史雪萍　黃靚

[提要] 隨著大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的發(fā)展?jié)B透，不僅改變著企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和運營模式，也改變內(nèi)部審計的環(huán)境，影響內(nèi)部審計方式方法。煙草行業(yè)作為大型國有企業(yè)，為適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代需要，大力建設(shè)“數(shù)字煙草”，同時推動內(nèi)審信息化建設(shè)，從國家級、省級向基層企業(yè)拓展。本文主要分析基層煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必要性、現(xiàn)狀及不足，探討基層內(nèi)審信息化建設(shè)路徑，以充分發(fā)揮審計信息系統(tǒng)的作用，推進內(nèi)審工作新一輪高質(zhì)量成長。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);內(nèi)部審計;信息化

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年7月24日

一、引言

內(nèi)部審計是現(xiàn)代化企業(yè)治理的重要工具，是影響管理效率、經(jīng)濟效益的重要因素，是企業(yè)持續(xù)、健康、有序發(fā)展的有力保障。1987年，市級煙草公司正式設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，30多年來，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從合署辦公到獨立設(shè)置再到委托派遣的三個階段，審計職能從事后監(jiān)督走向事前預(yù)防，審計業(yè)務(wù)也向經(jīng)濟責(zé)任審計、物資采購審計、物流管理審計等方面不斷拓展。隨著煙草企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，各種信息數(shù)據(jù)平臺的使用，內(nèi)部審計涉及的時間、空間已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化，傳統(tǒng)的審計手段已不能適應(yīng)現(xiàn)有的審計要求。正因如此，加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)成為煙草行業(yè)的必然選擇。

二、內(nèi)部審計信息化建設(shè)背景

（一）內(nèi)部審計信息化建設(shè)的必要性

1、審計信息化是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的必然要求。隨著企業(yè)管理逐步信息化，越來越多的企業(yè)選擇網(wǎng)絡(luò)財務(wù)這種新型模式，如安徽煙草運用NC財務(wù)報銷系統(tǒng)實現(xiàn)無紙化報銷、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等，手工收集審計證據(jù)的傳統(tǒng)模式已無法適應(yīng)現(xiàn)有的審計要求，影響審計監(jiān)督職能及時、有效的發(fā)揮。煙草企業(yè)審計信息化已經(jīng)是大勢所趨，如何適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)模式的轉(zhuǎn)變，通過審計信息系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速挖掘和共享成為內(nèi)審改革的重要方向。

2、審計信息化與煙草行業(yè)改革相一致。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，我國煙草行業(yè)正積極建設(shè)“數(shù)字煙草”，強調(diào)信息共享、資源整合和系統(tǒng)集成。隨著大數(shù)據(jù)時代到來，基層煙草企業(yè)相繼引進和開發(fā)了多種信息共享的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，如實現(xiàn)無紙化辦公的企業(yè)管控平臺，全省推廣的采購管理信息系統(tǒng)、財務(wù)的ERP-NC系統(tǒng)等。煙草行業(yè)信息化的整體推進，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能有效降低審計風(fēng)險，只能通過構(gòu)建審計信息系統(tǒng)促進審計工作及時、有效的開展。

3、審計信息化是審計委派制的要求。2010年，在中國煙草總公司的要求下，全行業(yè)推行審計委派制的工作機制，內(nèi)部審計部門實現(xiàn)垂直管轄，市級公司的內(nèi)部審計部門由省級派駐并管轄。每年省級審計部門都會抽調(diào)市級審計人員組成審計組進行跨地市的審計活動。這種跨地市的審計活動，既增加了內(nèi)審的獨立性、客觀性，又對審計項目管理的規(guī)范化、科學(xué)化提出了挑戰(zhàn)。只有通過審計信息化手段，整合全省審計資源，促進審計人員素質(zhì)提升，才能適應(yīng)現(xiàn)代高度信息化的工作要求，保證全省審計工作質(zhì)量不斷提升。

（二）當(dāng)前煙草行業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀。中國煙草總公司于2010年提出打造“數(shù)字煙草”，推進信息化與煙草產(chǎn)業(yè)深度融合，借助OA、ERP、IT運維等系統(tǒng)加強對企業(yè)的管理，提高行業(yè)信息化水平。伴隨這些項目的實施，審計工作環(huán)境發(fā)生了變化，計算機數(shù)據(jù)證據(jù)相對增加，傳統(tǒng)手工帳冊審計已經(jīng)難以滿足新形勢和新需求。2011年煙草總公司決定在行業(yè)內(nèi)推行審計信息系統(tǒng)，特別是為適應(yīng)內(nèi)部審計委派制要求，建立了網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)實現(xiàn)了在線遠程審計，通過授權(quán)，審計人員可以不到現(xiàn)場就可以調(diào)閱相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完成大部分基礎(chǔ)性工作。審計信息化建設(shè)既節(jié)約了審計成本又提高審計效率，也為省級內(nèi)控部門對全省審計活動的組織、計劃、管理提供了平臺。

