于超晗 葛英君

【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 傳統(tǒng)的審計(jì)模式效率低、 風(fēng)險(xiǎn)高， 導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于政策跟蹤審計(jì)工作， 有助于監(jiān)督國家重大社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策措施的貫徹落實(shí)， 精準(zhǔn)評價(jià)政策落實(shí)的效率和效果。本文運(yùn)用扎根理論提煉出大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑。研究顯示， 大數(shù)據(jù)時(shí)代存在審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善、 大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展不平衡和信息溝通不暢等問題， 進(jìn)而產(chǎn)生了與審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)需求、 人才需求、 合作需求等， 以需求牽引問題， 需要通過頂層設(shè)計(jì)機(jī)制、 資源統(tǒng)籌機(jī)制、 協(xié)同工作機(jī)制、 過程跟蹤機(jī)制和數(shù)據(jù)分析機(jī)制五個(gè)方面來影響政策跟蹤審計(jì)的執(zhí)行效果。根據(jù)這些影響路徑， 從健全數(shù)據(jù)應(yīng)用機(jī)制、 強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)、 創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方面提出發(fā)展大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)的建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；政策跟蹤審計(jì)；影響路徑；扎根理論

【中圖分類號】 F239? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）09-0098-6

一、 引言

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)⒑Ａ啃畔⑦M(jìn)行系統(tǒng)的整合， 快速梳理數(shù)據(jù)之間的關(guān)系， 提升信息使用效率， 為信息使用者提供幫助。黨中央、 國務(wù)院以及各級政府部門越來越重視大數(shù)據(jù)的發(fā)展， 不斷推動(dòng)大數(shù)據(jù)與國家審計(jì)工作深度融合。2014年《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中指出， “構(gòu)建國家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)， 探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑， 加大數(shù)據(jù)綜合利用力度， 提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、 評價(jià)判斷、 宏觀分析的能力”。2017年中共中央辦公廳、 國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》中提到， 要“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式， 提高審計(jì)能力、 質(zhì)量和效率， 擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度”。2021年， “十四五”規(guī)劃中強(qiáng)調(diào)完善大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)， 同時(shí)中央審計(jì)委員會(huì)也對財(cái)政審計(jì)、 國有企業(yè)審計(jì)、 金融審計(jì)和農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計(jì)等提出了新的發(fā)展要求。

國家重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)（以下簡稱“政策跟蹤審計(jì)”）是黨和國家賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任和使命， 是新時(shí)代國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的新要求。2014年， 《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中對穩(wěn)增長、 促改革、 調(diào)結(jié)構(gòu)、 惠民生、 防風(fēng)險(xiǎn)等政策措施落實(shí)情況進(jìn)行宏觀調(diào)控部署， 審計(jì)署正式組織開展國家重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)， 以推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。2021年新修訂的《審計(jì)法》正式將國家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策措施貫徹落實(shí)情況納入審計(jì)范圍， 彰顯了政策跟蹤審計(jì)的法律地位。目前， 政策跟蹤審計(jì)屬于政府績效審計(jì)的一種新方式， 具有審計(jì)對象范圍廣、 審計(jì)內(nèi)容豐富和審計(jì)周期長的特點(diǎn)， 將大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于政策跟蹤審計(jì)， 可以在一定程度上解決政策跟蹤審計(jì)效率低下、 審計(jì)內(nèi)容重復(fù)、 審計(jì)資源浪費(fèi)等問題?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對于政策跟蹤審計(jì)的研究主要集中于理論層面， 包括政策跟蹤審計(jì)的職能、 概念、 審計(jì)方法等， 專門將大數(shù)據(jù)技術(shù)與政策跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究的文獻(xiàn)較少， 理論基礎(chǔ)尚未達(dá)成共識且缺少深層次的內(nèi)在邏輯探討。本文在梳理學(xué)術(shù)界關(guān)于大數(shù)據(jù)與政策跟蹤審計(jì)研究階段性成果的基礎(chǔ)上， 提煉政策跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵因素， 構(gòu)建大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑模型， 豐富了大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)影響路徑方面的理論文獻(xiàn)。

