【摘要】突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)體系， 可以從審計(jì)主體、審計(jì)客體、突發(fā)公共事件管理階段、審計(jì)業(yè)務(wù)類型、審計(jì)時(shí)機(jī)和審計(jì)方式等不同的角度來考察。 非應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則采取業(yè)務(wù)類型模式， 采用年度定期審計(jì)方式， 主要包括總則、通用準(zhǔn)則及各種業(yè)務(wù)類型的準(zhǔn)則等內(nèi)容。 應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則采取綜合模式， 采用跟蹤審計(jì)方式， 主要包括總則、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方案、審計(jì)跟蹤、審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用和質(zhì)量控制等內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì);年度定期審計(jì);突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則;非應(yīng)急狀態(tài);應(yīng)急狀態(tài)

【中圖分類號】F239.44? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）18-0079-4

審計(jì)準(zhǔn)則是獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論和出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)規(guī)范， 用于約束審計(jì)人員在審計(jì)全過程的各類行為， 其關(guān)注的焦點(diǎn)是如何審計(jì)， 對審計(jì)效率效果及審計(jì)質(zhì)量有重要的影響。 突發(fā)公共事件審計(jì)有其特殊性， 但是其審計(jì)過程也需要規(guī)范， 審計(jì)規(guī)范也會(huì)影響其審計(jì)效率效果和審計(jì)質(zhì)量。 因此， 從理論上厘清突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則， 是科學(xué)地建構(gòu)突發(fā)公共審計(jì)制度的基礎(chǔ)。

一、文獻(xiàn)綜述

目前尚未發(fā)現(xiàn)專門研究突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的文獻(xiàn)， 少量研究突發(fā)公共事件審計(jì)的文獻(xiàn)主要從突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的必要性及內(nèi)容兩方面展開。

關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的必要性， 學(xué)者們已達(dá)成一致觀點(diǎn)：突發(fā)公共事件審計(jì)需要“特事特辦”， 對于我國突發(fā)公共事件國家審計(jì)中全面實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)， 卻缺乏具有針對性和可操作性的法律規(guī)范; 適用于常態(tài)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則不能完全適用于突發(fā)公共事件審計(jì)， 所以， 需要簡化常態(tài)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則， 單獨(dú)制定突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則[1-3] 。

關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容， 劉銀星[4] 提出， 制定的法規(guī)應(yīng)使審計(jì)人員知道在行動(dòng)中明確審計(jì)什么、怎么審計(jì)， 既要使審計(jì)人員在審計(jì)執(zhí)行中有法可依， 又要讓審計(jì)人員便于操作執(zhí)行。 周應(yīng)良[5] 提出， 一是審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范， 二是審計(jì)質(zhì)量控制需進(jìn)一步加強(qiáng)， 三是審計(jì)文書制發(fā)需進(jìn)一步規(guī)范， 四是審計(jì)組織管理與力量整合方面需進(jìn)一步探討。 也有學(xué)者提出， 鑒于突發(fā)公共事件審計(jì)事項(xiàng)本身的特點(diǎn)， 應(yīng)研究突破常規(guī)審計(jì)相關(guān)規(guī)定的程序、方法和內(nèi)容， 建立適合突發(fā)公共事件國家審計(jì)的規(guī)定。 畢秀玲[6] 提出， 應(yīng)抓緊制定《公共危機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則》及實(shí)施指南， 細(xì)化危機(jī)審計(jì)的目標(biāo)、對象、范圍、內(nèi)容、程序和方法， 實(shí)現(xiàn)危機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)操作規(guī)范化。

上述文獻(xiàn)顯示， 突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)研究還非常缺乏， 關(guān)于突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的理論框架并沒有形成。

二、理論框架

突發(fā)公共事件是一個(gè)專門的審計(jì)領(lǐng)域， 涉及的審計(jì)主體、審計(jì)客體及審計(jì)內(nèi)容很多， 且突發(fā)公共事件本身具有生命周期， 不同階段的審計(jì)時(shí)機(jī)及審計(jì)方式也不同， 因此， 審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該是一個(gè)體系。

