楊莉平

摘 要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的存在與資本市場(chǎng)的發(fā)展、完善密切相關(guān)，做大做強(qiáng)是必然之勢(shì)。只是近年來(lái)隨著各種出現(xiàn)在社會(huì)新聞版塊的造假新聞、丑聞，大眾越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，更會(huì)對(duì)其所能提高給資本市場(chǎng)的信息真實(shí)性、有效性予以高度標(biāo)準(zhǔn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何能進(jìn)一步提高自身的審計(jì)質(zhì)量控制，就成為一個(gè)非常重要的話題。本文以“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制策略”為主要研究對(duì)象，首先闡釋了我國(guó)目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量機(jī)制，然后從多個(gè)角度論述了能夠促進(jìn)質(zhì)量控制的有效措施，望筆者在本文中的研究能夠?yàn)楫?dāng)前從事相關(guān)工作的工作人員，提供一定的借鑒和啟示。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;質(zhì)量控制

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及資本市場(chǎng)的不斷完善，大眾愈發(fā)重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所在圍觀經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)會(huì)計(jì)、審計(jì)等各個(gè)方面信息質(zhì)量控制所能產(chǎn)生的積極作用。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作的主要場(chǎng)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平息息相關(guān)，更關(guān)聯(lián)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的審計(jì)報(bào)告的最終質(zhì)量。相對(duì)而言我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還處在初始的朦朧階段，其更傾向于業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，在審計(jì)質(zhì)量制度方面仍處于滯后狀態(tài)，各個(gè)方面都存在一定程度的缺陷。這些缺陷的存在很大程度上促成了審汁失誤甚至財(cái)務(wù)丑聞的誕生，嚴(yán)重影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。所以完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)于促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都具有顯而易見(jiàn)的作用和價(jià)值。

一、簡(jiǎn)述我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控機(jī)制

我國(guó)最近發(fā)布的跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控有所關(guān)聯(lián)的準(zhǔn)則包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審汁準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》《中同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》以及《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》。這四個(gè)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作展開(kāi)質(zhì)量控制的重要規(guī)范，各有其不同的領(lǐng)域和關(guān)注點(diǎn)，但總的來(lái)說(shuō)可以從以下兩個(gè)維度進(jìn)行闡釋。

（一）全面質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度是確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而制定和實(shí)施的具體政策、程序。具體到全面質(zhì)量控制有包括全面控制政策和全面控制程序，其中前者是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審汁標(biāo)準(zhǔn)，而采取的具體方針、策略：后者則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了貫徹相應(yīng)的政策和策略所采取的具體落地方法。全面質(zhì)量控制政策將對(duì)控制程序的制定進(jìn)行約束和指導(dǎo)，而這種程序本身是由事務(wù)所的具體情況所決定的，目的在于貫徹執(zhí)行全面質(zhì)量控制。雖然不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所其所面臨的具體運(yùn)營(yíng)環(huán)境會(huì)有所不同，具體的用以進(jìn)行全面質(zhì)量控制的方法及程序也會(huì)有所差異，但是總的來(lái)說(shuō)其都包括以下七個(gè)方面基本準(zhǔn)則：職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)工作底稿、業(yè)務(wù)執(zhí)行、人力資源、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、監(jiān)控客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。

（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制

在開(kāi)啟具體的審計(jì)工作之前，負(fù)責(zé)相關(guān)工作的會(huì)計(jì)師需要對(duì)全面質(zhì)量控制程序有著頗為清晰的了解，要合理判斷并選擇契合的控制政策，并將其執(zhí)行在后續(xù)具體的質(zhì)量控制和審計(jì)計(jì)劃當(dāng)中，如若出現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃不適合環(huán)境時(shí)，可以對(duì)審汁計(jì)劃進(jìn)行必要的調(diào)整。具體來(lái)說(shuō)其包括職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)執(zhí)行、項(xiàng)目組的工作委派、客戶關(guān)系以及接收具體審計(jì)業(yè)務(wù)、監(jiān)控、對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任——雖然大部分內(nèi)容與全面質(zhì)量控制存在一定比例的重疊，但是其對(duì)于項(xiàng)目質(zhì)量控制而言，則十分必要。

總之，筆者所提及的這兩部分內(nèi)容、兩種層次的質(zhì)量控制是相互關(guān)聯(lián)、不可或缺的。項(xiàng)目質(zhì)量控制是全面質(zhì)量控制的具象，只是涉及具體的控制方法，是針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)-作展開(kāi)質(zhì)量控制，可以說(shuō)是全面質(zhì)量控制的補(bǔ)充和完善。

二、不斷完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的有效措施

基于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已有的審計(jì)質(zhì)量控制制度，要想進(jìn)一步完善其質(zhì)量控制效果，需要從這樣幾個(gè)角度展開(kāi)。