二、 文獻(xiàn)綜述

（一）大數(shù)據(jù)的發(fā)展和影響

大數(shù)據(jù)作為重要的生產(chǎn)要素， 對國家經(jīng)濟(jì)具有重要的推動(dòng)作用， 世界各國都在加緊對大數(shù)據(jù)的研究與應(yīng)用， 以期增強(qiáng)國際競爭力。2009年， 美國率先把大數(shù)據(jù)作為國家創(chuàng)新戰(zhàn)略、 國家信息安全戰(zhàn)略以及國家信息網(wǎng)絡(luò)安全戰(zhàn)略的核心領(lǐng)域。有著信息時(shí)代“新石油”美譽(yù)的大數(shù)據(jù)是指在可容忍的時(shí)間內(nèi)， 用傳統(tǒng)IT技術(shù)和軟硬件工具包進(jìn)行數(shù)據(jù)感知、 獲取、 管理、 處理和服務(wù)的數(shù)據(jù)集合（李國杰和程學(xué)旗，2012）， 其價(jià)值鏈包括四個(gè)階段： 數(shù)據(jù)生成、 數(shù)據(jù)獲取、 數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)分析（李學(xué)龍和龔海剛，2015）。大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)正在被不斷地被豐富， IBM認(rèn)為大數(shù)據(jù)至少需要滿足“5V”的特點(diǎn)， 即規(guī)模性（Volume）、 多樣性（Variety）、 高速性（Velocity）、 價(jià)值性（Value）和真實(shí)性（Veracity）。利用多種數(shù)據(jù)類型能帶來巨大的社會(huì)價(jià)值和產(chǎn)業(yè)空間， 使組織活動(dòng)更加高效、 智能； 此外， 網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)的復(fù)雜性、 不確定性和涌現(xiàn)性影響著網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)作用的有效發(fā)揮（王元卓等，2013）， 數(shù)據(jù)的真?zhèn)坞y辨是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的最大挑戰(zhàn)（程學(xué)旗等，2014）。

在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下， 冗雜的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)未被納入審計(jì)范圍（Yoon等，2015）， 為提升工作效率而采用的抽樣審計(jì)方式無法準(zhǔn)確揭示業(yè)務(wù)活動(dòng)中的問題， 存在巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 大數(shù)據(jù)、 云計(jì)算技術(shù)促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展， 總體審計(jì)模式、 審計(jì)成果和相關(guān)關(guān)系的應(yīng)用也提升了審計(jì)人員的證據(jù)評估和專業(yè)判斷能力（Anna等，2017）， 在一定程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此， 要把握大數(shù)據(jù)發(fā)展的大勢， 把握大數(shù)據(jù)審計(jì)的特征， 把握大數(shù)據(jù)審計(jì)帶來的變化（章軻等，2018）， 不僅要在數(shù)據(jù)采集傳輸、 存儲、 處理分析三個(gè)環(huán)節(jié)做好風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對， 還要從政府和行業(yè)、 審計(jì)職業(yè)發(fā)展和人才培養(yǎng)方面做建設(shè)（張悅等，2021）， 不斷加大對大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的研發(fā)投入。

