童光輝，王武林

(1.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)-中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)浙江研究院，浙江 杭州 310018；2.銅陵學(xué)院財(cái)稅與公共管理學(xué)院，安徽 銅陵 244061)

一、問題的提出

在我國歷史上，“富”與“均”作為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)思想的兩大主旨，有著豐富的思想內(nèi)涵和多元的政策取向，[1]如何權(quán)衡和實(shí)現(xiàn)“富國”“富民”與“均平”的多重目標(biāo)，成為國家處理財(cái)稅問題的一個(gè)基本原則。當(dāng)然，由于發(fā)展階段的差異，不同時(shí)期的思想觀念、制度安排和政策績效有明顯區(qū)別，需要我們深入特定的歷史場景之中，總結(jié)我國古代歷史上財(cái)稅制度調(diào)節(jié)收入分配的政策實(shí)踐及其成敗得失，挖掘優(yōu)秀傳統(tǒng)財(cái)稅文化的思想寶庫，為制定調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)共同富裕建設(shè)的財(cái)稅政策提供歷史鏡鑒。

具體到唐宋之際，唐建中年間開啟的兩稅法改革，強(qiáng)調(diào)“人無丁中，以貧富為差”的相對(duì)平均原則，開啟了“以資產(chǎn)為宗”的新格局，為宋元明清數(shù)百年所沿承[2]，但政策實(shí)踐中的賦稅不均問題卻依然突出，如何均平賦稅成為唐宋之際財(cái)稅制度改革的一條主線索?；诖?，本文選擇從收入分配的角度來探討唐宋之際兩稅法的制度變遷及啟示，并將從三個(gè)方面來展開：(1)回顧兩稅法的形成過程，分析傳統(tǒng)賦稅制度從“稅人”為主轉(zhuǎn)向“稅地”為主的重大變化；(2)探討兩稅法的收入分配效應(yīng)與賦稅不均的糾偏措施；(3)總結(jié)上述歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)當(dāng)下制定調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)共同富裕的財(cái)稅政策的啟示意義。

二、從“稅人”為主到“稅地”為主：兩稅法的確立與演變

建中元年(780年)，唐王朝在總結(jié)前期稅制改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，正式推行兩稅法改革，“掃庸調(diào)之成規(guī)，創(chuàng)兩稅之新制”[3]。在此之前，與兩稅法相關(guān)的治稅理念、制度基礎(chǔ)和征管方法等，已經(jīng)過較長時(shí)間的孕育和發(fā)展；在此之后，兩稅法繼續(xù)發(fā)展演變，唐宋之際前后有別。所以，本文將從兩稅法的前期基礎(chǔ)、正式確立和唐宋嬗變來勾勒其大致的發(fā)展脈絡(luò)。

(一)兩稅法的前期基礎(chǔ)

在綜合前代各項(xiàng)制度的基礎(chǔ)上，唐前期建立了“以人丁為本”的租庸調(diào)制，并輔之以戶等或土地為課征對(duì)象的戶稅、地稅以及其他雜稅或附加稅等制度。其中，作為主體稅種的租庸調(diào)制，其實(shí)預(yù)設(shè)了一個(gè)理想化且標(biāo)準(zhǔn)化的“力分”及其潛在產(chǎn)出水平作為計(jì)征依據(jù)，“無求于力分之外，無貸于力分之內(nèi)”[4]，這在一定歷史條件下可以起到促進(jìn)小農(nóng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和培植國家稅源基礎(chǔ)的積極作用[5]。然而，其政策的有效性和公平性有賴于兩個(gè)前提條件：一是有土地可供授田或墾荒，確保小農(nóng)家庭擁有一定數(shù)量的土地；二是籍帳制度的有效實(shí)施，確保國家能夠及時(shí)掌握戶口狀況和應(yīng)稅對(duì)象的變化。先來看第一個(gè)前提條件，受制于國家掌握土地的有限性，均田制從一開始就沒有完全按規(guī)定實(shí)施，而隨著時(shí)間的推移，均田數(shù)量更是難以保障，到唐中葉，大多數(shù)地區(qū)連最基本的二三十畝都無法保證，均田制便逐漸成為具文[6]。在授田不足的情況下，“以人丁為本”的租庸調(diào)制反而會(huì)起到助推土地兼并和拉大貧富差距等消極作用。再來看第二個(gè)前提條件，為了及時(shí)掌握全國戶口狀況，唐前期建立“每一歲一造計(jì)帳，三年一造戶籍?？h以籍成于州，州成于省，戶部總而領(lǐng)焉”[7]的籍帳編制制度，并將戶口存亡作為地方官員政績考核的主要內(nèi)容之一，但現(xiàn)實(shí)中有相當(dāng)一部分農(nóng)民因不堪賦役負(fù)擔(dān)而選擇逃逸，逃戶問題較為突出。到開元末年，國家更是進(jìn)一步放松了戶籍管理，結(jié)果是“不為版籍之書，人戶寖溢，堤防不禁。丁口轉(zhuǎn)死，非舊名矣；田畝移換，非舊額矣；貧富升降，非舊第矣。戶部徒以空文總其故書，蓋得非當(dāng)時(shí)之實(shí)”[8]。由此可見，雖然租庸調(diào)在唐前期作為國家主體稅種的地位并未消失，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，不僅其預(yù)設(shè)的制度前提與基層的實(shí)際情況相脫節(jié)的問題日益突出，而且在收入分配上的負(fù)面效應(yīng)也進(jìn)一步顯現(xiàn)。

