬未進行登記。截至報告審計日，本項目形成固定資產(chǎn)中的房屋、無形資產(chǎn)（土地征用費），均未辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記，尚未取得相關(guān)權(quán)屬證明。

（四）項目建設(shè)程序方面的問題

建設(shè)單位基本執(zhí)行了項目法人責(zé)任制、工程監(jiān)理制、招投標(biāo)制、合同管理制和資本金制等基本建設(shè)管理制度;履行了基本建設(shè)管理程序，建立健全了各項管理制度，使項目的投資、進度、質(zhì)量基本得到控制。但項目建設(shè)中仍存在：項目建設(shè)用地未取得相關(guān)規(guī)劃批準文件（規(guī)劃意見書、建設(shè)用地規(guī)劃許可證及建設(shè)工程規(guī)劃許可證）、實際征地面積與批復(fù)不相符;工程建設(shè)施工未辦理開工備案手續(xù)等問題。

（五）項目建設(shè)管理方面的問題

1.設(shè)備管理方面

本項目移交資產(chǎn)中，經(jīng)盤點確認有部分設(shè)備已使用損壞，備品備件已領(lǐng)用完。建議資產(chǎn)移交后對已損壞的設(shè)備，按規(guī)定進行固定資產(chǎn)處置，備品備件按規(guī)定下賬處理，以保證企業(yè)資產(chǎn)賬實相符。

2.合同管理方面

（1）項目部分合同未按規(guī)定招標(biāo)，本項目施工類合同中，合同金額大于200萬元的，有11份合同未通過招標(biāo)確定施工單位;設(shè)備、物資類合同中，合同金額大于100萬元的，有9份合同未能提供確定采購單位的招標(biāo)資料;勘察設(shè)計類合同中，合同金額大于50萬元的，有6份合同未通過招標(biāo)確定服務(wù)提供商。

上述做法違反了《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)范標(biāo)準規(guī)定》（國家發(fā)展計劃委員會第3號令）第七條“……項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料采購，達到下列標(biāo)準之一的，必須進行招標(biāo)：（一）施工單位合同估算價在200萬元以上的;（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的;（三）勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)的采購，單項合同估算價在50萬元人民幣以上的……”的規(guī)定。

根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第四十九條“違反本法規(guī)定，必須進行招標(biāo)的項目而不招標(biāo)的，……責(zé)令限期改正……”的規(guī)定，公司必須完善相關(guān)手續(xù)。在今后的項目建設(shè)中，應(yīng)嚴格執(zhí)行國家招投標(biāo)法及相關(guān)管理規(guī)定。

（2）部分合同未按合同約定實施完成并結(jié)算，在合同中止時，未及時與對方溝通取得雙方書面中止協(xié)議文件。如中國移動通信集團云南有限公司線路搬遷協(xié)議、云南供電有限責(zé)任公司線路搬遷協(xié)議等。

3.賬務(wù)設(shè)置方面

在項目實施過程中，由于國家會計政策的調(diào)整及公司的財務(wù)軟件頻繁更換，導(dǎo)致會計科目設(shè)置不連續(xù)、賬套數(shù)據(jù)連續(xù)性差，數(shù)據(jù)追溯困難。如2005年本項目在“基建工程支出”科目核算，2006年改為“在建工程”科目核算，且明細科目也同時變更;“前期工程費”2011年前在“項目管理費”科目下核算，2012年改在“項目建設(shè)技術(shù)服務(wù)費”科目下核算，2014年又改在“項目管理費”科目下核算;本項目部分投資（如生產(chǎn)用車輛）未待工程決算完成已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（六）其它方面的問題

1.多計工程價款。一期新建工程送審該項目建安工程造價共107項，經(jīng)工程造價結(jié)算審核，工程價款結(jié)算中由于工程量多計、錯計、重計，造成施工單位多計工程價款3561.19萬元。

根據(jù)國家計委、審計署、財政部等六部委聯(lián)發(fā)的《建設(shè)項目審計處理暫行規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)[1996]105號）第十四條“工程價款結(jié)算中多計少計的工程款應(yīng)予調(diào)整……”的規(guī)定，對各施工單位多計工程款3561.19萬元予以核減。建設(shè)單位應(yīng)嚴格按審定的工程結(jié)算價款支付施工單位。

2.應(yīng)完善公司的工程建設(shè)資料的收集管理制度，防止因人員變動造成重要建設(shè)資料丟失;對審計中發(fā)現(xiàn)的保存不全的各種項目管理資料，應(yīng)安排專人收集整理，確保項目檔案的完整。

三、財務(wù)竣工決算工作經(jīng)驗總結(jié)與實踐建議

1.進一步收集整理與項目相關(guān)的資料，確保項目資料的完整性，同時做好項目資料的立卷歸檔工作。

2.審計核實的該項目多計工程價款的問題，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)規(guī)定與施工單位進行結(jié)算。應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項目結(jié)算報告，及時作出會計處理，保證往來款項的準確性。

3.建議對工程項目及時辦理結(jié)算審核，并嚴格按審定的工程結(jié)算價款支付施工單位。

4.建議及時辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記并取得相關(guān)權(quán)屬證明，對預(yù)留的辦理不動產(chǎn)權(quán)屬登記的相關(guān)費用若有結(jié)余應(yīng)沖減工程投資。

5.及時開展在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后續(xù)工作。建議根據(jù)竣工決算報告完成在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，完成工程、設(shè)備合同往來款項的賬務(wù)清理，并積極聯(lián)系對方單位核對長期往來款情況，明確雙方債權(quán)債務(wù)。

參考文獻：

[1]《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）.

[2]《中國注冊會計師審計準則》.

[3]《中華人民共和國審計法》.

[4]《中華人民共和國合同法》.