（二）大數(shù)據(jù)在政策跟蹤審計(jì)領(lǐng)域的研究

國內(nèi)外學(xué)術(shù)界關(guān)于大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究已經(jīng)取得了一定的研究成果， 但對于政策跟蹤審計(jì)的研究主要集中在國內(nèi)。政策跟蹤審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化的手段（王帆和謝志華，2019）， 部分學(xué)者致力于構(gòu)建政策執(zhí)行效果評價(jià)指標(biāo)體系（張龍平和熊雪梅，2020； 李曉冬，2020）， 以及對地方審計(jì)機(jī)關(guān)的政策跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)， 并提出完善政策落實(shí)跟蹤審計(jì)的建議（上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組和林忠華， 2017； 浙江省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組等，2017；王慧，2017）， 助力政策跟蹤審計(jì)更好地發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)體檢”作用， 提升審計(jì)的監(jiān)督效能（楊柔堅(jiān)等，2020）。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下， 政策跟蹤審計(jì)的取證技術(shù)、 取證范圍、 分析方法等都得到了一定程度的提升， 但也存在法律層面缺失、 大數(shù)據(jù)信息平臺建設(shè)不平衡、 審計(jì)組織模式不適應(yīng)和數(shù)據(jù)真實(shí)性等風(fēng)險(xiǎn)（陳麗和夏詩明，2018）。因此， 有學(xué)者提出完善相關(guān)法律法規(guī)， 建立大數(shù)據(jù)審計(jì)信息平臺， 并使用Python等計(jì)算機(jī)技術(shù)方法構(gòu)建模型應(yīng)對審計(jì)數(shù)據(jù)采集、 處理和可視化分析等核心問題（審計(jì)署上海特派辦理論研究會(huì)課題組等，2020）， 為政策跟蹤審計(jì)提供技術(shù)手段。至此， 還有學(xué)者針對某一重大政策進(jìn)行研究， 由點(diǎn)及面地為審計(jì)全覆蓋提供實(shí)踐啟示， 例如構(gòu)建鄉(xiāng)村振興政策四維審計(jì)模型（李曉冬和馬元駒，2022）， 以及構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)信息平臺和治理問責(zé)體系等措施， 以提升普惠金融政策的效率和質(zhì)量等（岳崴和張強(qiáng)，2020）。

近幾年對大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢， 在審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)已受到理論界和實(shí)務(wù)界的高度關(guān)注， 以上文獻(xiàn)為本文的研究提供了有力的理論支撐。然而， 現(xiàn)有文獻(xiàn)更多的是探討大數(shù)據(jù)對常規(guī)審計(jì)的影響， 而將大數(shù)據(jù)與政策跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行研究的文獻(xiàn)較少。此外， 針對大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)的研究還處于探索階段， 未概括出大數(shù)據(jù)影響政策跟蹤審計(jì)的一般邏輯。本文采用扎根理論方法， 分析大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響機(jī)理， 識別出大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑。

三、 研究設(shè)計(jì)

（一）研究方法

扎根理論是指在收集原始資料的基礎(chǔ)上不斷提煉概念和范疇， 最終上升到理論構(gòu)建的過程。本文運(yùn)用扎根理論方法， 從反映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)象出發(fā)， 通過三級編碼在原始資料和理論之間架起“橋梁”， 將具有因果關(guān)系的范疇連結(jié)起來， 解決“How”和“Why”的問題。政策跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)比較新的審計(jì)類型， 目前仍處于不斷完善的過程中， 使用扎根理論可為研究大數(shù)據(jù)對國家審計(jì)的其他審計(jì)類型的影響路徑提供“可復(fù)制邏輯”支撐， 以期構(gòu)建更具有普適性的理論框架。

（二）資料收集

審計(jì)署網(wǎng)站是審計(jì)署主辦的官方網(wǎng)站， 從該網(wǎng)站獲取的資料具有公信力， 本文從中獲取了《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》等8份文件作為原始資料。此外， 本文還收集了地方政府網(wǎng)站發(fā)布的使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)的情況公告（共17份）、 審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)接受媒體在線訪談的記錄（共9份）、 媒體發(fā)布的相關(guān)文章（共16篇）以及中國知網(wǎng)上的核心期刊文章（共35篇）等， 以盡可能保證資料的充分性。

本文的研究目的是探究大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑。因此， 資料的收集和篩選主要分三步進(jìn)行： 第一步， 通讀收集的資料， 初步了解大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響， 并對資料進(jìn)行初步篩選， 逐句逐段列示， 剔除與研究主題不相關(guān)的內(nèi)容； 第二步， 再次收集資料， 直到?jīng)]有新的內(nèi)容出現(xiàn)時(shí)停止這個(gè)步驟； 第三步， 仔細(xì)研讀資料， 利用編碼軟件簡單標(biāo)記資料中可能與“大數(shù)據(jù)”“政策跟蹤審計(jì)”相關(guān)的語句。通過上述三個(gè)步驟對原始資料進(jìn)行簡單過濾、 篩選和整理后， 形成本文的大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)資料數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)截止日期為2022年8月）， 為之后的正式編碼工作做準(zhǔn)備。