安徽省公司高度重視內(nèi)審信息化建設(shè)，積極落實《數(shù)字煙草發(fā)展綱要》。2011年8月，安徽煙草審計信息系統(tǒng)第一期開發(fā)完成正式上線。在總結(jié)第一期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，2012年10月完成了第二期系統(tǒng)的升級改造。目前，已經(jīng)建立了“411”框架，即：一個審計信息門戶，一個系統(tǒng)基礎(chǔ)應(yīng)用平臺，四個業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)——審計管理信息系統(tǒng)、作業(yè)工具系統(tǒng)、數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)（見圖1），其中：審計管理信息系統(tǒng)主要是建立標準化的內(nèi)部管理流程，包括辦公管理、計劃管理、項目管理、檔案管理、考核評價、決策支持等，對審計工作進行過程管理、資源管理和成果收集;數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)用于與財務(wù)、供應(yīng)鏈等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)對接，通過數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)處理等功能獲得數(shù)據(jù)源;作業(yè)工具系統(tǒng)包括多種輔助工具，可以對獲得數(shù)據(jù)進行詳細審計;聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)用于開展遠程審計，將審計底稿、審計報告等審計結(jié)果上傳給審計管理系統(tǒng)進行保存。審計信息系統(tǒng)的建立實現(xiàn)了審計過程、資源、成果的有效管理，不僅為審計人員和被審單位提供里便利，還節(jié)約了審計成本、提高工作效率，為保障全省審計活動工作質(zhì)量提供技術(shù)支持。（圖1）

三、基層煙草公司內(nèi)審信息化建設(shè)存在的不足

經(jīng)過近十年的發(fā)展，安徽煙草審計信息系統(tǒng)建設(shè)初見成效，促進了內(nèi)部審計由事后的糾錯審計走向事前、事中的預(yù)防性審計，由現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上線下相結(jié)合，由市級公司分散管理升級為省級統(tǒng)一管理，然而在市公司層面，內(nèi)審信息化的平臺建設(shè)、應(yīng)用推廣、人員素質(zhì)、使用質(zhì)量方面存在不足，內(nèi)部審計信息化建設(shè)需要向基層單位進一步發(fā)展和延伸。

（一）審計信息化系統(tǒng)建設(shè)不完善。按照審計信息系統(tǒng)框架設(shè)計，應(yīng)用層面包含獨立又相互聯(lián)系的四個業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)。但是在基層煙草公司的實際運用中，由于沒有完成與一些業(yè)務(wù)系統(tǒng)的對接，缺少數(shù)據(jù)源，數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析預(yù)警平臺功能得不到發(fā)揮。再則，省級公司各大業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)由不同軟件公司開發(fā)，編碼運用和編寫規(guī)則不一致，導(dǎo)致系統(tǒng)兼容難度增大，調(diào)取錯誤數(shù)據(jù)風(fēng)險增加。審計人員也反映在線審計差錯率較高，系統(tǒng)反映時間較長。

（二）審計信息系統(tǒng)功能應(yīng)用不足。在安徽煙草審計信息系統(tǒng)的實際使用中，許多模塊使用頻率不高，數(shù)據(jù)更新不及時。審計信息系統(tǒng)資源管理模塊下，法規(guī)制度庫、審計經(jīng)驗庫、審計案例庫數(shù)據(jù)得不到及時維護，效用沒有被發(fā)揮。審計人員往往都習(xí)慣在完成審計工作后再將審計底稿、審計報告導(dǎo)入系統(tǒng)中，審計系統(tǒng)只是當(dāng)做一個上級檢查下級審計項目資料的平臺，而不是利用信息化系統(tǒng)開展審計。

（三）審計人員基礎(chǔ)知識和應(yīng)用能力不足?；鶎悠髽I(yè)的部分審計人員習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計方式和方法，審計理念相對落后，對審計信息系統(tǒng)的重要性認識不足，學(xué)習(xí)和使用的積極性不高。此外，部分審計人員僅熟悉財務(wù)知識，對煙草專賣的銷售、專賣、物流等業(yè)務(wù)部門缺乏了解，同時計算機網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用知識相對于審計信息化要求還有差距，因此對審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，僅是停留在上傳審計方案、底稿、報告的基礎(chǔ)層面。

四、基層煙草企業(yè)內(nèi)審信息化建設(shè)路徑

基層煙草企業(yè)的審計信息化，要在系統(tǒng)建設(shè)、人員素質(zhì)、審計模式等方面補短板，通過提高審計信息系統(tǒng)的可操作性、易用性，培訓(xùn)審計人員在對具體審計業(yè)務(wù)實踐中逐步應(yīng)用審計系統(tǒng)功能，進一步發(fā)揮信息技術(shù)對基層內(nèi)部審計“強管理、促規(guī)范、防風(fēng)險”的促進作用。