1. 從審計(jì)主體來看。 各類審計(jì)主體都可能參與突發(fā)公共事件審計(jì)， 各自都需要適宜于其環(huán)境條件的審計(jì)準(zhǔn)則。 因此， 突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則可以分為政府審計(jì)準(zhǔn)則、民間審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和軍事審計(jì)準(zhǔn)則， 各類審計(jì)主體都應(yīng)該制定各自的突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則。 但是， 要做到相互協(xié)同， 對于同樣的審計(jì)事項(xiàng)， 在審計(jì)準(zhǔn)則上要做到實(shí)質(zhì)性一致。 突發(fā)公共事件應(yīng)對的主要資源來源于財(cái)政和社會(huì)捐贈(zèng)， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)在突發(fā)公共事件審計(jì)中是骨干力量， 所以， 審計(jì)準(zhǔn)則的制定要以政府審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)， 其他各審計(jì)主體要借鑒政府審計(jì)準(zhǔn)則。 當(dāng)然， 政府審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)， 也要考慮到其他審計(jì)主體的需求[7] 。

2. 從審計(jì)客體來看。 突發(fā)公共事件審計(jì)涉及責(zé)任政府、責(zé)任部門、責(zé)任單位、民間公益組織及突發(fā)公共事件影響者等， 不同的審計(jì)客體具有不同的所有權(quán)性質(zhì)， 在突發(fā)公共事件應(yīng)對中有不同的責(zé)任， 因此， 其審計(jì)內(nèi)容及法定審計(jì)主體也存在差異， 從而也需要適用不同的審計(jì)規(guī)范。

3. 從突發(fā)公共事件管理階段來看。 突發(fā)公共事件雖然具有突發(fā)性， 但是其本身也具有顯著的周期特征， 因此， 突發(fā)公共事件需要分階段管理。 《突發(fā)公共事件應(yīng)對法》將突發(fā)公共事件管理分為四個(gè)階段：預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備， 監(jiān)測與預(yù)警， 應(yīng)急處置與救援， 事后恢復(fù)與重建。 不同的管理階段， 審計(jì)時(shí)機(jī)、審計(jì)方式及審計(jì)內(nèi)容都有差異， 因此需要適用不同的審計(jì)規(guī)范。 具體情況如表1所示。

表1的審計(jì)準(zhǔn)則中， 突發(fā)公共事件審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)和綜合審計(jì)。 前四種審計(jì)是基于不同的審計(jì)主題形成的：財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)主題是財(cái)務(wù)信息; 績效審計(jì)的審計(jì)主題是績效信息， 主要是業(yè)務(wù)信息， 也包括一部分財(cái)務(wù)信息; 合規(guī)審計(jì)的審計(jì)主題是相關(guān)行為; 制度審計(jì)的審計(jì)主題是相關(guān)制度[8] 。 INTOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織）發(fā)布的《5500 series on disaster-related aid》將審計(jì)業(yè)務(wù)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和合規(guī)審計(jì)， 這種分類是將制度審計(jì)納入績效審計(jì)。 表1中的綜合審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、制度審計(jì)的組合， 一種審計(jì)業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)審計(jì)主題。 很顯然， 不同的審計(jì)業(yè)務(wù)， 其審計(jì)主題不同， 因此需要分別制定不同的審計(jì)規(guī)范。

上述五種審計(jì)業(yè)務(wù)可以涵蓋突發(fā)公共事件管理的全過程：預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測與預(yù)警這兩個(gè)階段， 突發(fā)公共事件還沒有發(fā)生， 因此， 仍然處于非應(yīng)急狀態(tài); 應(yīng)急處置與救援階段顯然處于應(yīng)急狀態(tài); 事后恢復(fù)與重建， 有的事項(xiàng)處于應(yīng)急狀態(tài)， 有的事項(xiàng)不是應(yīng)急狀態(tài)， 是否處于應(yīng)急狀態(tài)對審計(jì)時(shí)機(jī)和審計(jì)方式有重要影響， 因而需要不同的審計(jì)規(guī)范。

除了將突發(fā)公共事件管理分為四個(gè)階段， 對于突發(fā)公共事件的管理階段劃分還有其他方法， 進(jìn)而可以建立不同的審計(jì)準(zhǔn)則體系。 INTOSAI發(fā)布的《5500 series on disaster-related aid》將突發(fā)公共事件發(fā)展階段區(qū)分為災(zāi)害前階段和災(zāi)害后階段。 INTOSAI基于這兩個(gè)階段制定了由五個(gè)準(zhǔn)則構(gòu)成的災(zāi)害審計(jì)準(zhǔn)則體系。 ISSAI 5510和ISSAI 5520中將審計(jì)業(yè)務(wù)區(qū)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)和合規(guī)審計(jì)， 并分別提出了規(guī)范要求。

