朱子林

摘要：目前，建筑行業(yè)開展“營改增”已經(jīng)兩年多了，其對(duì)建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生的影響不僅局限在納稅的方面，而且還會(huì)對(duì)納稅實(shí)體、企業(yè)的經(jīng)營及管理方式、材料的采購等各個(gè)方面產(chǎn)生影響。本文主要對(duì)“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)造成的影響進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，從而確保企業(yè)能夠平穩(wěn)的渡過“營改增”時(shí)期。

關(guān)鍵詞：“營改增”;施工企業(yè);影響;措施

2016年5月1日，我國正式將建筑行業(yè)納入到營業(yè)稅改為增值稅的范圍內(nèi)，其增值稅的稅率為11%。2018年4月4日，我國稅務(wù)總局又頒布了文件《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》，其將原先17%的增值稅進(jìn)行了下調(diào)，調(diào)整為16%，并對(duì)建筑行業(yè)的增值稅11%進(jìn)行了相應(yīng)的下調(diào)，調(diào)整為10%[1]。該項(xiàng)改變對(duì)企業(yè)而言，其不僅可以減輕稅負(fù)，而且還能夠?qū)χ貜?fù)征稅的現(xiàn)象進(jìn)行解決，從而使企業(yè)的成本得以有效降低，并使經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)有效提高，另外，營改增對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)的更新也具有顯著作用，從而使企業(yè)的技術(shù)水平得以有效提高。除此之外，“營改增”還具有對(duì)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化的作用，以此使企業(yè)長期處于高效的運(yùn)行狀態(tài)。總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷完善與調(diào)整，企業(yè)也需要進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)型以及升級(jí)，這就致使“營改增”的作用得到充分的發(fā)揮，并對(duì)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展具有重要的意義。

一、“營改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)稅目、稅率的影響

施工企業(yè)的稅目通常包括銷項(xiàng)稅以及進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于銷項(xiàng)稅，營改增之前，其屬于價(jià)內(nèi)稅，主要為營業(yè)稅，其稅率為3%，營改增之后，其屬于價(jià)外稅，主要為增值稅，稅率為10%;對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅，施工企業(yè)自身的施工成本主要包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的租賃費(fèi)、工程有關(guān)的間接費(fèi)共四類，具體為：（1）材料費(fèi)用在總成本中占據(jù)60%，因此，材料的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在施工成本中屬于最為重要的部分。對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其材料通常有螺紋鋼、袋裝水泥、盤條、水泥磚、商品混凝土、木方、油漆、電纜、模板、電線、安裝材料、配電箱、加氣塊等，其中，袋裝水泥、木方、鋼筋、油漆、模板、涂料、電纜、電線、配電箱的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均為16%，而砂石、商品混凝土、加氣塊、水泥磚的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票只取3%，根據(jù)具體情況，個(gè)別材料只能為3%的進(jìn)項(xiàng)的專用發(fā)票，甚至只能是無法抵扣的普通的增值稅發(fā)票[2]。這些項(xiàng)目當(dāng)中的較為重要的材料，在施工的成本當(dāng)中通常占據(jù)較大的比重，且主要的材料在進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)的時(shí)候，業(yè)主通常會(huì)認(rèn)為施工方可以獲取16%的進(jìn)項(xiàng)的發(fā)票抵扣，而不將該稅劃入到總價(jià)當(dāng)中。但是，具體情況是采購中部分材料可以抵扣，部分材料通常不能足額抵扣，其增值稅的銷項(xiàng)稅通常需繳納10%，這種狀況就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)自身的納稅成本增加，并導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)提高，導(dǎo)致其利潤下降。（2）人工費(fèi)用通常在總成本中占據(jù)20%-30%，主要有木工、鋼筋工、架子工、混凝土工、瓦工、壯工、粉刷工等。以前，這些工人都是以班組的形式而存在，目前，隨著建筑施工企業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向管理型，這些工人主要是以作業(yè)隊(duì)伍的形式，在建筑的勞務(wù)公司進(jìn)行掛靠，并在完成作業(yè)之后，勞務(wù)公司將開具的發(fā)票轉(zhuǎn)給建筑施工企業(yè)，并由勞務(wù)公司開票給施工企業(yè)并收取勞務(wù)收入。勞務(wù)公司當(dāng)前以兩種方式進(jìn)行勞務(wù)承攬，一種為勞務(wù)的派遣費(fèi)，其通常以管理費(fèi)的形式收取1%，且開的增值稅專用發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的;另一種為勞務(wù)的分包，其能夠開出3%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取管理費(fèi)1%，附加費(fèi)1.2%，所得稅2‰，印花稅萬分之三，其中，只有3%的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣，其余的附加、管理、所得稅均無法抵扣，且由作業(yè)隊(duì)進(jìn)行承擔(dān)，而勞務(wù)人員通常會(huì)將該部分稅負(fù)認(rèn)為是發(fā)包公司承擔(dān)，這就會(huì)加重建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。（3）“營改增”后，動(dòng)產(chǎn)的租賃行業(yè)的增值稅規(guī)定為16%，泵車、腳手架、塔吊的租賃均為16%的增值稅率，而小規(guī)模的企業(yè)的增值稅率通常為3%，而當(dāng)前市場中通常沒有一般納稅人所開的租賃公司。對(duì)于規(guī)模較小的納稅人所開的租賃公司而言，其通常根據(jù)相關(guān)要求，到稅務(wù)局開具3%的增值稅專用發(fā)票，而施工企業(yè)通常會(huì)在租賃費(fèi)用當(dāng)中有13%的稅率不能抵扣。（4）工程有關(guān)的間接費(fèi)，“營改增”之前，施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)通常為施工的所在地，而“營改增”之后，2%的增值稅通常是在施工的所在地進(jìn)行預(yù)繳，8%在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行抵扣繳納。