與“以人丁為本”的租庸調(diào)制不同的是，作為輔助稅種的地稅和戶稅則具有“以資產(chǎn)為宗”的特點(diǎn)：地稅根據(jù)實(shí)際耕種面積征收，墾田多者多納，少者少納；戶稅按戶等征收，戶等高者多納，低者少納，而戶等的劃分又以財(cái)產(chǎn)的多少為依據(jù)[9]。先說地稅，“地稅從貯之義倉以備兇年逐漸被國家支用，……發(fā)展成為國家的主要谷物稅收”[10]，是根據(jù)實(shí)際耕種面積征收，稅額固定，而且堅(jiān)持“見佃”原則，即征收對(duì)象為現(xiàn)耕種人，而不論這塊土地是自有的還是租佃的。所以，地稅有單獨(dú)的一套土地統(tǒng)計(jì)機(jī)制和征管辦法，即“青苗簿”，較租庸調(diào)的籍帳制度更符合基層的實(shí)際情況[11]。再說戶稅，唐前期的戶稅是由綜合多種按戶交納之稅(雜稅)和別稅兩部分組成，至開元年間已發(fā)展出較為完備的稅制，其征稅的基本做法是中央設(shè)定一個(gè)有大、小稅年之分的總額，然后各地按戶等高低向百姓攤派，并在征收對(duì)象上實(shí)行“見居”原則，既不區(qū)分土客，也不區(qū)分課與不課，工商、官吏、寄莊寄住、浮游等也一例納稅，所以具體分?jǐn)偟矫總€(gè)家庭的個(gè)體稅額是不固定的，會(huì)隨地區(qū)、年份和戶等的差異而有所不同，較租庸調(diào)的固定稅額更為靈活，同時(shí)也為戶稅稅額的不斷提高留下了空間，“恰如滾雪球一般，越來越大，向國家主要稅收發(fā)展”[12]。

至肅、代時(shí)期，地稅與戶稅等稅種的適應(yīng)性、靈活性及其征稅能力得到了進(jìn)一步的發(fā)展。在安史之亂后，人口逃散，戶籍紊亂，“以人丁為本”的租庸調(diào)制無法再高效組織財(cái)政收入，政府轉(zhuǎn)而加強(qiáng)對(duì)地稅、戶稅及各類附加稅或雜稅的征收，資產(chǎn)稅性質(zhì)的稅收收入占比大幅提高，并在實(shí)踐中產(chǎn)生了戶無主客、夏秋兩征、以錢為額、因支定收、租稅三分等一系列征稅原則或收支特點(diǎn)，為兩稅法改革奠定了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，各地自行其是，稅制混亂不已，“紀(jì)綱廢弛，百事從權(quán)，至于率稅少多，皆在牧守裁制。邦賦既無定限，官私懼有闕供，每至征配之初，例必廣張名數(shù)，以備不時(shí)之命，且為施惠之資，應(yīng)用有余，則遂減放”[13]。

(二)兩稅法的正式確立

面對(duì)稅權(quán)旁落和稅制混亂的局面，唐代宗統(tǒng)治前期也曾試圖恢復(fù)租庸調(diào)制，但事與愿違(1)唐代宗統(tǒng)治前期的賦稅政策是想恢復(fù)租庸調(diào)制，所采取的舉措也并非失策，而且政策力度也非常大，但這些舉措并未收到預(yù)想效果。究其根源，一方面是中央政治權(quán)力削弱，另一方面是中央重建租庸調(diào)制的努力與地方實(shí)際賦稅征納路徑截然相反。參見吳樹國(2021)[14]。。至建中元年(780年)，唐王朝正式推行兩稅法改革。關(guān)于兩稅法的研究已經(jīng)非常多，其中與本文研究相關(guān)的主要內(nèi)容可以概括為以下三點(diǎn)。

第一，關(guān)于“兩稅”一詞的含義，學(xué)界尚無定論(2)關(guān)于“兩稅”名稱的由來，歷來多有分歧。既有學(xué)者認(rèn)為，兩稅法得名于夏秋兩征；也有學(xué)者認(rèn)為，是因?yàn)榘藨舳惡偷囟悆纱笾黧w稅種而得名。相關(guān)的綜述可參見李錦繡(2007)[15]、陳明光和孫彩紅(2021)[17]。吳樹國(2015)[16]。。根據(jù)陳明光和孫彩紅(2015)，唐代兩稅法采取的是單一稅制結(jié)構(gòu)，以“兩稅”歸并此前由地方政府征收的一切稅收，并具體由兩個(gè)計(jì)征依據(jù)不同的稅項(xiàng)構(gòu)成：一是根據(jù)戶等高低配征的“兩稅錢”，二是計(jì)田配征的“兩稅斛斗”，與之前的戶稅和地稅既有關(guān)聯(lián)又有很大不同，不宜混為一談；又因“兩稅錢”和“兩稅斛斗”一年都分兩次征納，分為夏稅和秋稅，故而有“夏秋兩稅”等名詞[18]。

第二，關(guān)于“兩稅”的計(jì)稅依據(jù)，其基本原則是“戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差”[19]，亦即“唯以資產(chǎn)為宗，不以丁身為本”[4]。具體來說，資產(chǎn)又分為田地和雜產(chǎn)兩部分。其中，“兩稅斛斗”是以田地為計(jì)稅依據(jù)，其征稅對(duì)象也從原來“見佃”原則下的實(shí)際耕種人轉(zhuǎn)變?yōu)橥恋爻钟姓遊20]，而以資產(chǎn)定戶等高低再征“兩稅錢”時(shí)，是只論雜產(chǎn)，還是又包括田地，學(xué)者們意見不一[21]，但可以肯定的是，受制于當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多種因素，國家正式法令在資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象上沒有做出明晰的界定。這一制度性缺陷，為政策執(zhí)行留下了巨大的彈性空間，以至于在實(shí)踐中無可避免地出現(xiàn)“放富役貧”等不公平現(xiàn)象[22]。

第三，關(guān)于“兩稅”的稅額標(biāo)準(zhǔn)，其設(shè)計(jì)初衷是“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)浚榷绕鋽?shù)，而賦予人，量出以制入”[19]，但政策實(shí)踐中的做法卻是“每州各取大歷中一年科率錢谷數(shù)最多者，便為兩稅定額”[23]，即各地以大歷年間錢谷科率最高數(shù)量為總元額，然后分?jǐn)傊撩繎?、每畝的征收量為個(gè)體元額。至此，全國再無統(tǒng)一的稅額標(biāo)準(zhǔn)，各地差別很大。而且，即便中央政府多次詔令三年一定兩稅，但各地長時(shí)間不定稅，依舊額戶、田、稅率課征幾乎成為常態(tài)，“唯以舊額為準(zhǔn)。舊重之處，流亡益多；舊輕之鄉(xiāng)，歸附益眾。有流亡則已重者攤征轉(zhuǎn)重，有歸附則已輕者散出轉(zhuǎn)輕，高下相傾，勢何能止”[13]，賦稅不均問題依然突出。