4. 從審計(jì)時(shí)機(jī)和審計(jì)方式來看。 公共事件審計(jì)可區(qū)分為跟蹤審計(jì)、年度定期審計(jì)和常規(guī)事后審計(jì)。 跟蹤審計(jì)的時(shí)滯最短， 年度定期審計(jì)是按固定的周期進(jìn)行審計(jì)（這個(gè)周期通常是年度）， 而常規(guī)事件審計(jì)則是隨機(jī)選擇審計(jì)時(shí)機(jī)， 突發(fā)公共事件審計(jì)通常不適宜采用常規(guī)事后審計(jì)。 突發(fā)公共事件的不同管理階段其特征不同， 對突發(fā)公共事件審計(jì)的時(shí)效性不同， 因此需要采用不同的審計(jì)時(shí)機(jī)和審計(jì)方式， 基本情況如表2所示。

以上從不同角度考察了突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則體系的建構(gòu)， 不同體系都有其合理性， 但是， 突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則主要是以“審計(jì)什么”為基礎(chǔ)， 解決“怎么審計(jì)”這個(gè)中心問題。 因此， 表2所示的準(zhǔn)則體系與這個(gè)中心問題的解決最為相關(guān)。 本文的后續(xù)內(nèi)容以此準(zhǔn)則體系為基礎(chǔ)， 從政府審計(jì)角度分析突發(fā)公共事件不同階段的審計(jì)準(zhǔn)則。 由于對“怎么審計(jì)”有重要影響的是“是否處于應(yīng)急狀態(tài)”， 所以， 將突發(fā)公共事件發(fā)展階段劃分為應(yīng)急狀態(tài)和非應(yīng)急狀態(tài)。

三、非應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則

預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測與預(yù)警屬于非應(yīng)急狀態(tài)， 事后恢復(fù)與重建階段的非應(yīng)急事項(xiàng)也屬于非應(yīng)急狀態(tài)， 非應(yīng)急狀態(tài)與一般的常態(tài)存在差異， 對審計(jì)也有一定的時(shí)效性要求， 但并不特別強(qiáng)調(diào)及時(shí)性。 同時(shí)， 預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測與預(yù)警是危機(jī)應(yīng)對的基礎(chǔ)， 這兩個(gè)階段的工作如果做得扎實(shí)， 則危機(jī)應(yīng)對效果就會(huì)更好。 上述這些特征是制定非應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則需要考慮的環(huán)境因素。 下面將分析制定非應(yīng)急狀態(tài)下審計(jì)準(zhǔn)則的兩個(gè)重要問題， 然后勾畫審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容。

1. 關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)。 根據(jù)經(jīng)典審計(jì)理論， 審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)有兩種模型：一是業(yè)務(wù)類型模式， 分別按不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型制定審計(jì)準(zhǔn)則; 二是綜合模式， 不區(qū)分審計(jì)業(yè)務(wù)類型而制定適用于各類審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)準(zhǔn)則。 業(yè)務(wù)類型模式下制定的審計(jì)準(zhǔn)則， 具有較強(qiáng)的針對性， 但是不同業(yè)務(wù)的審計(jì)規(guī)范可能有相同之處， 這可能會(huì)使得審計(jì)準(zhǔn)則有些重復(fù)或交叉; 綜合模式則避免了這種重復(fù)， 但是未能突出不同審計(jì)業(yè)務(wù)的特色， 針對性不強(qiáng)。 筆者主張按業(yè)務(wù)類型來制定適用于非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則， 因?yàn)椴煌膶徲?jì)業(yè)務(wù)類型， 其審計(jì)主題不同（也就是審計(jì)內(nèi)容不同）， 其審計(jì)取證也存在差異， 當(dāng)然也會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)結(jié)果。 因此， 按審計(jì)業(yè)務(wù)來制定審計(jì)準(zhǔn)則能解決針對“不同審計(jì)內(nèi)容”選擇“不同審計(jì)方法”的問題， 對審計(jì)工作的指導(dǎo)性較強(qiáng)。 為了減少不同準(zhǔn)則之間的重復(fù)， 對于不同審計(jì)業(yè)務(wù)的共同之處， 可以制定單獨(dú)的通用準(zhǔn)則， 各業(yè)務(wù)類型的準(zhǔn)則只規(guī)范其特殊內(nèi)容。 基于以上分析， 非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)如下：非應(yīng)急狀態(tài)下的通用準(zhǔn)則; 非應(yīng)急狀態(tài)下的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則; 非應(yīng)急狀態(tài)下的合規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則; 非應(yīng)急狀態(tài)下的績效審計(jì)準(zhǔn)則; 非應(yīng)急狀態(tài)下的制度審計(jì)準(zhǔn)則; 非應(yīng)急狀態(tài)下的綜合審計(jì)準(zhǔn)則。