（三）資料整理

1. 開放式編碼。開放式編碼需要研究者不斷地對原始資料進(jìn)行比較， 根據(jù)資料反映內(nèi)容的不同， 分別貼上不同的標(biāo)簽， 再根據(jù)相關(guān)詞語出現(xiàn)的頻次將含義相近的標(biāo)簽歸納到一起形成概念， 之后對概念進(jìn)行劃分形成初始范疇， 即“標(biāo)簽化→概念化→范疇化”。為了高效地處理原始資料， 本文采用軟件Nvivo11 Plus輔助編碼工作的進(jìn)行， 首先對上述85份原始資料進(jìn)行初步整理， 采取分層抽樣的方式從中隨機(jī)抽取28份， 用來做結(jié)果的飽和度檢驗(yàn)。為了減少研究者的個(gè)人偏見對最終理論構(gòu)建的影響， 本文盡量使用原始資料中的原文作為標(biāo)簽， 從中挖掘初始概念， 并且在編碼過程中不斷對編碼進(jìn)行分析和調(diào)整。經(jīng)過對剩下57份文本的反復(fù)篩選比對， 共有436條語段進(jìn)入開放式編碼分析程序， 形成了40個(gè)初始范疇， 如表1所示。

2. 主軸式編碼。由于開放式編碼所獲得的初始范疇內(nèi)涵較為簡單， 本文繼續(xù)進(jìn)行主軸式編碼， 將概念相關(guān)聯(lián)的自由節(jié)點(diǎn)“聚攏”起來， 通過再次歸納發(fā)現(xiàn)范疇間隱性和顯性的邏輯關(guān)系。本文通過整理分析發(fā)現(xiàn)， 前述開放式編碼所得到的40個(gè)初始范疇之間確實(shí)存在內(nèi)在連結(jié)， 根據(jù)類屬關(guān)系和相關(guān)關(guān)系， 將這些初始范疇歸納為表1中的15個(gè)副范疇和5個(gè)主范疇。這5個(gè)主范疇分別是： 頂層設(shè)計(jì)機(jī)制、 資源統(tǒng)籌機(jī)制、 協(xié)同工作機(jī)制、 過程跟蹤機(jī)制和數(shù)據(jù)分析機(jī)制。

3. 選擇式編碼。選擇式編碼是將主軸式編碼中得到的所有主范疇連結(jié)到一起， 選擇核心范疇來統(tǒng)領(lǐng)所有范疇。本文結(jié)合原始材料， 重新對開放式編碼和主軸式編碼的436條語段、 40個(gè)初始范疇、 15個(gè)副范疇和5個(gè)主范疇重新進(jìn)行審視， 將所有的主范疇聯(lián)系起來， 以“故事線”的形式闡釋大數(shù)據(jù)技術(shù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑。通過前面的開放式編碼和主軸式編碼等資料處理過程， 本文提煉出頂層設(shè)計(jì)機(jī)制、 資源統(tǒng)籌機(jī)制、 協(xié)同工作機(jī)制、 過程跟蹤機(jī)制和數(shù)據(jù)分析機(jī)制5個(gè)主范疇， 它們之間的典型關(guān)系結(jié)構(gòu)如表2所示。

根據(jù)上述編碼得到的關(guān)系結(jié)構(gòu)， 本文進(jìn)一步提煉出“大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑”這一核心范疇， 圍繞這一核心范疇所構(gòu)建的大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑框架模型如圖1所示。

4. 理論飽和度檢驗(yàn)。為了確保研究的理論飽和， 本文將預(yù)留的28份原始資料的146條語段再次進(jìn)行編碼， 經(jīng)范疇化共得到6個(gè)范疇（完善審計(jì)制度、 審計(jì)成果運(yùn)用、 統(tǒng)籌審計(jì)工作、 區(qū)域間聯(lián)動(dòng)、 全過程跟蹤評價(jià)、 規(guī)劃大數(shù)據(jù)建設(shè)）， 均與前述15個(gè)副范疇重合， 對于主范疇也未出現(xiàn)與前述5個(gè)主范疇差異顯著的新范疇， 可以判定本研究基本達(dá)到理論飽和。

