王瑞

摘 要：新時(shí)代國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)一步擴(kuò)面提質(zhì)，圍繞改革供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)有資本優(yōu)化布局和調(diào)整結(jié)構(gòu)，激發(fā)國(guó)有經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力。在新一輪改革中，如何適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展需要，防范國(guó)有資本流失，維護(hù)國(guó)有出資人權(quán)益，考核評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)改革成效和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的重大問(wèn)題。本文主要從結(jié)合新時(shí)代國(guó)企改革背景，通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀分析，從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)手段和審計(jì)結(jié)果三個(gè)方面提出了一些思考建議。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代? 國(guó)企改革? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國(guó)有企業(yè)改革是經(jīng)濟(jì)體制改革的核心內(nèi)容。十九大報(bào)告明確要求，國(guó)有企業(yè)要全面深化改革，積極引入非國(guó)有資本發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì);國(guó)資監(jiān)管部門要不斷優(yōu)化完善國(guó)有資產(chǎn)管理和授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整布局;促進(jìn)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，不斷提高我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)地位。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為國(guó)企改革實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的重要保障，應(yīng)積極主動(dòng)，參與改革、服務(wù)改革、促進(jìn)改革、保障改革，在有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失、確保國(guó)有資本保值增值中積極發(fā)揮重要作用。本文在分析新時(shí)代國(guó)企改革的基礎(chǔ)上，研究了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，并結(jié)合新時(shí)代背景，提出深化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策建議。

一、新時(shí)代國(guó)有企業(yè)改革

要牢固把握國(guó)有企業(yè)改革的正確方向，深刻認(rèn)識(shí)新時(shí)代國(guó)企改革的必要性和重要性，不斷推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革向縱深發(fā)展。

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)際地位不斷提高，國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平顯著提升，但國(guó)民經(jīng)濟(jì)和國(guó)有企業(yè)發(fā)展中存在的深層次問(wèn)題不斷顯現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、國(guó)企深化改革已成為當(dāng)前面前的緊迫問(wèn)題。新時(shí)代國(guó)企改革，通過(guò)積極引入非國(guó)有資本開(kāi)展混合所有制改革，不斷提高國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和影響力;通過(guò)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)激發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力;堅(jiān)持放管結(jié)合，進(jìn)一步厘清政府和市場(chǎng)的邊界，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的主要作用;要完善國(guó)有資本管理體制和授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，通過(guò)資本紐帶實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管。

新時(shí)代國(guó)企改革的重點(diǎn)在于強(qiáng)化黨組織在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的領(lǐng)導(dǎo)作用;完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)運(yùn)行效率;加強(qiáng)國(guó)資監(jiān)管，防范國(guó)資流失風(fēng)險(xiǎn);激活企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。十九大以來(lái)，中共中央、國(guó)務(wù)院和相關(guān)部門也先后開(kāi)展和出臺(tái)了國(guó)企改革一系列重要舉措和文件，進(jìn)一步加快促進(jìn)國(guó)企改革全面深化和擴(kuò)面提質(zhì)。

二、分析國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

從審計(jì)目標(biāo)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是指對(duì)國(guó)有全資、控股或具有實(shí)際控制權(quán)的國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行的審計(jì)監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)也從最初單純的查賬、鑒證階段，不斷向通過(guò)專業(yè)性權(quán)力實(shí)現(xiàn)公民的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)與政府的公信力之間有效互動(dòng)階段進(jìn)行演化。在“交叉任職、雙向進(jìn)入”的制度設(shè)計(jì)下，國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人大多具有干部身份，享有相應(yīng)地職級(jí)待遇，實(shí)施國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是根據(jù)干部監(jiān)督管理的需要，按照領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職級(jí)高低、經(jīng)濟(jì)責(zé)任程度大小等因素，運(yùn)用審計(jì)手段進(jìn)行了監(jiān)督活動(dòng)，是我國(guó)干部監(jiān)督管理制度的重要組成部分。因此，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際運(yùn)行中，主要側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部政策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，而在企業(yè)績(jī)效等經(jīng)濟(jì)責(zé)任上顯得力度不夠。

從審計(jì)方式來(lái)看，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式雖然隨著時(shí)代發(fā)展不斷進(jìn)行改進(jìn)，但是與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、共享經(jīng)濟(jì)等現(xiàn)代科技的融合存在較大的距離。一方面國(guó)有企業(yè)數(shù)量多、分布廣、審計(jì)難度大，使得研發(fā)設(shè)計(jì)能滿足當(dāng)前需要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息系統(tǒng)存在較大的難度;另一方面，目前大量審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)主要側(cè)重于傳統(tǒng)的審計(jì)方法，兼有審計(jì)理論知識(shí)和現(xiàn)代大數(shù)據(jù)技術(shù)、爬蟲(chóng)技術(shù)等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析知識(shí)的復(fù)合型人員比較欠缺，這進(jìn)一步使得現(xiàn)代技術(shù)手段在國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的運(yùn)用尚不充分，造成了大量的時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)成本，也在一定程度上使得審計(jì)信息難以實(shí)現(xiàn)信息的共享互通。

