李海芳

摘 要：當(dāng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的聚焦點從對外擴(kuò)張轉(zhuǎn)向提升內(nèi)部管理質(zhì)量、控制成本支出時，對于全面預(yù)算管理效益的關(guān)注，就成為衡量企業(yè)發(fā)展能力的第一把標(biāo)尺，無視預(yù)算效能就會直接導(dǎo)致企業(yè)管理失控。就全面預(yù)算管理來看，其是企業(yè)內(nèi)部管理的進(jìn)一步延伸與細(xì)分，旨在以資金這一角度為出發(fā)點，約束企業(yè)業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)行為，減少資金濫用、保障資金運維安全。然而現(xiàn)實卻是，盡管很多企業(yè)認(rèn)識到了全面預(yù)算管理的價值，但“重編制、輕執(zhí)行”又成為現(xiàn)代企業(yè)的通病，直接降低了全面預(yù)算管理的效益性。本文從全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的重點，簡述其在使用全面預(yù)算管理時的影響因素，重點在于提出相應(yīng)的優(yōu)化建議，加深企業(yè)對全面預(yù)算管理的應(yīng)用，幫助企業(yè)實現(xiàn)更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；全面預(yù)算管理；財務(wù)管理

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)探討的熱門話題，在理論界與實務(wù)界的研究頗多，但具體來看，二者間存在明顯的隔閡，很多理論上的預(yù)算管理內(nèi)容無法完全落到實際上去，且其研究對象也有一定的范圍約束，如制造企業(yè)、服務(wù)業(yè)、科技企業(yè)等，理論的通用性尚待考察。本文則基于現(xiàn)有理論的研究基礎(chǔ)上，以現(xiàn)代企業(yè)為出發(fā)點，探索全面預(yù)算管理的通用內(nèi)容，力求提高預(yù)算管理的普適性，充分將理論內(nèi)容落到實際中去，發(fā)揮其指導(dǎo)價值。

一、全面預(yù)算管理基本內(nèi)容

全面預(yù)算管理，是一種企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理控制的方法，是對企業(yè)財務(wù)預(yù)算、專項預(yù)算以及業(yè)務(wù)預(yù)算的管理，其以實現(xiàn)企業(yè)的利潤目標(biāo)為目的，以對企業(yè)未來業(yè)務(wù)等的預(yù)測為出發(fā)點，進(jìn)而對企業(yè)現(xiàn)有的以及未來某期間內(nèi)可控調(diào)配的資金等資源進(jìn)行籌劃，滿足生產(chǎn)、成本以及現(xiàn)金收支等各種要求，同時編制預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表以及預(yù)計現(xiàn)金流量表，以此反映企業(yè)在未來經(jīng)營期間內(nèi)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成效。作為對企業(yè)未來情況的規(guī)劃，全面預(yù)算管理必須以市場為導(dǎo)向、以全員參與為保障、以定量描述為依據(jù)、以財務(wù)管理為核心，才能彰顯全面預(yù)算管理的真正作用。

二、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的重點

（二）清晰的預(yù)算管理流程

全面預(yù)算管理必須是基于標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的流程基礎(chǔ)上的，只有有明確的預(yù)算流程，才能據(jù)此訂立預(yù)算目標(biāo)，確定相應(yīng)內(nèi)容，目前來看，一個完整的預(yù)算管理流程，應(yīng)當(dāng)包括如下基本內(nèi)容。

1．預(yù)算管理目標(biāo)。即根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容與發(fā)展計劃，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，以此作為預(yù)算目標(biāo)制定的基礎(chǔ)，并分配到各部門、各環(huán)節(jié)中。

2．預(yù)算編制。即結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由各部門、各人員共同參與，編制企業(yè)年度預(yù)算，進(jìn)而匯總成整體預(yù)算。

3．預(yù)算執(zhí)行。即以預(yù)算編制計劃為基礎(chǔ)，開展經(jīng)營活動，并時刻遵循預(yù)算編制計劃要求，保證預(yù)算執(zhí)行不脫軌。

4．預(yù)算調(diào)整。即在預(yù)算執(zhí)行過程中，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變動，對預(yù)算執(zhí)行或預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行柔性調(diào)節(jié)，避免企業(yè)出現(xiàn)較大經(jīng)濟(jì)損失。