(三)兩稅法的唐宋嬗變

從上述討論中可知，兩稅法無疑是一項(xiàng)具有劃時(shí)代意義的重大改革，但其存在的制度缺陷和執(zhí)行弊端亦是顯而易見的。所以，隨著時(shí)間的推移，或是統(tǒng)治集團(tuán)主動(dòng)求變，或是被動(dòng)適應(yīng)社會(huì)變遷，兩稅法在唐宋之際發(fā)生了重大的變化。

第一，“兩稅”向單純的田畝之稅轉(zhuǎn)變。唐代的兩稅法沒有區(qū)分城鎮(zhèn)和鄉(xiāng)村，凡是“居人”都根據(jù)資產(chǎn)多少來定戶等和繳納“兩稅”，但因?yàn)橘Y產(chǎn)構(gòu)成的復(fù)雜性及其難以評(píng)估等原因，再加上城鄉(xiāng)之間經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異，宋代把征自京城及諸州、縣、寨、鎮(zhèn)等各級(jí)城鎮(zhèn)的正稅命名為“城郭之賦”[24]；而鄉(xiāng)村之中“財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的戶稅在征稅對(duì)象、征稅物品上逐漸與田稅趨同；隨著稅種自身萎縮，戶稅漸趨融入田稅中，最終形成宋代二稅即田稅的局面”[25]。

與之相適應(yīng)的是，宋代實(shí)行新的“主客戶制”，即城鎮(zhèn)的坊郭戶之中有房者為主戶，無房者為客戶；鄉(xiāng)村戶之中有田產(chǎn)者為主戶，無田產(chǎn)者為客戶，并由主戶承擔(dān)國家的賦稅和徭役，客戶則只負(fù)徭役義務(wù)而無賦稅負(fù)擔(dān)。主戶再根據(jù)資產(chǎn)的多少分為若干等。大致而言，鄉(xiāng)村一二等戶占地?cái)?shù)百畝以上，田廣資豐，被稱為“上戶”；四五等戶占地?cái)?shù)畝至數(shù)十畝之間，所獲不足以糊口，被稱為“下戶”；而介乎于二者之間的“中戶”則語義較為模糊，或是指三等戶，或是指二三等戶，抑或是指三四等戶[26]。至此，擁有一定土地規(guī)模的三等及以上戶等的富民階層(統(tǒng)稱為“上三等戶”)成為國家賦役的承擔(dān)主體。

第二，附加稅或雜稅的膨脹與控制。雖然兩稅法強(qiáng)調(diào)“比來征科色目，一切停罷。兩稅外輒別率一錢，四等官準(zhǔn)擅興賦，以枉法論”[27]，但事實(shí)上，隨“兩稅”加征的附加稅或雜稅卻日漸膨脹，至五代十國時(shí)，各類附加稅或雜稅已十分繁雜。入宋以后，盡管有所整頓，但也仍有相當(dāng)多的附加稅或雜稅保留下來，統(tǒng)稱為“雜變之賦”，“自唐以來，民計(jì)田輸賦外，増取他物，復(fù)折為賦，所謂雜變之賦者也，亦謂之沿納。而名品煩細(xì)，其類不一，官司歲附帳籍，并緣侵?jǐn)_，民以為患”[28]。為此，北宋仁宗和神宗兩朝先后對(duì)雜變之賦進(jìn)行改革，并稱為“雜錢”，促使它們向單一稅種轉(zhuǎn)化[29]。但出于應(yīng)對(duì)浩繁的財(cái)政支出需要，北宋晚期和南宋時(shí)期再次派生出新的附加稅或雜稅，呈現(xiàn)出膨脹—控制—再膨脹的發(fā)展態(tài)勢。

第三，徭役的歸并、反復(fù)與轉(zhuǎn)化。受制于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等多方面原因，兩稅法中雖有“雜徭悉省”的規(guī)定，但徭役征派并沒有取消。到了宋代，徭役再次從“兩稅”中獨(dú)立出來，形成了以衙前、里正等內(nèi)容的職役和以征發(fā)普通勞役為內(nèi)容的夫役。其中，按照戶等輪流當(dāng)差的職役負(fù)擔(dān)較為繁重，矛盾也較為突出，成為兩宋賦役制度改革的主要內(nèi)容之一；相比之下，夫役負(fù)擔(dān)在整體上呈減輕的趨勢，并向代役稅轉(zhuǎn)化等形式，攤丁入畝趨勢初現(xiàn)。

第四，商稅從“兩稅”中獨(dú)立出來。兩稅法對(duì)“不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所與居者均，使無僥利”[19]，但商稅不必局限于夏秋兩征，便逐漸從“兩稅”中獨(dú)立出來。再加上唐中后期以來國家建立與工商業(yè)者共利分利的機(jī)制，至宋代更是發(fā)展較為完備的商稅制度和專賣制度，來自商稅和專賣收入等工商業(yè)收入逐漸超過農(nóng)業(yè)賦稅收入，成為國家財(cái)政的重要支柱(3)據(jù)賈大泉(1981)[30]的測算，在至道末年(997年)，宋代農(nóng)業(yè)“兩稅”占賦稅總收入的比重為65%，到了天禧末年(1021年)，這一比重就降至48%，到了熙寧十年(1077年)更是下降至31%。反之，包括商稅和鹽、茶、酒等專賣收入在內(nèi)的其他賦稅收入占比則快速上升。。雖然商稅和專賣收入不是本文的研究主題，但工商業(yè)收入的發(fā)達(dá)，既在一定程度上緩解了“兩稅”的征收壓力，同時(shí)也為國家采取措施來均平賦稅提供了政策空間。