2. 非應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)方式。 無論何種審計(jì)業(yè)務(wù)， 如何審計(jì)是審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵問題， 而如何審計(jì)的靈魂是審計(jì)方式。 前已述及， 非應(yīng)急狀態(tài)下具有一定的時(shí)效性要求， 但是， 并不特別強(qiáng)調(diào)及時(shí)性。 基于成本效益考慮， 年度定期審計(jì)是較適宜的審計(jì)方式， 按固定的周期進(jìn)行審計(jì)， 其審計(jì)取證的基本思路是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)， 審計(jì)過程及審計(jì)取證的技術(shù)方法基本類似于常態(tài)下的審計(jì)。 也正因?yàn)槿绱耍?INTOSAI在其發(fā)布的《The audit of disaster risk reduction》中要求減災(zāi)審計(jì)參照常態(tài)下的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則， 減災(zāi)審計(jì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)要參照《General Auditing Guidelines on Financial Audit-ISSAIs 1000-1810》， 減災(zāi)審計(jì)中的績效審計(jì)要參照《General Auditing Guidelines on Performance Audit-ISSAIs 3000-

3100》， 減災(zāi)審計(jì)中的合規(guī)審計(jì)要參照《General Auditing Guidelines on Compliance Audit-ISSAIs 4000-

4200》， 這里的減災(zāi)審計(jì)是突發(fā)公共事件未發(fā)生之前的審計(jì)， 屬于非應(yīng)急狀態(tài)。 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 突發(fā)公共事件應(yīng)對的預(yù)防與應(yīng)急準(zhǔn)備、監(jiān)測與預(yù)警已經(jīng)數(shù)字化， 在審計(jì)取證中面臨的審計(jì)載體很多是以電子數(shù)據(jù)形式存在的。 因此， 審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)也有許多是電子證據(jù)， 電子數(shù)據(jù)環(huán)境下的各種審計(jì)取證的技術(shù)方法都可以采用。

3. 非應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容。 由于審計(jì)準(zhǔn)則是以“審計(jì)什么”為基礎(chǔ)， 解決“怎么審計(jì)”這個(gè)中心問題， 所以， 非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括的內(nèi)容與常態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則也基本類似。 參照《國家審計(jì)準(zhǔn)則》， 筆者認(rèn)為非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由以下幾個(gè)部分組成：①總則， 確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)客體范圍及準(zhǔn)則的適用范圍; ②非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)通用準(zhǔn)則， 對非應(yīng)急狀態(tài)下突發(fā)公共事件審計(jì)各類審計(jì)業(yè)務(wù)的共性事項(xiàng)做出規(guī)范; ③非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則， 對財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用做出規(guī)范; ④非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件績效審計(jì)準(zhǔn)則， 對績效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用做出規(guī)范; ⑤非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件合規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則， 對合規(guī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用做出規(guī)范; ⑥非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件制度審計(jì)準(zhǔn)則， 對制度審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用做出規(guī)范; ⑦非應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件綜合審計(jì)準(zhǔn)則， 對綜合審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用做出規(guī)范。

四、應(yīng)急狀態(tài)下的審計(jì)準(zhǔn)則

應(yīng)急處置與救援以及事后恢復(fù)與重建（應(yīng)急事項(xiàng)）屬于應(yīng)急狀態(tài)， 這種狀態(tài)下， 對審計(jì)的時(shí)效性要求很強(qiáng)， 要求審計(jì)及時(shí)、有效地發(fā)揮作用; 同時(shí)， 社會(huì)公眾極為敏感， 任何問題的嚴(yán)重程度及其負(fù)面后果都可能被放大， 因此這個(gè)狀態(tài)下的審計(jì)與常規(guī)狀態(tài)下的審計(jì)有很大的區(qū)別。