5．預(yù)算考核。即根據(jù)預(yù)算指標(biāo)對預(yù)算執(zhí)行效益進(jìn)行考核與評估，確定人員貢獻(xiàn)情況與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)完成情況，并將此結(jié)果作為下一年度的預(yù)算管理參考。

（二）全面的預(yù)算管理系統(tǒng)

高效的全面預(yù)算管理必須要借助一定的載體，啟用合適的工具，如下面三種是現(xiàn)代企業(yè)最常用的預(yù)算管理工具。

1．Excel表格。是最通用的預(yù)算工具，使用方便靈活性較強(qiáng)，且能夠進(jìn)行大批量的公式計算，且成本較低。但其對財務(wù)模型及業(yè)務(wù)的支持度較低，不能自動獲取實際數(shù)據(jù)，對人工處理的依賴度較大。

2．Excel預(yù)算模塊。是基于Excel表格基礎(chǔ)衍生而來，可供多人協(xié)調(diào)工作，支持一定的業(yè)務(wù)、財務(wù)邏輯，公式定義等也更為直觀，對預(yù)算具有較強(qiáng)的控制力。但其必須依賴于ERP的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，且宏觀分析能力不足，周期較長。

3．專業(yè)預(yù)算軟件。在現(xiàn)代信息技術(shù)與先進(jìn)理念的作用下，出現(xiàn)了諸多專業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)，如用友、金蝶等，其都含有預(yù)算管理模塊，能夠基于多維數(shù)據(jù)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)的編制、分析，有效整合系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)。但缺乏事前控制，需要與其他的系統(tǒng)配套使用。

而只有第三種才能稱為真正的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，一個完整的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算編制模塊、預(yù)算執(zhí)行模塊、預(yù)算調(diào)整模塊、預(yù)算分析模塊以及預(yù)算考核模塊。

（三）健全的預(yù)算管理組織

1．預(yù)算管理委員會。是企業(yè)預(yù)算工作的最高管理機(jī)構(gòu)，由企業(yè)董事長、經(jīng)理層以及各部門主管組成，主要負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)預(yù)測、審查、研究與協(xié)調(diào)，下達(dá)預(yù)算方案，并對提交上來的預(yù)算編制進(jìn)行審核，提出相應(yīng)的改善建議。

2．預(yù)算管理辦公室。隸屬于預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)預(yù)算運行，并訂立預(yù)算制度，編制預(yù)算草案，下發(fā)年度預(yù)算分配與預(yù)算調(diào)整，同時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，做好相關(guān)的預(yù)算統(tǒng)計分析工作。

3．預(yù)算管理小組。是預(yù)算管理工作的主要實行部門，承接預(yù)算管理委員會預(yù)算目標(biāo)后，根據(jù)企業(yè)各部門性質(zhì)與需求要求其編制切實的預(yù)算申請單，并對其預(yù)算申請進(jìn)行匯總，遞交給上級進(jìn)行審批。

4．預(yù)算監(jiān)控機(jī)構(gòu)。一般情況下，現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算監(jiān)控一般源自兩方面，一是監(jiān)事會，二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，前者主要由預(yù)算管理委員會與預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)，后者的要求更高，有一定的專業(yè)性與獨立性要求。