三、兩稅法的收入分配效應(yīng)與賦稅不均的糾偏措施

在兩稅法改革的同時(shí)，“田制不立”和“不抑兼并”成為新的政策取向(4)需要說明的是，唐宋之際的“不抑兼并”是有特定所指的，即對(duì)于土地產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移實(shí)行“不抑兼并”政策，但與此同時(shí)，對(duì)于具有集地主、商人于一身的“兼并之家”不僅采取抑制政策，而且在抑制的廣度與深度上均超過漢唐時(shí)期。參見李華瑞(2022)[31]。：一方面，土地產(chǎn)權(quán)交易更加活躍，土地占有趨于集中，富民階層崛起，貧富升降速率明顯加快；另一方面，租佃關(guān)系愈加發(fā)達(dá)，人身依附關(guān)系松弛，農(nóng)民獲得更多自由，社會(huì)地位相對(duì)提高，在一定程度上促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高和農(nóng)商經(jīng)濟(jì)的繁榮。我國古代人口規(guī)模在兩宋時(shí)期實(shí)現(xiàn)臺(tái)階式“躍升”就是很好的證明。(5)在中國古代，通過人口增殖以獲得大量的勞動(dòng)力是個(gè)體小生產(chǎn)農(nóng)業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)的要求，是個(gè)體小生產(chǎn)農(nóng)業(yè)存在和發(fā)展的必要條件。所以，人口的增長往往就標(biāo)志著社會(huì)生產(chǎn)力的增長，人口的減少，則標(biāo)志著生產(chǎn)力的衰退。參見寧可(2022)[32]。當(dāng)然，富民階層存在著通過隱匿田產(chǎn)等方式逃避國家賦稅的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，而獲得更多自由的農(nóng)民在生產(chǎn)生活上也面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，國家需要采取土地清丈和建立以貧民下戶為重點(diǎn)的因?yàn)?zāi)減免救濟(jì)制度等措施來解決賦稅不均問題。

(一)兩稅法的收入分配效應(yīng)

1.富民階層的崛起與貧富升降速率的加快。在均田制下，國家通過向少地?zé)o地農(nóng)民撥補(bǔ)閑荒地和限制土地交易等方式來維持小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，這在王朝前期的確能起到一定的積極作用，但隨著時(shí)間的推移，不僅國家終將面臨無地可授的局面，而且土地交易的禁令也會(huì)漸趨松弛，土地兼并問題亦隨之突顯，以至于“雖有此制，開元之季，天寶以來，法令弛寬，兼并之弊，有逾于漢成、哀之間”[33]。這一期間，社會(huì)上存在著兩股不同的兼并勢力：一類是權(quán)貴官僚地主，主要通過國家賜田和通過購買等方式來擴(kuò)占土地，而且多以行政權(quán)力的賞賜為其主要來源；另一類是身為平民的富民階層，主要通過買賣來擴(kuò)占土地，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一富民階層在唐前期已經(jīng)初具規(guī)模，但其超限占有的土地尚未取得完全的合法地位(6)《唐律疏義·戶婚·占田過限條》中規(guī)定：“諸占田過限者，一畝笞十；十畝加一等，過杖六十；二十畝加一等，罪止徒一年”[34]。。

兩稅法改革后，國家放棄了大規(guī)模調(diào)整土地所有權(quán)結(jié)構(gòu)的努力，其重心轉(zhuǎn)向允許和規(guī)范土地自由買賣，并逐步建立一套較為完整的制度體系來保護(hù)土地私有產(chǎn)權(quán)。在這一過程中，一方面，土地產(chǎn)權(quán)交易的自主程度提高，土地交易市場更加活躍，“千年田換八百主”，更多的私有者進(jìn)入產(chǎn)權(quán)的權(quán)利束，產(chǎn)生了較大的產(chǎn)權(quán)倍乘效應(yīng)，從而在整體上推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展(7)所謂產(chǎn)權(quán)的“權(quán)利束”包含了所有權(quán)、占有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)和阻止他人侵害權(quán)等諸多權(quán)利。參見劉云(2019)[35]。；另一方面，富民階層所占有的大量土地也獲得了合法地位，并成為兼并土地等社會(huì)資源的主力軍，土地占有趨于集中。而且，隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大，唐宋以來的富民階層在鄉(xiāng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越越重要的作用：一是富民收納佃戶，管理并監(jiān)督生產(chǎn)過程，成為社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的主要組織者；二是富民是國家賦役的主要承擔(dān)者；三是富民是國家賦稅征發(fā)和維持地方治安等鄉(xiāng)治的主體；四是富民通過減少政府開支和向貧民提供救災(zāi)物資等方式成為災(zāi)荒之時(shí)的穩(wěn)定器[36]。

當(dāng)然，有別于漢唐時(shí)期世家大族的土地兼并及其所附帶的占田規(guī)模的等級(jí)性、地權(quán)流通的凝固性和擴(kuò)田置產(chǎn)的掠奪性等特征[37]，唐宋以來富民階層所占有的土地具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，即在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展、土地交易頻繁以及大戶分家析產(chǎn)等過程中，富民破落為貧民的事例尋常可見；反過來，貧民也擁有依靠自身努力上升為富民的可能，整個(gè)社會(huì)的貧富升降速率明顯加快，正所謂“貧富無定勢，田宅無定主，有錢則買，無錢則賣”[38]。

2.租佃關(guān)系的發(fā)達(dá)與農(nóng)民獲得更多的自由。隨著富民階層的崛起及其所占有土地的擴(kuò)大，通過書面契約形式建立起來的租佃關(guān)系也逐步發(fā)展起來。至遲到北宋中葉已可明顯看出，契約租佃經(jīng)濟(jì)成為當(dāng)時(shí)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體制的主要表現(xiàn)形式[39]，土地占有的集中與土地經(jīng)營的分散兩種現(xiàn)象并存。在這種背景下，附加在農(nóng)民身上的人身依附關(guān)系也漸趨松弛，農(nóng)民獲得更多的自由，社會(huì)地位也相對(duì)提高，并具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