四、 模型闡釋和研究發(fā)現(xiàn)

通過上述扎根理論的編碼過程， 本文提煉出相應(yīng)的主范疇和核心范疇， 并根據(jù)范疇間的關(guān)系構(gòu)建了大數(shù)據(jù)對政策跟蹤審計(jì)的影響路徑模型。研究結(jié)果表明， 在大數(shù)據(jù)時(shí)代存在法律法規(guī)不完善、 技術(shù)發(fā)展不平衡、 信息溝通不暢等問題， 產(chǎn)生了審計(jì)發(fā)展需求， 包括法律法規(guī)需求、 人才需求、 合作需求等， 以需求牽引問題， 大數(shù)據(jù)將從頂層設(shè)計(jì)機(jī)制、 資源統(tǒng)籌機(jī)制、 協(xié)同工作機(jī)制、 過程跟蹤機(jī)制和數(shù)據(jù)分析機(jī)制五個(gè)方面來影響政策跟蹤審計(jì)的執(zhí)行效果。黨的十八大以來， 習(xí)近平總書記堅(jiān)持將問題導(dǎo)向作為我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的正確思維方式和科學(xué)工作方法。問題導(dǎo)向致力于發(fā)現(xiàn)問題、 正視問題和解決問題。當(dāng)前， 審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不完善、 大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展不平衡和信息溝通不暢等諸多問題的出現(xiàn)， 已經(jīng)對審計(jì)工作造成困擾， 所面臨的問題迫切需要得到解決。因此， 審計(jì)工作要根據(jù)問題確定需求， 再根據(jù)需求確定審計(jì)的機(jī)制、 方法和技術(shù)， 從而提高審計(jì)工作的科學(xué)性和專業(yè)性。本文構(gòu)建的影響路徑模型首先可以解釋政策跟蹤審計(jì)模式轉(zhuǎn)變的原因， 其次能夠解釋大數(shù)據(jù)影響政策跟蹤審計(jì)的路徑， 最終推動(dòng)政策跟蹤審計(jì)執(zhí)行效果提升， 上升至政策跟蹤審計(jì)理論構(gòu)建的宏觀層次。

（一）頂層設(shè)計(jì)機(jī)制

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上提出， 落實(shí)國家治理體系需要強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)。頂層設(shè)計(jì)機(jī)制是指從全局出發(fā)， 對某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃， 立足于解決現(xiàn)象背后的體制機(jī)制問題。完善的審計(jì)體制機(jī)制有助于更好地發(fā)揮審計(jì)在國家治理現(xiàn)代化建設(shè)中的監(jiān)督作用， 保證政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛， 存在相關(guān)法律法規(guī)滯后、 在執(zhí)行時(shí)對政策理解不到位以及權(quán)責(zé)界定不明晰導(dǎo)致數(shù)據(jù)資料獲取困難等問題， 這些問題歸根結(jié)底是頂層設(shè)計(jì)的問題。良好的審計(jì)環(huán)境需要科學(xué)完善的政策以及堅(jiān)決貫徹執(zhí)行作為支撐， 本文發(fā)現(xiàn)， 大數(shù)據(jù)通過頂層設(shè)計(jì)機(jī)制影響政策跟蹤審計(jì)的執(zhí)行效果主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面： 一是隨著大數(shù)據(jù)的使用條件逐步成熟， 關(guān)于大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)法律規(guī)范的發(fā)展重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移為對政策的預(yù)警、 跟蹤執(zhí)行等事前和事中審計(jì)； 二是拓寬了審計(jì)的廣度和深度， 用技術(shù)掃清盲區(qū)， 擴(kuò)大了審計(jì)監(jiān)督范圍， 促進(jìn)審計(jì)全覆蓋； 三是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化， 落實(shí)具體問題整改方案， 必要時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)。