從審計(jì)結(jié)果來(lái)看，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或一些國(guó)外做法采取對(duì)外公開(kāi)披露，特殊情況下采取例外原則對(duì)外予以公示。雖然近年來(lái)部分國(guó)有企業(yè)在審計(jì)結(jié)果披露上開(kāi)始展開(kāi)探索，嘗試進(jìn)行對(duì)外公開(kāi)披露，但是依然步幅不大，任重道遠(yuǎn)。

三、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的建議

（一）健全審計(jì)目標(biāo)，強(qiáng)化資本審計(jì)

新時(shí)代國(guó)企改革的一大重點(diǎn)在于改變監(jiān)管模式，從管企業(yè)為主向管資本為主進(jìn)行轉(zhuǎn)變。新模式強(qiáng)調(diào)國(guó)資監(jiān)管部門減少行政干預(yù)，以資本為紐帶對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和管理。在此背景下，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)回歸本位，重新審視審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)根源于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)相分離的委托代理關(guān)系，國(guó)資監(jiān)管部門重新回歸出資人角色，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)更加注重績(jī)效目標(biāo)的完成情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，強(qiáng)化資本審計(jì)。

混合所有制改革是新時(shí)代國(guó)企改革的重要路徑?；旌纤兄菩枰敕菄?guó)有資本，必然導(dǎo)致在混合所有制企業(yè)中存在國(guó)有股東和非國(guó)有股東共同經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)的局面。非國(guó)有資本天然地追求經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，這與傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)具有一定政治責(zé)任的目標(biāo)存在一定的沖突，這也使得在混合所有制國(guó)有企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)回到原點(diǎn)再出發(fā)，以經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的重點(diǎn)。通過(guò)審計(jì)目標(biāo)的完善，才能更好地實(shí)現(xiàn)混合所有制改革的預(yù)期目標(biāo)。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代科技，創(chuàng)新審計(jì)手段

一是積極構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供重要的技術(shù)保障。通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，建立財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，有利于打破信息孤島、暢通信息傳遞機(jī)制。將會(huì)計(jì)憑證、稅票資料、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等數(shù)據(jù)資料，及時(shí)錄入大數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)共享，便于審計(jì)人員能夠隨時(shí)從數(shù)據(jù)庫(kù)提取所需的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)借助人工智能手段，審計(jì)人員也能夠更為及時(shí)和直觀的獲取審計(jì)結(jié)果;通過(guò)財(cái)務(wù)信息共享，能夠有效實(shí)現(xiàn)跨部門、跨單位的交流與合作，最大程度地節(jié)約審計(jì)成本;在數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上，還可通過(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)識(shí)別、及時(shí)化解，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有效防止國(guó)有資本流失，確保國(guó)有資本保值增值。

二是積極加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)和理論研究，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的人力保障?，F(xiàn)代科技為審計(jì)人員在審計(jì)資料和數(shù)據(jù)的收集、挖掘、整理、分析方面提供了更全面有效的手段，將大大提高了審計(jì)效率，但同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)能力提出了更高要求。應(yīng)不斷完善審計(jì)人員隊(duì)伍，打破既有觀念束縛，既要加強(qiáng)對(duì)政府政策和審計(jì)理論的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，還要提高審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)、爬蟲(chóng)等現(xiàn)代科技的及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握。通過(guò)不斷提升審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，才能更好實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代科技與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的融合發(fā)展。

（三）強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，推動(dòng)聯(lián)防聯(lián)動(dòng)

運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)獲得的審計(jì)結(jié)果更為全面，也更為詳實(shí)，進(jìn)而可以在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)更大的價(jià)值。審計(jì)結(jié)果報(bào)告不僅應(yīng)及時(shí)提供給企業(yè)監(jiān)事會(huì)、紀(jì)檢機(jī)關(guān)、司法部門等部門和機(jī)構(gòu)，還應(yīng)及時(shí)向外界公眾進(jìn)行披露，通過(guò)更廣泛的監(jiān)督參與，實(shí)現(xiàn)聯(lián)防聯(lián)動(dòng)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題責(zé)任進(jìn)行及時(shí)整改和追責(zé)，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，從而促使國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更為廉潔高效，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的使用價(jià)值，同時(shí)也有利于回應(yīng)社會(huì)大眾對(duì)國(guó)企改革的關(guān)切，提高國(guó)有企業(yè)的透明度，還有利于匯聚社會(huì)大眾智慧和監(jiān)督力量，共同推動(dòng)國(guó)企改革向深入發(fā)展。

新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要服務(wù)于國(guó)企改革，在審計(jì)中要結(jié)合國(guó)企改革的發(fā)展需要，服務(wù)于改革發(fā)展大局。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要根據(jù)審計(jì)結(jié)果向國(guó)資監(jiān)管部門和改革方案設(shè)計(jì)部門提出具有前瞻性、全局性且具有操作性的審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)一步確保新一輪國(guó)企改革政策落地落實(shí)、改革舉措健全高效，為國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)力量。