第一，客戶與主戶之間的人身依附關(guān)系趨于松弛。在宋代的“主客戶制”下，貧富主客皆為國家的編戶齊民，在政治上和法律上是相對(duì)平等的，再加上他們在經(jīng)濟(jì)上相互需要，促使雙方基于單純的經(jīng)濟(jì)因素來考慮和確立彼此之間的租佃關(guān)系[40]，這與漢唐時(shí)期的部曲、奴婢、徒附、賓客等靠交出人身權(quán)利取得私家地主的庇護(hù)已大不相同，佃戶日趨普遍地享有遷徙自由和退佃權(quán)利[41]。而且，為了緩和社會(huì)矛盾，國家權(quán)力從土地所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整中抽身出來后，便逐步轉(zhuǎn)向租佃領(lǐng)域，企圖通過限定和干預(yù)民間租率來調(diào)節(jié)主客關(guān)系，多少改善一點(diǎn)佃農(nóng)處境[42]。然而，上述情況在北宋后期(主要是宋徽宗時(shí)期)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，并一直延續(xù)至南宋。由于權(quán)勢膨脹權(quán)貴官僚地主，不僅加大對(duì)佃農(nóng)和自耕農(nóng)的剝削力度，而且還力圖擴(kuò)大地主與農(nóng)民之間的貴賤等級(jí)關(guān)系，引發(fā)了農(nóng)民階級(jí)的劇烈反抗。所以，北宋末年方臘所提出的“平等”口號(hào)和兩宋之交鐘相等所倡導(dǎo)的“等貴賤，均貧富”要求，不僅將矛頭指向地主階級(jí)的經(jīng)濟(jì)剝削，也有反抗等級(jí)壓迫的內(nèi)涵[43]。

第二，國家對(duì)農(nóng)民的人身支配關(guān)系趨于弱化。在唐前期，以庸代役的出現(xiàn)，在一定程度上減弱了官府對(duì)服役者的人身束縛，但在“以人丁為本”的賦稅結(jié)構(gòu)下，嚴(yán)厲的戶籍管控制度依然存在，嚴(yán)格限制農(nóng)民的遷徙自由。而兩稅法確立的“戶無主客，以見居為簿；人無丁中，以貧富為差”基本原則，不僅實(shí)現(xiàn)了從“稅人”為主到“稅地”為主的重大轉(zhuǎn)變，更是促成了國家對(duì)人丁控制的松弛。此外，在唐宋之際，雖然徭役制度多有反復(fù)，但總的趨勢是“一代二雇三轉(zhuǎn)化”，攤丁入畝趨勢初現(xiàn)[44]，這既減輕了貧民下戶的徭役負(fù)擔(dān)，又更進(jìn)一步弱化了國家對(duì)這部分群體的人身支配關(guān)系，農(nóng)民擁有更多的自由。

(二)賦稅不均的糾偏措施

在“以資產(chǎn)為宗”的稅制結(jié)構(gòu)下，富民階層成為“兩稅”的納稅主體，但是他們會(huì)通過隱匿田產(chǎn)等方式來逃避賦稅，這既影響了國家財(cái)政收入的征收，也關(guān)系到賦稅政策的公平性。而且，在面對(duì)各種災(zāi)害時(shí)，不同財(cái)力水平的家庭在抗風(fēng)險(xiǎn)能力上存在明顯差異，需要國家在減免賦稅或開展救濟(jì)時(shí)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，確保貧民下戶能維持最基本的生產(chǎn)生活所需。凡此種種，都需要國家采取措施來應(yīng)對(duì)。

1.土地清丈工作與均平賦稅的努力?！皟啥悺笔且蕴锂a(chǎn)為最主要的計(jì)征依據(jù)，各家各戶所登記的田畝數(shù)量和等級(jí)確切與否就成為一項(xiàng)極為重要的基礎(chǔ)性工作。因此，從晚唐的“均田圖”到北宋的“千步方田法”和“方田均稅法”，再到南宋的“經(jīng)界法”和“排推法”，其中有一條貫穿始終的改革主線就是均平賦稅。

(1)晚唐元稹的“均田圖”。如前所述，在兩稅法改革后，盡管唐朝中央政府多次詔令三年一定兩稅，但各地長時(shí)間不定稅，依舊額戶、田、稅率課征幾乎成為常態(tài)。例如，元稹在任同州刺史期間，就發(fā)現(xiàn)“右件地，并是貞元四年檢責(zé)，至今已是三十六年。其間人戶逃移，田地荒廢。又近河諸縣，每年河路吞侵，沙苑側(cè)近，日有沙礫填掩，百姓稅額已定，皆是虛額征率。其間亦有豪強(qiáng)兼并，廣占阡陌，十分田地，才稅二三，致使窮獨(dú)逋亡，賦稅不辦，州縣轉(zhuǎn)破，實(shí)在于斯”，但如果差遣官吏檢量，又擔(dān)心疲人煩擾等問題，于是“令百姓自通手實(shí)，又令里正手書等傍為穩(wěn)審，并不遣官吏擅到村鄉(xiāng)。百姓等皆知臣欲一例均平，所通田地，略無欺隱。臣便據(jù)所通，悉與除去逃戶荒地及河侵沙掩地，其余見定頃畝，然后取兩稅元額地?cái)?shù)，通計(jì)七縣肥瘠，一例作分抽稅。自此貧富強(qiáng)弱，一切均平”[45]。簡言之，元稹通過百姓的自通手實(shí)和鄉(xiāng)村基層組織的審核等程序，按照上報(bào)的土地?cái)?shù)量和肥瘠狀況將一州的元額在各縣之間及各縣內(nèi)部進(jìn)行重新分配，取得了一定的積極效果。雖然元稹的“均田”工作只在同州推行，但對(duì)后世影響很大。例如，周世宗曾于顯德五年(958年)將元稹的“均田圖”發(fā)放到全國各地，作為均定田稅的一個(gè)借鑒[46]。在上述措施中有兩點(diǎn)做法及其后續(xù)發(fā)展尤為值得關(guān)注：