（二）對(duì)納稅實(shí)體發(fā)生的影響

“營改增”之前，總承包單位通常為代扣、代繳的義務(wù)人，在“營改增”之后，總包、分包單位都屬于增值稅的一般納稅人，都應(yīng)履行國家稅務(wù)總局的要求納稅。

（三）對(duì)經(jīng)營管理方式的影響

“營業(yè)稅”的稅制下，建筑施工企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營的時(shí)候，通常不需要對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行收集，且建筑施工企業(yè)的經(jīng)營方式也相對(duì)較為靈活，通常以總分包、直營、聯(lián)營等相關(guān)模式為主。對(duì)于管理方式而言，其主要包括項(xiàng)目經(jīng)理承包制、法人管項(xiàng)目、母子公司等模式[3]。在“營改增”之后，想要使企業(yè)自身的稅負(fù)得以有效降低，就需要獲得更多的增值稅專用發(fā)票，因此，建筑企業(yè)在對(duì)具體的經(jīng)營方式進(jìn)行選擇時(shí)需加強(qiáng)注意。增值稅作為我國當(dāng)前唯一一種納入到刑法的稅種，如果建筑施工企業(yè)是以掛靠的形式對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行收取，通常會(huì)出現(xiàn)虛收、虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。

（四）對(duì)施工企業(yè)材料采購的影響

“營改增”之前，施工項(xiàng)目的材料采購是依據(jù)總價(jià)比價(jià)，質(zhì)量相同價(jià)低者優(yōu)先中標(biāo);營改增后，項(xiàng)目材料需要根據(jù)價(jià)稅分離的模式實(shí)施比價(jià)，且一般納稅人可以優(yōu)先中標(biāo)，其次為能夠開具專票的規(guī)模較小的納稅人，再次是能夠開具普通發(fā)票的較小規(guī)模的納稅人。材料在購入之后，需要根據(jù)不含稅價(jià)進(jìn)行入庫，并將能夠抵扣的增值稅通過進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行入賬。