三、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的影響因素

（一）信息不對稱導(dǎo)致的預(yù)算松弛

一方面，在進(jìn)行預(yù)算編制與執(zhí)行時，信息獲取時的不對稱，導(dǎo)致從根源上就出現(xiàn)了問題，主要表現(xiàn)在，第一，從橫向來看，同級部門間的信息不對稱。比較典型的就是財務(wù)與業(yè)務(wù)部門，其工作性質(zhì)不同，部門知識背景存在較大差異，這就直接造成了信息不對稱。且很多企業(yè)并未形成健全的預(yù)算管理體系結(jié)構(gòu)，由財務(wù)部門兼任預(yù)算工作，意味著財務(wù)人員需深入了解業(yè)務(wù)內(nèi)容，但二者部門間存在目標(biāo)差異，且日常的溝通交流較少，這就直接導(dǎo)致由財務(wù)部門負(fù)責(zé)編制的全面預(yù)算操作性較低，存在一定片面性，致使后續(xù)預(yù)算執(zhí)行失控，最終導(dǎo)致預(yù)算松弛。第二，從縱向來看，不同級別間的信息不對稱，一般情況下是下級人員出于利益保護(hù)心理隱瞞了應(yīng)當(dāng)向上級匯報的預(yù)算信息，盡管上級人員是企業(yè)發(fā)展建設(shè)的管理者，但真正了解企業(yè)實際情況的是下級執(zhí)行人員，一旦下級隱瞞，管理者就會對企業(yè)現(xiàn)狀形成錯誤的認(rèn)識，進(jìn)而做出錯誤的戰(zhàn)略目標(biāo)，基于此目標(biāo)下形成的預(yù)算管理自然與實際形成偏差，預(yù)算根基不穩(wěn)，預(yù)算效果自然差強(qiáng)人意。

另一方面，預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的信息不對稱。預(yù)算執(zhí)行是動態(tài)、持續(xù)的過程，在該階段除了依靠執(zhí)行人員的自我約束意識外，還要輔以嚴(yán)格的監(jiān)督監(jiān)控，以保證預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計劃相符。但從實踐來看，由于多數(shù)企業(yè)對預(yù)算管理的認(rèn)知并不到位，在執(zhí)行過程中也較為隨意，降低了預(yù)算剛性約束作用。同時，企業(yè)也并未就預(yù)算執(zhí)行啟用線上預(yù)算監(jiān)管系統(tǒng)，很難實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，也并未定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行反饋，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管的時效性較差，柔性調(diào)節(jié)不到位，實際情況與預(yù)算編制內(nèi)容不符，預(yù)算松弛明顯。

（二）預(yù)算相關(guān)激勵工作的不健全

導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算松弛的另一因素是企業(yè)與之掛鉤的預(yù)算激勵工作不到位，人員缺乏參與預(yù)算管理的積極性，致使預(yù)算松弛明顯。全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的地位并不高，且相較企業(yè)其他管理方式、手段來說，全面預(yù)算管理是一項后融入企業(yè)的管理方式，本身就存在制度或流程體系上不兼容的問題，再加上重視度不足，全面預(yù)算管理形式化嚴(yán)重。同時，企業(yè)并未根據(jù)全面預(yù)算管理的具體環(huán)節(jié)與要求等重新設(shè)計企業(yè)的薪酬績效考核，只是簡單在原有指標(biāo)上融入了預(yù)算考核內(nèi)容，且在企業(yè)整體的績效考核中所占比例并不大，難以起到真正的激勵作用，人員參與預(yù)算的積極性削弱，造成預(yù)算松弛。

（三）管理層對預(yù)算態(tài)度的不明朗

在很多現(xiàn)代企業(yè)的管理模式中，仍以高層管理人員為主，就全面預(yù)算管理來看，管理層的行為特征以及風(fēng)險偏好決定了預(yù)算的松弛程度。例如，對預(yù)算重視度高的管理層，其在日常行為上就更強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理工作的開展，相應(yīng)的人力、物力等投入資源也就而更多，企業(yè)上行下效，逐漸培養(yǎng)了企業(yè)整體范圍內(nèi)的預(yù)算管理氛圍。反之，若管理層對預(yù)算工作的態(tài)度不明朗，就無法發(fā)揮帶頭作用，企業(yè)預(yù)算工作自然推進(jìn)不徹底，松弛感明顯。

四、現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）制定科學(xué)的全面預(yù)算管理目標(biāo)

1．戰(zhàn)略性。即現(xiàn)代企業(yè)的全面預(yù)算管理必須與企業(yè)整體的戰(zhàn)略方向保持一致。企業(yè)可通過SWOT分析法客觀進(jìn)行企業(yè)的市場、行業(yè)定位，進(jìn)而確定切實可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，再根據(jù)此目標(biāo)的指引確定預(yù)算管理目標(biāo)，始終保證預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)一致。