第一，百姓的自通手實(shí)。百姓之所以愿意主動(dòng)申報(bào)，除了貧民下戶需要改變“地少稅重”的狀況外，還有一個(gè)非常重要的產(chǎn)權(quán)保護(hù)激勵(lì)，即“誰承擔(dān)田稅誰就享有對(duì)該地的所有權(quán)”[47]，特別是在土地交易與契約租佃關(guān)系漸趨發(fā)達(dá)的情況下，“為了保障契約得到有效執(zhí)行，或者得到信用背書，在雙方已有約定，同時(shí)也有見人、保人的情形下，還要引入官府權(quán)力作為更高等級(jí)的背書”[48]。在這一過程中，土地產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、土地交易的認(rèn)定及相應(yīng)稅額的交割等事務(wù)的制度安排，就成為官府與民眾共同關(guān)心的問題。所以，從晚唐時(shí)期的“戶帖”到宋代的“地契”等制度安排，既是國家征收“兩稅”的重要政策工具，也是確認(rèn)土地產(chǎn)權(quán)的歸屬及其合法性的重要法律憑證，正所謂“蓋至于今，授田之制亡矣。民自以私相賣易，而官反為之司契券而取其直”[49]。當(dāng)然，富民上戶也會(huì)采取各種逃稅的辦法，“富民買田而不收稅額，謂之有產(chǎn)無稅，貧民賣田而不推稅，謂之產(chǎn)去稅存”[50]，“有產(chǎn)無稅”與“產(chǎn)去稅存”現(xiàn)象并存。

第二，鄉(xiāng)村基層組織的審核。元稹在《同州奏均田狀》中只提到“又令里正手書等傍為穩(wěn)審”[51]，但沒有詳細(xì)說明里正、手書等基層人員的家世背景和職能分工，但就歷史趨勢而言，晚唐五代是我國傳統(tǒng)鄉(xiāng)里制度從“鄉(xiāng)官制”轉(zhuǎn)向“職役制”轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時(shí)期，“鄉(xiāng)里組織領(lǐng)袖的選任由以德才為主要標(biāo)準(zhǔn)的薦任制和選任制向以財(cái)力為主要標(biāo)準(zhǔn)的輪差制轉(zhuǎn)變”[52]，而“國家以富民作為鄉(xiāng)治主體是從讓其承擔(dān)賦稅運(yùn)輸與征派之責(zé)開始的”[53]。因?yàn)橛筛幻癯淙蔚睦镎?、手書等基層人員在賦稅征派上的責(zé)任很重，同時(shí)權(quán)力也很大，所以他們的品行操守和行政能力對(duì)于完成國家賦稅的征收任務(wù)就顯得尤為重要。至宋代時(shí)，將那些吏人以及鄉(xiāng)官、里正、手書等賦稅征收的經(jīng)辦者納入“形勢版籍”管理，主要是出于監(jiān)督的考慮[54]。

與此同時(shí)，有些地方也會(huì)采取差官檢田的辦法。例如，唐敬宗時(shí)，湖州刺史庾威所采取的均稅辦法就是差官檢量，但因擾民問題而沒有成功。至五代時(shí)期，各個(gè)政權(quán)在土地統(tǒng)計(jì)的問題上出現(xiàn)了百姓自通手實(shí)與差遣官吏檢田兩種手段交替使用的現(xiàn)象[55]。但總的來說，由于吏治等原因，差遣官吏檢田的效果不佳，所以權(quán)衡利弊之下，各個(gè)政權(quán)更傾向于采用百姓自通手實(shí)為主，差遣官吏檢田為輔。

(2)北宋的“千步方田法”與“方田均稅法”。如前所述，采取百姓自主申報(bào)加基層組織審核的辦法，能起到一定的作用，但由于富民階層存在著逃避國家賦稅和侵占小農(nóng)利益的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，至宋初時(shí)，賦稅不均的問題再次被朝野所關(guān)注，就連宋真宗也認(rèn)識(shí)到“天下稅賦不均，豪富、形勢者田多而稅少，貧弱地薄而稅重，由是富者益富，貧者益貧”[56]。

宋代大規(guī)模土地清丈工作始于宋仁宗時(shí)期。慶歷三年(1043年)，郭諮在洺州肥鄉(xiāng)縣(今屬河北)推行“千步方田法”，其主要工作是按田畝實(shí)數(shù)定稅，以堵塞逃稅行為和消除無地有稅現(xiàn)象，“四出量括，遂得其數(shù)，除無地之租者四百家，正無租之地百家，收逋賦八十萬，流民乃復(fù)”[57]。之后，又在蔡州上蔡縣(今屬河南)實(shí)行，括出26930余頃逃稅田，取得了一定的積極效果。但由于實(shí)施過程中阻力很大，清丈工作半途而廢，“自郭諮均稅之法罷，論者謂朝廷徒恤一時(shí)之勞而失經(jīng)遠(yuǎn)之慮。至皇祐中，天下墾田視景德增四十萬七千頃，而歲入之谷乃減七十一萬八千余萬石，蓋田賦不均，故其弊如此”[58]。

王安石變法時(shí)，于熙寧五年(1072年)推行“方田均稅法”，再次啟動(dòng)大規(guī)模土地清丈工作，其主要做法是“以東南西北各千步，四十一頃六十六畝一百六十步為一方。歲以九月，縣委令佐，分地丈量，隨陂原平澤而定其地，因赤淤黑壚而辨其色。量畢，以地及色，參定肥瘠，而分五等，以定稅則。至明年三月畢，揭以示民，一季無訟，即書戶帖，連莊帳付之，以為地符。均稅之法，縣各以其祖額稅數(shù)為限，……有方帳，有莊帳，有甲帖，有戶帖，其分煙析生、典賣轉(zhuǎn)移，官給契，縣置簿，皆以今所方之田為正”[59]。簡言之，以“方”為丈量單位，在官府委派的官吏與當(dāng)?shù)匕傩盏墓餐瑓⑴c下，把“方”內(nèi)各戶田畝面積登記到方帳、莊帳和甲帖、戶帖上，然后再根據(jù)土地肥瘠程度確定相應(yīng)的稅額；經(jīng)公示無異議后，把登載該戶田畝面積的莊帖和戶帖發(fā)給民戶，作為地契憑證。該辦法曾在京東等部分地區(qū)陸續(xù)實(shí)行，清查出一部分豪強(qiáng)地主的隱田匿稅行為，減輕了一些耕種貧瘠土地的農(nóng)民的重稅之苦，對(duì)于增加財(cái)政收入和均平稅負(fù)起到了一定的積極作用，但由于官吏擾民及豪強(qiáng)地主的強(qiáng)烈反對(duì)等原因，前后只實(shí)行了十余年時(shí)間。