（一）建立完善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員錄用、后續(xù)培訓(xùn)及工作委派標(biāo)準(zhǔn)

每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都要結(jié)合自身的實(shí)際情況，借鑒國(guó)內(nèi)外優(yōu)秀事務(wù)所的管理方法，來(lái)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)。相對(duì)而言，人才的選聘是確保其能夠勝任工作能力的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，后續(xù)教育則是維系其工作能力的有效手段。比如可以通過(guò)建立三級(jí)培訓(xùn)體系，生成由審計(jì)員初級(jí)培訓(xùn)、經(jīng)理人員中級(jí)培訓(xùn)、事務(wù)所管理層高級(jí)培訓(xùn)的立體系統(tǒng)：至于工作委派，其作為提高人力資源工作效率的關(guān)鍵點(diǎn)，還需要充分考慮到審計(jì)項(xiàng)目的具體特征。

（二）充分重視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中的咨詢及督導(dǎo)環(huán)節(jié)

概括地說(shuō)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中督導(dǎo)環(huán)節(jié)主要是指在各個(gè)層次的審計(jì)過(guò)程中所必需的指導(dǎo)、復(fù)核和督導(dǎo)，也就是在執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃的過(guò)程中，要對(duì)審計(jì)質(zhì)量實(shí)施事前、事中以及事后的指導(dǎo)監(jiān)督。這里所謂的指導(dǎo)包括兩層含義：一是在開(kāi)啟具體的委派之前，委派者需要根據(jù)所需委派的工作內(nèi)容、重要程度選擇特定的委派者：二是進(jìn)入工作委派之后，身為委派者就必須承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。嚴(yán)格意義來(lái)說(shuō)，監(jiān)督和指導(dǎo)同時(shí)進(jìn)行，審計(jì)小組開(kāi)始之后，委派項(xiàng)目的審計(jì)負(fù)責(zé)人，對(duì)需要審計(jì)的工作項(xiàng)目嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作。

復(fù)核主要是針對(duì)工作底稿展開(kāi)工作，主要是指不同級(jí)別的審計(jì)人員在遇到具體的疑難和困惑，或者在觸及具體的法律責(zé)任時(shí)，要向?qū)I(yè)的工作人員請(qǐng)教，而不是急于主觀臆斷，這是確保審計(jì)質(zhì)量得到有效控制的重要手段和策略。

（三）深入落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分類管理制度

這意味著將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分類管理制度納入質(zhì)量控制體系當(dāng)中。按照有無(wú)審計(jì)上市公司的資格情況展開(kāi)分類，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以被劃分為兩大類別。其中，具有審汁上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要較之另一類會(huì)計(jì)事務(wù)所負(fù)擔(dān)更重、影響力更大。所以，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則以及重要性原則，有必要加強(qiáng)對(duì)具有審計(jì)上市公司資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，展開(kāi)更為嚴(yán)格的監(jiān)管控制。

盡管目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)成立了相應(yīng)的品管部、注冊(cè)部，但是出于更加完善的思路出發(fā)，還應(yīng)該成立“會(huì)計(jì)師事務(wù)所部”用以對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)管。

（四）啟動(dòng)三級(jí)復(fù)核制度

三級(jí)復(fù)核制度是指事務(wù)所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主任會(huì)計(jì)師以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師三者對(duì)所執(zhí)行的具體項(xiàng)目進(jìn)行逐級(jí)檢查，然后簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。其中負(fù)責(zé)執(zhí)行項(xiàng)目外勤的助理人員、一級(jí)復(fù)核和二級(jí)復(fù)核人員，他們的收入和項(xiàng)目發(fā)生適度關(guān)聯(lián)，但是與此相對(duì)，三級(jí)復(fù)核人員卻不發(fā)生關(guān)聯(lián)，而是保持獨(dú)立性。

（五）進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采取有效責(zé)任合伙制，也就是事務(wù)所要對(duì)其所有的全部資產(chǎn)和負(fù)債承擔(dān)有限責(zé)任：但是合伙人對(duì)于個(gè)人所執(zhí)行的業(yè)務(wù)卻承擔(dān)無(wú)限責(zé)任、合伙人之問(wèn)不涉及連帶責(zé)任——這樣的策略很大程度上有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的危機(jī)意識(shí)，進(jìn)而提高其高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)意識(shí)和責(zé)任性。

三、總結(jié)

總而言之，各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須深刻理解全新的審汁質(zhì)量控制準(zhǔn)則，然后結(jié)合自身的具體情況，建立足以彰顯個(gè)體特色的、內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并在內(nèi)部進(jìn)行培訓(xùn)、推廣和落地。只有這樣，才能讓所謂的審汁質(zhì)量控制真正落實(shí)到每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的心目中，落實(shí)到其日常工作所要捍衛(wèi)責(zé)任的意識(shí)當(dāng)中。

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