（二）資源統(tǒng)籌機(jī)制

在大數(shù)據(jù)時(shí)代， 審計(jì)工作范圍被拓寬， 數(shù)據(jù)資源更豐富。但目前審計(jì)機(jī)關(guān)對于政策跟蹤審計(jì)資源的整合研究還處于探索階段， 隨著審計(jì)業(yè)務(wù)所涉及的范圍越來越廣， 大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的構(gòu)建需要融合多個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識， 現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作的復(fù)雜程度需要人類大腦根據(jù)實(shí)際情況做出專業(yè)的判斷， 繁重的工作導(dǎo)致部分審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員壓力較大。此外， 由于大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展不平衡以及復(fù)合型審計(jì)人才缺乏， 短期內(nèi)無法快速提升技術(shù)水平和審計(jì)人員的素質(zhì)， 因此迫切需要統(tǒng)籌審計(jì)工作， 整合審計(jì)資源， 以在復(fù)雜多樣的審計(jì)客體和政策類型中實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。在審計(jì)資源有限的情況下， 整合審計(jì)資源， 加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)上下級的縱向聯(lián)動(dòng)和部門間的橫向聯(lián)動(dòng)， 避免重復(fù)審計(jì)， 成為大數(shù)據(jù)時(shí)代政策跟蹤審計(jì)的重要要求。例如， 在難以實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)的情況下， 審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施有針對性的數(shù)據(jù)采集， 加大非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)分析力度。此外， 有些審計(jì)廳加強(qiáng)對下級機(jī)關(guān)的技術(shù)支持， 建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫， 采取遠(yuǎn)程報(bào)送數(shù)據(jù)的方式， 充分發(fā)揮了集中統(tǒng)籌的作用。統(tǒng)一組織、 統(tǒng)一實(shí)施， 形成系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)， 集中優(yōu)勢資源開展審計(jì)工作， 在疫情防控阻擊戰(zhàn)中貢獻(xiàn)了審計(jì)力量。

（三）協(xié)同工作機(jī)制

大數(shù)據(jù)時(shí)代的經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜， 審計(jì)全覆蓋意味著審計(jì)主體的拓展和審計(jì)范圍的擴(kuò)大。政策跟蹤審計(jì)的數(shù)據(jù)資料獲取時(shí)間長、 難度大， 大量人力耗費(fèi)在整理、 核對、 匯總基礎(chǔ)資料上， 且往往需要財(cái)稅、 工商等多個(gè)國家機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)。協(xié)同工作機(jī)制不僅是中央與地方上下級的聯(lián)動(dòng)、 行業(yè)間的聯(lián)動(dòng)、 部門間的協(xié)同， 更是計(jì)劃、 時(shí)間、 人力、 物力、 技術(shù)資源之間的協(xié)同。在這個(gè)過程中， 部分措施協(xié)調(diào)配合力度不夠， 就會(huì)導(dǎo)致政策跟蹤審計(jì)的執(zhí)行效率低下。因此， 協(xié)作與信息共享成為大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)工作的新要求， 不僅包括審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部共享數(shù)據(jù)， 還包括審計(jì)機(jī)關(guān)與其他國家機(jī)關(guān)之間共享數(shù)據(jù)， 真正做到垂直管理、 內(nèi)外聯(lián)動(dòng)， 積極推動(dòng)本地區(qū)、 本單位的政策跟蹤審計(jì)工作。例如， 在“穩(wěn)就業(yè)”政策跟蹤審計(jì)中， S省審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作開始之前就廣泛收集數(shù)據(jù)信息， 人力資源和社會(huì)保障局提供失業(yè)人員補(bǔ)貼申報(bào)登記信息， 電子數(shù)據(jù)審計(jì)處對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析， 政策跟蹤審計(jì)處發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢， 多部門工作統(tǒng)籌和上下聯(lián)動(dòng)， 系統(tǒng)地提高了政策跟蹤審計(jì)執(zhí)行效果。