(3)南宋的“經(jīng)界法”與“排推法”。宋室南渡后，因百姓流離、稅籍散失和征管混亂等原因，賦稅不均的問題變得更加嚴(yán)重。所以，在宋金首次和議后，核定田產(chǎn)和整理稅籍之事就被提上議事日程。時(shí)任兩浙轉(zhuǎn)運(yùn)副使的李椿年在紹興十二年(1142年)上書建議實(shí)行“經(jīng)界法”，并于次年六月頒行各路。與北宋“方田均稅法”不同的是，“經(jīng)界法”以都保為單位，官府動(dòng)員保正長們召集田主和佃客，按坵畫出各戶田產(chǎn)分布圖，一個(gè)都保之內(nèi)應(yīng)有多份以坵為單位的田產(chǎn)圖，田主和佃客要在涉及自家田產(chǎn)的坵圖上簽字畫押，保正長們要在每份坵圖上簽字畫押，這是信譽(yù)保證；然后再按照圖上所載的各戶田產(chǎn)信息，以戶為單位制造砧基簿，以記錄自家田產(chǎn)位置和面積等詳細(xì)信息，并在縣、州和轉(zhuǎn)運(yùn)司三級(jí)機(jī)構(gòu)存檔；官府再按圖核實(shí)各戶所報(bào)是否屬實(shí)，隱瞞不報(bào)的部分，一經(jīng)查出即被充公。由此可見，“經(jīng)界法”的關(guān)鍵在于以民戶自主申報(bào)為主，并結(jié)合以官府派員核查的辦法，而砧基簿上的田產(chǎn)信息既是國家征稅的基本依據(jù)，也是民戶田產(chǎn)的法律證明文書，明代的“魚鱗圖冊”即導(dǎo)源于此。盡管該辦法存在著涉及范圍廣、丈量技術(shù)繁、改革阻力大和運(yùn)行成本高等問題，但總的來說，改革還是比較成功的，在一定程度上緩解了當(dāng)時(shí)社會(huì)的稅負(fù)不均問題。

當(dāng)然，“經(jīng)界法”也不是可以一勞永逸的。隨著時(shí)間的推移，版籍不正和經(jīng)界不均等問題會(huì)再次出現(xiàn)。至南宋末年，一種簡易版的“經(jīng)界法”——“排推法”被推行開來，其主要做法是由鄉(xiāng)村都保鄉(xiāng)役依據(jù)原有的經(jīng)界圖籍重新核定田產(chǎn)賦稅，“訂田畝稅色，載之圖冊，使民有定產(chǎn)，產(chǎn)有定稅，稅有定籍”[60]，而官府只負(fù)領(lǐng)導(dǎo)、督促之責(zé)，以求簡便易行。時(shí)值南宋亡國前夕，“排推法”推行范圍有限，再加上地方吏治敗壞等原因，成效有限。

2.建立以貧民下戶為重點(diǎn)的賦稅減免和救濟(jì)制度。如前所述，獲得更多自由的農(nóng)民在生產(chǎn)生活上面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在遭遇各種不可抗力的自然災(zāi)害時(shí)，極易發(fā)生動(dòng)亂或起義，但宋代卻是我國古代歷史上唯一一個(gè)不曾爆發(fā)全國性農(nóng)民起義的王朝。雖然其中有多方面的原因，但宋代較為發(fā)達(dá)的民生福利思想與社會(huì)救濟(jì)制度可謂是功不可沒，“水旱蝗螟饑疫之災(zāi)，治世所不能免，然必有以待之?！沃疄橹?，一本于仁厚，凡振貧恤患之意，視前代尤為切至”[61]。

“救荒之務(wù)，檢放為先。行之及早則民知有所恃賴，未便逃移；放之稍寬則民間留得禾米，未便缺乏”(8)原文出自朱熹延和奏劄，引自俞森(2018)[62]。，減免賦稅徭役是國家災(zāi)荒救濟(jì)的重要措施之一。根據(jù)薛政超(2020)，唐前期在減免賦稅徭役時(shí)主要考慮受災(zāi)百姓的田業(yè)受損程度，而其貧富戶等并不在考慮范圍之內(nèi)，但到了唐中葉以后，不問貧富一例減稅的原則悄然發(fā)生改變，逐漸形成了以貧民下戶為重點(diǎn)的賦稅減免制度，到了宋代，還為貧民下戶因?yàn)?zāi)蠲稅的重心區(qū)分出等級(jí)層次，使之更為制度化和規(guī)范化[63]。

而且，宋代通過嚴(yán)格的抄劄制度將國家對(duì)嚴(yán)重自然災(zāi)害后的下戶貧民的救助落實(shí)到實(shí)處。所謂抄劄是北宋中期至南宋在救荒和社會(huì)救助活動(dòng)中普遍實(shí)行的一種排查核實(shí)登錄制度，其目的主要有二：一是調(diào)查登記受災(zāi)人數(shù)，即救助范圍；二是排查核實(shí)，防范假冒，使救助落到實(shí)處。所以，與政府出于課稅或征役等需要而編制的丁簿、五等丁產(chǎn)簿、稅帳、保甲簿等戶口統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)不同的是，抄劄作為賑災(zāi)戶口統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，是為救助民眾提供依據(jù)，帶有一定的“養(yǎng)民”和“回饋”色彩，戶等越高得到的救助或資助就越少，政策向戶等較低的貧民傾斜，使得他們能獲得最基本的生產(chǎn)生活所需[64]。

四、結(jié)論與啟示

雖然農(nóng)業(yè)稅早已退出我國的歷史舞臺(tái)，現(xiàn)代稅制建設(shè)及其運(yùn)行機(jī)制的復(fù)雜性更非傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)所能比擬，但我們?nèi)匀豢梢詮奶扑沃H的兩稅法改革及其收入分配效應(yīng)的歷史經(jīng)驗(yàn)中得到以下四個(gè)方面的結(jié)論與啟示：