2．全面性。全面預(yù)算管理還必須注重其全面性，根據(jù)各部門、各層級的實際需求，將預(yù)算管理目標(biāo)細(xì)化成可供完成的小目標(biāo)，這里可以引入平衡計分卡。平衡計分卡能夠從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營以及學(xué)習(xí)成長四維度進(jìn)行籌劃，確保企業(yè)預(yù)算管理的全面性，橫向覆蓋全部門、縱向深入各人員。

3．合理性。一是充分與企業(yè)實際情況結(jié)合，在全面預(yù)算管理的目標(biāo)設(shè)定與執(zhí)行中，必須充分考慮企業(yè)的實際能力。二是強(qiáng)調(diào)企業(yè)的業(yè)財融合，業(yè)務(wù)與財務(wù)的充分融合能夠提高全面預(yù)算管理的實用性與準(zhǔn)確性，保證其與實際充分契合，同時在后續(xù)的預(yù)算分析、考核等環(huán)節(jié)也能夠提供業(yè)務(wù)一手的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息等。

（二）提高全面預(yù)算編制的方法質(zhì)量

一是做好企業(yè)橫向與縱向間的溝通工作，奠定預(yù)算編制基礎(chǔ)。一方面，可通過匿名信訪、郵件、一對一會談等方式，使得企業(yè)上級參與到企業(yè)的日常工作中去。另一方面要做好企業(yè)間的橫向溝通交流，尤其是業(yè)務(wù)與財務(wù)間，在沒有形成健全預(yù)算管理體系之前，作為預(yù)算管理中重心的財務(wù)部門必須充分認(rèn)識到自身在預(yù)算管理工作中的定位，保證預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確。

二是要啟用多樣化的預(yù)算編制方法。充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境與發(fā)展定位，篩選出最適合企業(yè)的預(yù)算編制方法，保證其執(zhí)行有效，這是避免預(yù)算松弛的第一步。

（三）優(yōu)化企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整程序

首先，現(xiàn)代企業(yè)加大預(yù)算執(zhí)行力度，保證預(yù)算權(quán)威。除了依靠預(yù)算參與人員的自我約束、自我監(jiān)督外，還要發(fā)揮企業(yè)的外力監(jiān)督作用，從審計機(jī)構(gòu)與監(jiān)事會入手，同時引進(jìn)全過程預(yù)算管理系統(tǒng)，找準(zhǔn)線下預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點，一鍵上傳，實行線上監(jiān)督。同時，企業(yè)還應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行情況展開定期分析、交流，對其進(jìn)行階段性的控制與總結(jié)，從企業(yè)整體層面加大對預(yù)算執(zhí)行的重視程度。

其次，嚴(yán)肅預(yù)算調(diào)整審批。要想杜絕預(yù)算隨意支出、隨意執(zhí)行的行為，就必須明確企業(yè)的預(yù)算調(diào)整程序，可根據(jù)事態(tài)的緊急程度與調(diào)整金額的大小劃分預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限，一旦發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批通過預(yù)算調(diào)整，必須嚴(yán)肅處理，維護(hù)預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的績效考評

一方面，發(fā)揮平衡計分卡作用，兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，全面評價預(yù)算情況，同時可將年終一次評價細(xì)化到半年度、季度、月度甚至是周度，更細(xì)致、具體地反映預(yù)算執(zhí)行情況，確定個人績效。另一方面，建立健全企業(yè)的激勵機(jī)制，覆蓋預(yù)算管理內(nèi)容。企業(yè)必須提高預(yù)算績效考核在企業(yè)整體績效考評中的占比，提高企業(yè)人員的重視程度，還要同步完善獎懲措施，通過物質(zhì)激勵與晉升激勵的結(jié)合、正面激勵與反面激勵的結(jié)合，提高員工的歸屬感與向心力，從人才這一根本條件上提高企業(yè)的預(yù)算管理水平。

結(jié)束語

綜上，全面預(yù)算管理不僅是現(xiàn)代企業(yè)提高內(nèi)部管理質(zhì)量的重要手段，更是其參與市場競爭、迎合市場發(fā)展需求的關(guān)鍵措施。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考評方面對企業(yè)的全面預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行了分析，盡管提出了一定的優(yōu)化建議，但具體企業(yè)的預(yù)算管理優(yōu)化還需結(jié)合自身實際情況多加思考。

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（作者單位：臨沂信用資產(chǎn)交易中心有限公司）