（四）過程跟蹤機(jī)制

傳統(tǒng)審計(jì)采用抽樣審計(jì)的方式會(huì)帶來較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 對事前和事中審計(jì)的關(guān)注不足， 未實(shí)現(xiàn)從政策要求、 預(yù)算安排到資金籌集、 分配、 撥付、 使用等全流程跟蹤審計(jì)覆蓋。同時(shí)， 事后審計(jì)也無法及時(shí)糾正錯(cuò)誤和弊端， 不利于改進(jìn)工作和挽回?fù)p失。而大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)注重對政策執(zhí)行的過程進(jìn)行監(jiān)督， 借助大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對政策執(zhí)行過程和結(jié)果的精準(zhǔn)評估。由于政策跟蹤審計(jì)工作具有明顯的動(dòng)態(tài)性和持續(xù)性特點(diǎn)， 對于某些長期且復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目， 往往要經(jīng)歷可行性檢驗(yàn)、 資金投入及項(xiàng)目工程驗(yàn)收等諸多環(huán)節(jié)， 為了使國家重大經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策真正落實(shí)到位， 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可加強(qiáng)對政策執(zhí)行的動(dòng)態(tài)管理， 使動(dòng)態(tài)抽檢、 不定期檢查等工作貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)全過程， 構(gòu)建完善、 閉合、 高效的審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)路徑。例如， 審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資某工程項(xiàng)目進(jìn)行政策跟蹤審計(jì)時(shí)， 在招標(biāo)階段， 將招標(biāo)控制價(jià)和比對價(jià)進(jìn)行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析， 精準(zhǔn)識別報(bào)價(jià)差較大的項(xiàng)目， 向建設(shè)單位預(yù)警； 在施工階段， 把控項(xiàng)目成本和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量； 在竣工階段， 對未落實(shí)的工作抓緊整改， 并將工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程數(shù)據(jù)及時(shí)上傳至信息共享平臺， 打破數(shù)據(jù)壁壘， 不同領(lǐng)域的專業(yè)人員可在共享平臺公開的各種信息的交互對比中得出有效的結(jié)論， 做到政策跟蹤審計(jì)全過程監(jiān)督。

（五）數(shù)據(jù)分析機(jī)制

政策跟蹤審計(jì)的審計(jì)客體眾多、 政策類型多樣， 對數(shù)據(jù)資料的重復(fù)處理導(dǎo)致審計(jì)效率低下。當(dāng)傳統(tǒng)審計(jì)無法對繁雜的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理時(shí)， 需要審計(jì)行業(yè)開發(fā)出以需求為導(dǎo)向、 以數(shù)據(jù)為突破點(diǎn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)。如圖2所示， 首先， 通過大數(shù)據(jù)技術(shù)對政策跟蹤審計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一采集入庫并分門別類， 避免一套數(shù)據(jù)多次清洗， 提高政策跟蹤審計(jì)的效率； 其次， 使用第三方軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行特征分析和關(guān)聯(lián)分析； 最后， 得出可視化結(jié)果并結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)判斷出具審計(jì)報(bào)告， 再將結(jié)果上傳至數(shù)據(jù)共享平臺。直觀的數(shù)據(jù)分析結(jié)果有利于做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決策， 實(shí)現(xiàn)對審計(jì)工作的精準(zhǔn)監(jiān)督。例如， 在某河流水質(zhì)治理與水資源保護(hù)政策落實(shí)情況跟蹤審計(jì)中， 由于項(xiàng)目空間范圍大， 審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)地勘察獲取數(shù)據(jù)的難度較大， 且對某一流域采用抽樣審計(jì)方式難以反映審計(jì)項(xiàng)目整體的真實(shí)情況。因此， 審計(jì)人員使用GIS技術(shù)， 采用圖斑對比法進(jìn)行分析， 全面、 直觀地了解河流河道污染和占用的情況， 揭示污水排放和違規(guī)侵占河道等問題。