應(yīng)急狀態(tài)下， 利益相關(guān)者對審計(jì)的需求時(shí)效性很強(qiáng)， 再加上這個(gè)階段的危機(jī)應(yīng)對秩序較混亂， 因此， 存在的問題也較多。 并且問題的嚴(yán)重程度可能被放大， 跟蹤審計(jì)成本很高， 其效用也很大， 因此， 跟蹤審計(jì)是應(yīng)急狀態(tài)下較為適宜的審計(jì)方式。 通常來說， 在跟蹤審計(jì)方式下， 對審計(jì)業(yè)務(wù)不宜采取分類模式， 不宜區(qū)分為財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、合規(guī)審計(jì)和制度審計(jì)這些業(yè)務(wù)來分別實(shí)施， 而是需要將這些業(yè)務(wù)組合在一起， 以綜合審計(jì)業(yè)務(wù)的方式來開展跟蹤審計(jì)。 根據(jù)跟蹤對象可以從兩個(gè)方面開展跟蹤審計(jì)：一是跟蹤財(cái)務(wù)活動(dòng)， 關(guān)注財(cái)務(wù)行為是否合規(guī)、財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、財(cái)務(wù)制度是否健全、財(cái)務(wù)績效是否低下; 二是跟蹤業(yè)務(wù)活動(dòng)， 關(guān)注業(yè)務(wù)行為是否合規(guī)、業(yè)務(wù)信息是否真實(shí)、業(yè)務(wù)制度是否健全、業(yè)務(wù)績效是否低下。 因此， 跟蹤審計(jì)采取綜合審計(jì)業(yè)務(wù)并沒有違背審計(jì)主題， 而是同時(shí)關(guān)注行為、信息和制度三大審計(jì)主題。

前已述及， 審計(jì)準(zhǔn)則有業(yè)務(wù)類型模式和綜合模式， 由于應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)是基于綜合審計(jì)業(yè)務(wù)， 采取跟蹤審計(jì)方式， 所以， 其審計(jì)準(zhǔn)則就不宜采取業(yè)務(wù)類型模式， 而只能采用綜合模式。 需要特別注意的是， 綜合模式并不是沒有審計(jì)主題， 而是同時(shí)關(guān)注多個(gè)審計(jì)主題， 因此， 跟蹤審計(jì)準(zhǔn)則的各個(gè)部分都要體現(xiàn)多審計(jì)主題的特點(diǎn)。

在審計(jì)步驟和審計(jì)技術(shù)方法方面， 應(yīng)急狀態(tài)下的跟蹤審計(jì)應(yīng)該是效率優(yōu)先、兼顧質(zhì)量， 保障審計(jì)效率， 確保及時(shí)性， 所以要“特事特辦”。 當(dāng)然， 審計(jì)質(zhì)量也必須在一定程度上得到保障。 這種環(huán)境下， 通常以問題導(dǎo)向?yàn)橹鳎?追求有限保證審計(jì)結(jié)論， 不過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性。 同時(shí)， 要針對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)地提出建議， 并與責(zé)任主體進(jìn)行溝通。 另外， 在審計(jì)過程中， 要注意跟蹤檢查的時(shí)機(jī)選擇， 不能影響責(zé)任主體的工作效率， 又不能時(shí)滯過長。 由于審計(jì)人員對財(cái)務(wù)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程進(jìn)行跟蹤， 要避免履行管理職責(zé)， 做到既能監(jiān)督、服務(wù)于管理職責(zé)的履行， 又不取代、不干擾管理職責(zé)的履行。

在考慮應(yīng)急狀態(tài)下突發(fā)公共事件審計(jì)時(shí)機(jī)、審計(jì)方式、審計(jì)步驟和審計(jì)技術(shù)方法特點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 基于審計(jì)準(zhǔn)則的綜合模式， 應(yīng)急狀態(tài)下的突發(fā)公共事件審計(jì)準(zhǔn)則通常包括以下內(nèi)容：①總則， 確定跟蹤審計(jì)目標(biāo)、跟蹤審計(jì)客體范圍及準(zhǔn)則的適用范圍; ②審計(jì)內(nèi)容， 規(guī)范突發(fā)公共事件財(cái)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容， 并要落實(shí)到信息、行為和制度等審計(jì)主題; ③審計(jì)方案， 確定跟蹤審計(jì)的具體方案; ④審計(jì)跟蹤， 規(guī)范如何按審計(jì)方案實(shí)施跟蹤; ⑤審計(jì)結(jié)果及其應(yīng)用， 規(guī)范跟蹤審計(jì)取得的階段性結(jié)果及最終結(jié)果的形式、過程及其應(yīng)用; ⑥質(zhì)量控制， 規(guī)范跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任及控制辦法。 通常來說， 上述內(nèi)容也應(yīng)該在突發(fā)公共事件審計(jì)預(yù)案中出現(xiàn)， 并做到二者的協(xié)調(diào)一致。

●本文為“突發(fā)公共事件審計(jì)基本理論”系列文章之十。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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