第一，落實(shí)公平原則是稅收制度的生命力之所在。在唐前期，作為主體稅種且“以人丁為本”的租庸調(diào)制是與均田制密切聯(lián)系在一起，國家通過向少地?zé)o地農(nóng)民撥補(bǔ)閑荒地和限制土地交易等方式來促進(jìn)小農(nóng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與培植稅源基礎(chǔ)。然而，當(dāng)均田制逐步成為具文時(shí)，租庸調(diào)制的積極效應(yīng)及其公平性也就無從談起；反之，地稅和戶稅等輔助稅種之所以能夠不斷發(fā)展壯大，并最終在唐中期歸并整合成一個(gè)新的稅制體系——兩稅法，這與其所貫徹的“以資產(chǎn)為宗”的相對(duì)平均原則是密不可分的，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)土地占有和財(cái)富分配日益不均的歷史趨勢。由唐入宋，隨著稅制結(jié)構(gòu)從“稅人”為主轉(zhuǎn)向“稅地”為主，擁有一定土地規(guī)模的富民階層成為國家賦稅的承擔(dān)主體，并在鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、社會(huì)治理和公益事業(yè)等方面發(fā)揮非常重要的作用；與此同時(shí)，國家放松了對(duì)人丁的控制，加上契約租佃關(guān)系的發(fā)達(dá)，強(qiáng)加于農(nóng)民身上的人身支配關(guān)系趨于松弛，農(nóng)民獲得更多自由，在一定程度上促進(jìn)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平的提高和農(nóng)商經(jīng)濟(jì)的繁榮。

當(dāng)然，公平原則的落實(shí)亦不是一個(gè)冠冕堂皇的理念就能解決問題的，這既需要完備的制度設(shè)計(jì)，也有賴于良好的政策執(zhí)行，二者缺一不可。兩稅法改革開啟了“以資產(chǎn)為宗”的新格局，其稅制層面的公平性較“以人丁為本”的租庸調(diào)制有了明顯改進(jìn)，但政策實(shí)踐中的賦稅不均問題卻依然突出。特別是當(dāng)富民階層成為國家賦稅的承擔(dān)主體后，他們會(huì)通過隱匿田產(chǎn)等方式來逃避賦稅，這既影響了國家財(cái)政收入的征收，也關(guān)系到賦稅政策的公平性問題。所以，從晚唐的“均田圖”到北宋的“千步方田法”和“方田均稅法”，再到南宋的“經(jīng)界法”和“排推法”，其中有一條貫穿始終的改革主線就是清丈土地與均平賦稅。

第二，完備的產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度與稅收政策發(fā)揮調(diào)節(jié)收入作用是可以兼容的。在兩稅法改革后，“不立田制”和“不抑兼并”成為新的政策取向，國家放棄了大規(guī)模調(diào)整土地所有制結(jié)構(gòu)的努力，其重心轉(zhuǎn)向允許和規(guī)范土地自由買賣，并逐步建立一套較為完整的制度體系來保護(hù)土地私有產(chǎn)權(quán)。在這一過程中，土地產(chǎn)權(quán)的保護(hù)、土地交易的認(rèn)定及相應(yīng)稅額的交割等事務(wù)的制度安排，就成為官府與民眾共同關(guān)心的問題。所以，從晚唐時(shí)期的“戶帖”到宋代的“地契”等制度安排，既是國家征收“兩稅”的重要政策工具，也是確認(rèn)土地產(chǎn)權(quán)的歸屬及其合法性的重要法律憑證。這其中蘊(yùn)含了一個(gè)非常重要的產(chǎn)權(quán)保護(hù)激勵(lì)機(jī)制，那就是“誰承擔(dān)田稅誰就享有對(duì)該地的所有權(quán)”，特別是在土地交易與契約租佃關(guān)系漸趨發(fā)達(dá)的情況下，為了保障契約得到有效執(zhí)行，需要引入官府權(quán)力作為更高等級(jí)的背書。這也是唐宋之際歷次大規(guī)模土地清丈工作都離不開百姓的自通手實(shí)的關(guān)鍵所在，清丈工作需要百姓的自通手實(shí)與官府的差官檢田相結(jié)合。

第三，土地兼并的根源很多，既有市場因素，也有非市場因素，由此所產(chǎn)生的社會(huì)問題也是有所不同的。在唐宋之際，一方面土地交易更加活躍，土地占有趨于集中，但另一方面富民階層所占有的土地具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，整個(gè)社會(huì)的貧富升降速率明顯加快。而且，在宋代的“主客戶制”下，貧富主客皆為國家的編戶齊民，在政治上和法律上是相對(duì)平等的，再加上他們在經(jīng)濟(jì)上相互需要，促使雙方基于單純的經(jīng)濟(jì)因素來考慮和確立彼此之間的租佃關(guān)系。然而，這種情況在北宋后期(主要是宋徽宗時(shí)期)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，并一直延續(xù)至南宋。這主要是由于權(quán)貴官僚地主的權(quán)勢膨脹，他們不僅加大對(duì)佃農(nóng)和自耕農(nóng)的剝削力度，而且還力圖擴(kuò)大地主與農(nóng)民之間的貴賤等級(jí)關(guān)系，引發(fā)了農(nóng)民階級(jí)的劇烈反抗。盡管這已不是稅收政策所能解決的問題，但我們在總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)時(shí)，需要對(duì)市場因素與非市場因素在推動(dòng)土地兼并過程中不同的作用機(jī)制及其后果有一個(gè)客觀且清醒的認(rèn)識(shí)。

第四，稅收政策要體現(xiàn)對(duì)社會(huì)弱勢群體的優(yōu)惠和照顧。汲取財(cái)政收入固然是稅收政策的基本職能，但在“取民”的同時(shí)也不能忽視了“養(yǎng)民”的重要性。如前所述，獲得更多自由的農(nóng)民在生產(chǎn)生活上面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在遭遇各種不可抗的自然災(zāi)害時(shí)，是極易發(fā)生動(dòng)亂或起義的，但宋代又是我國古代歷史上唯一一個(gè)不曾爆發(fā)全國性農(nóng)民起義的王朝。其中的原因是多方面的，而宋代較為發(fā)達(dá)的民生福利思想與社會(huì)救濟(jì)制度可謂是功不可沒，通過建立以貧民下戶為重點(diǎn)的因?yàn)?zāi)減免救濟(jì)等制度，使得這部分群體在應(yīng)對(duì)災(zāi)害時(shí)能獲得最基本的生產(chǎn)生活所需，留下一息生存的機(jī)會(huì)，從而消弭了形成全國性民變的可能性。