二、施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）抓住“營改增”機(jī)遇

施工企業(yè)在面對(duì)“營改增”的時(shí)候，需要采取積極的應(yīng)對(duì)措施，主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）擴(kuò)寬業(yè)務(wù)?！盃I改增”之后，企業(yè)想要確保其整體稅負(fù)的降低，就需要獲取相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票實(shí)施抵扣。但是，對(duì)于建筑業(yè)而言，由于較多材料的供應(yīng)商、分包公司都無法開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，其勞動(dòng)力主要來源于直接雇傭的農(nóng)民工，通常采用下包或者是按日記工的方式，勞務(wù)公司較少，無法獲取支付給工人費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票。因此，企業(yè)需要依據(jù)市場的具體需要，設(shè)置有獨(dú)立法人資格的專有的勞務(wù)公司、分包公司、機(jī)械設(shè)備的租賃公司，只有這樣，才能開具合法有效的增值稅專用發(fā)票。（2）轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型?！盃I改增”之后，企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的時(shí)候，能夠獲取16%的增值稅專用發(fā)票實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，且由于人工費(fèi)用較高，勞動(dòng)力短缺，因此，企業(yè)需要逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)密集型，以此使人工成本得以有效減少。除此之外，我國近幾年逐漸對(duì)裝配式的建筑進(jìn)行推廣，因此，裝配式的建筑在未來將占據(jù)較大比重，因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)裝配式建筑的重視程度。

（二）投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整

“營改增”之后，工程造價(jià)的計(jì)算為稅前的工程造價(jià)與（1+10%）的乘積，稅前的工程造價(jià)通常包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)、利潤費(fèi)的和，各項(xiàng)費(fèi)用都是按照不包含可抵扣的增值稅進(jìn)行計(jì)算。在投標(biāo)之前，施工企業(yè)需要對(duì)施工區(qū)域和項(xiàng)目等相關(guān)專業(yè)人員實(shí)施實(shí)地勘察，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部定額實(shí)施確定，之后對(duì)項(xiàng)目實(shí)施初步的預(yù)算以及報(bào)價(jià)的調(diào)整，并對(duì)企業(yè)自身的管理制度以及投標(biāo)報(bào)價(jià)實(shí)施合適的編制。

（三）合同簽訂調(diào)整

“營改增”之后，建筑施工企業(yè)需要對(duì)合同的簽訂進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，主要表現(xiàn)為：（1）合同價(jià)格。在“營業(yè)稅”的稅制下，施工企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，價(jià)格通常為價(jià)內(nèi)稅，而“營改增”之后，合同價(jià)格為價(jià)外稅，因此，在簽訂合同的時(shí)候，需要標(biāo)明不包含增值稅金額、稅額、合同總價(jià)，并在條款當(dāng)中標(biāo)注關(guān)于增值稅發(fā)票的有關(guān)事項(xiàng)。（2）付款節(jié)點(diǎn)。按照增值稅的納稅規(guī)定，納稅的義務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行及時(shí)申報(bào)，而對(duì)于建筑業(yè)而言，由于其經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生拖欠工程款的狀況，如果施工企業(yè)無法按時(shí)獲取工程價(jià)款，就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的現(xiàn)金流，因此，簽訂合同的時(shí)候，需要對(duì)該狀況進(jìn)行標(biāo)注，業(yè)主如果違約，則需要給予施工單位相應(yīng)的補(bǔ)償。

三、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，也就是說，其能夠使建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化?！盃I改增”之后，建筑施工企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)自身管理的強(qiáng)化，提高自身管理水平，還能在管理過程中獲取利潤。因此，建筑施工企業(yè)需要對(duì)“營改增”采取積極的應(yīng)對(duì)措施，并對(duì)國家有關(guān)的稅務(wù)政策加強(qiáng)學(xué)習(xí)，從而更加準(zhǔn)確的運(yùn)用稅收的優(yōu)惠，并使企業(yè)的產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)有效的升級(jí)。

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