五、 大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)的發(fā)展建議

（一）立足頂層設(shè)計(jì)， 健全數(shù)據(jù)應(yīng)用機(jī)制

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在總結(jié)政策跟蹤審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上， 通過完善頂層設(shè)計(jì)， 健全數(shù)據(jù)的應(yīng)用機(jī)制， 為大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用提供良好的基礎(chǔ)。一是， 統(tǒng)一數(shù)據(jù)信息標(biāo)準(zhǔn)?？梢园l(fā)揮制度優(yōu)勢， 制定更專業(yè)、 更科學(xué)的大數(shù)據(jù)政策跟蹤審計(jì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范， 以提升政策跟蹤審計(jì)的執(zhí)行效果。例如， 統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集格式、 規(guī)范數(shù)據(jù)采集范圍和數(shù)據(jù)獲取權(quán)限等。二是， 分層統(tǒng)一管理的組織模式。在大數(shù)據(jù)審計(jì)處內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)組、 數(shù)據(jù)分析組以及其他小組分別設(shè)立審計(jì)組長， 由各小組組長組成大數(shù)據(jù)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組共同商議審計(jì)事項(xiàng)， 及時(shí)溝通相關(guān)信息， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。成立大數(shù)據(jù)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組可以加強(qiáng)對政策跟蹤審計(jì)的指導(dǎo)， 完善組織結(jié)構(gòu)， 增強(qiáng)大數(shù)據(jù)在政策跟蹤審計(jì)中應(yīng)用的專業(yè)性。

（二）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)， 增強(qiáng)人員知識儲備

一方面， 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的政策培訓(xùn)。總體把握國家宏觀政策需要定期組織開展政策跟蹤審計(jì)制度學(xué)習(xí)活動(dòng)， 積極宣傳審計(jì)政策的應(yīng)用， 并對培訓(xùn)的效果進(jìn)行測試。另一方面， 加強(qiáng)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)。為提升審計(jì)業(yè)務(wù)參與人員的數(shù)據(jù)分析能力， 可開展計(jì)算機(jī)技能普及培訓(xùn)， 以強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前Python技術(shù)、 Neo4j數(shù)據(jù)庫技術(shù)、 模糊匹配技術(shù)、 地理信息系統(tǒng)GIS技術(shù)等大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用條件逐步成熟， 方便審計(jì)人員精準(zhǔn)研判、 分析問題并及時(shí)解決問題， 督促國家重大政策貫徹落實(shí)， 化解政策執(zhí)行過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺的運(yùn)用需要一批專業(yè)的信息化人才， 因此， 培養(yǎng)一批具備財(cái)務(wù)、 審計(jì)、 計(jì)算機(jī)、 法律知識的優(yōu)秀審計(jì)人才是下一步審計(jì)人才培養(yǎng)的重要任務(wù)。

（三）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)， 提高業(yè)務(wù)協(xié)同能力

將合適的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到政策跟蹤審計(jì)中已成為當(dāng)前審計(jì)工作的趨勢。例如： 在數(shù)據(jù)采集階段， 使用Python的request庫爬取相關(guān)網(wǎng)絡(luò)上各種類型的數(shù)據(jù)； 在數(shù)據(jù)清洗階段， 使用SQL語句進(jìn)行篩選； 在可視化階段， 使用Python的Matplotlib庫對相關(guān)資料進(jìn)行可視化分析等。此外， 促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目成果的轉(zhuǎn)化， 有助于提升創(chuàng)新能力， 加快建設(shè)審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同機(jī)制， 加強(qiáng)資源統(tǒng)籌， 提升政策跟蹤審計(jì)工作的效率。大數(shù)據(jù)技術(shù)提升了對非結(jié)構(gòu)化信息的處理效率， 使得審計(jì)機(jī)關(guān)可以利用有限的審計(jì)資源共同發(fā)力， 揭露政策執(zhí)行中存在的問題， 以大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺為“介質(zhì)”精準(zhǔn)刻畫審計(jì)運(yùn)行結(jié)果并實(shí)時(shí)反饋數(shù)據(jù)， 實(shí)現(xiàn)政策跟蹤審計(jì)平臺信息化， 提升審計(jì)全過程監(jiān)督水平。

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【作者單位】1.山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院， 山東煙臺 264005；2.煙臺市口腔醫(yī)院審計(jì)科， 山東煙臺 264001。葛英君為通訊作者