（一）推進內(nèi)審系統(tǒng)建設(shè)持續(xù)升級

1、實現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)對接。審計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，各業(yè)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)必須進入審計信息系統(tǒng)，才能進行風(fēng)險預(yù)計和審計分析，也才能實現(xiàn)遠程審計。目前的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換系統(tǒng)只能獲取財務(wù)信息，無法對其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接進行數(shù)據(jù)抓取。只有實現(xiàn)審計信息系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的兼容，才能發(fā)揮審計信息系統(tǒng)的作用。為了提高數(shù)據(jù)抓取準確性和可靠性，審計信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各業(yè)務(wù)的特點和風(fēng)險點設(shè)立獨立的數(shù)據(jù)子集，如專賣業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)子集、營銷業(yè)務(wù)子集、物流業(yè)務(wù)子集、采購管理業(yè)務(wù)子集等，設(shè)定數(shù)據(jù)抓取常用的路徑，便于分類數(shù)據(jù)的查詢。

2、實現(xiàn)異常信息預(yù)警。隨著“數(shù)字煙草”的建設(shè)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)相繼建立自己的信息系統(tǒng)，從而形成了一個巨大的數(shù)據(jù)庫集合。利用審計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的連接，對關(guān)鍵指標數(shù)據(jù)進行深度挖掘，可以在各業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫子集的基礎(chǔ)上，對關(guān)鍵指標進行定期抓取，設(shè)定正常范圍值，對異常信息做到自動預(yù)警。審計人員對預(yù)警信息進行綜合分析，進行風(fēng)險級別預(yù)判，可以更迅速的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點。

3、實現(xiàn)數(shù)據(jù)深度挖掘。通過聯(lián)系審計軟件開發(fā)公司，結(jié)合一線審計人員的工作經(jīng)驗，煙草公司可以在信息化審計系統(tǒng)內(nèi)部建立輔助查詢工具箱。例如ERP-NC系統(tǒng)設(shè)有輔助查詢功能，對常用的分析數(shù)據(jù)進行固化，方便業(yè)務(wù)人員輕松查找有用信息。內(nèi)審人員也可以依托這樣的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，整合在線審計系統(tǒng)賬證查詢、科目分析、內(nèi)部測評的功能，完成對采集數(shù)據(jù)的篩選和清洗，從而獲得有用的審計信息。

（二）促進人才隊伍素質(zhì)不斷提高

1、提高審計人員技能水平。審計人員是審計業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行人，是否具有職業(yè)道德素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力，關(guān)系到審計信息化建設(shè)的成效?；鶎訜煵萜髽I(yè)要經(jīng)常組織審計人員有針對性地進行知識培訓(xùn)，一方面要熟悉相關(guān)銷售和專賣知識，掌握必備的計算機應(yīng)用技能，改變傳統(tǒng)審計模式下的“經(jīng)驗審計”思維習(xí)慣，仔細研討審計信息化模式下的審計方法;另一方面要開展相關(guān)審計實踐練習(xí)，采取以審代訓(xùn)、以老帶新等方式，使審計人員具備該工作要求的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。

2、鼓勵開展審計課題研究。面對信息系統(tǒng)提供的海量數(shù)據(jù)，審計人員運用傳統(tǒng)的審計方法很難獲取有效信息?；鶎訜煵萜髽I(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵組建課題小組，探索信息化環(huán)境下審計方法的應(yīng)用，將實務(wù)中常用的審計方法融入到審計信息系統(tǒng)的工具中。開展相關(guān)課題的研究，不僅可以提高審計工作效率、降低審計檢查風(fēng)險、保證審計作業(yè)質(zhì)量，也可以提高審計人員水平，提高企業(yè)創(chuàng)新能力。

（三）推動傳統(tǒng)審計向增值性審計轉(zhuǎn)型

1、實現(xiàn)內(nèi)控制度與審計信息系統(tǒng)一體化。傳統(tǒng)審?fù)ǔＪ欠闲詫徲?，也就是對業(yè)務(wù)部門是否執(zhí)行其部門規(guī)章進行審查，這樣的審計方式往往花費大量時間和精力卻取得較少的審計發(fā)現(xiàn)。煙草企業(yè)可以建立開放性內(nèi)審信息系統(tǒng)，為業(yè)務(wù)部門設(shè)置賬戶，通過系統(tǒng)就審計方案、審計結(jié)果與業(yè)務(wù)部門進行溝通，及時得到業(yè)務(wù)部門的反饋。同時，可以根據(jù)業(yè)務(wù)部門的特點設(shè)定與之一一對應(yīng)的內(nèi)部控制評價模塊。通過系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制的自查，不僅減少審計人員重復(fù)性勞動，尤可以快速識別風(fēng)險點，集中精力關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域。

2、實現(xiàn)審計向事前、事中的延伸?；鶎訜煵萜髽I(yè)內(nèi)部審計的主要范圍是財務(wù)收支審計以及專項資金跟蹤。卷煙購銷業(yè)務(wù)、專賣管理業(yè)務(wù)審計與法規(guī)部門、紀檢部門相關(guān)責(zé)任交叉，而這些審計項目多是以事后審計為主。通過審計信息系統(tǒng)對異常信息進行預(yù)警，可以讓審計人員在日常工作中實現(xiàn)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門管理中的不足，提出有價值的改善建議，促進內(nèi)審工作實現(xiàn)不斷增值。

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