姜文穎

摘要：全面預算管理與企業(yè)內部控制關聯(lián)密切，共同構成企業(yè)管理體系。全面預算管理通過設定具體、可衡量的目標，使企業(yè)內部控制目標更加清晰明確。全面預算管理強調戰(zhàn)略性資源的優(yōu)化配置，對于企業(yè)內部控制而言，要求各部門之間實現(xiàn)資源的有效整合。全面預算管理強調績效評估與獎懲機制相結合，為企業(yè)內部控制提供了“激勵約束”機制，有助于管理層和員工更好地履行內部控制職責。

關鍵詞：全面預算管理；內部控制；信息系統(tǒng)；風險控制

在當今復雜多變的商業(yè)環(huán)境中，企業(yè)內部控制成為應對風險、實現(xiàn)可持續(xù)經營的關鍵要素。全面預算管理作為一種涵蓋全面、系統(tǒng)、前瞻性的管理方法，為企業(yè)提供了內部控制方面更為全面的管理視角。全面預算管理作為管理會計的一個重要分支，旨在通過全員參與的預算編制、實時監(jiān)控和靈活調整機制，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標與具體業(yè)務運營統(tǒng)一，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。這意味著企業(yè)管理從傳統(tǒng)的財務導向向戰(zhàn)略導向的轉變，因而對企業(yè)內部控制提出了更高的要求。在全面預算管理框架下，企業(yè)內部控制不再是一個獨立的管理手段，而是與預算管理深度融合，共同形成支持系統(tǒng)。但現(xiàn)實中，全面預算管理在實施過程中內部控制也存在局限性，部分企業(yè)存在預算編制與內部控制分離，現(xiàn)有內部控制制度滯后，預算管理與內部控制脫節(jié)等問題。因此，全面預算管理下企業(yè)內部控制的高效構建需要深刻認識二者的關聯(lián)性，正視內部控制存在的局限性，細化企業(yè)內部控制的具體做法，并通過科學的保障措施來提升內部控制的水平。

一、全面預算管理與企業(yè)內部控制的內在關聯(lián)

全面預算管理作為企業(yè)內部管理的關鍵手段，在提升企業(yè)內部控制方面發(fā)揮著重要作用。首先，全面預算管理通過設定目標為企業(yè)的各個層級明確了奮斗目標。這不僅包括企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標，更涉及各個部門和具體責任人的具體目標。全面預算管理使得企業(yè)目標不再是模糊的理念，而是將目標轉變?yōu)榭闪炕膶嶋H任務。例如，在設定銷售目標時，通過預算管理可以將目標分解到各個銷售團隊，使得每個團隊都有具體的銷售指標。目標分解和量化過程提高了企業(yè)目標的具體性、可操作性。其次，企業(yè)資源整合是全面預算管理與企業(yè)內部控制相互關聯(lián)的重要方面。企業(yè)在實現(xiàn)長期和短期、總目標和具體目標時，往往面臨內部各部門之間的矛盾。全面預算管理通過優(yōu)化資源配置緩解部門之間的沖突。在資源整合過程中，全面預算管理對資源分配進行了精確規(guī)劃，確保不同部門間資源的合理分配，有助于實現(xiàn)企業(yè)內部的協(xié)同效應，促進各部門間的合作，提升整體績效。最后，全面預算管理的業(yè)績評價系統(tǒng)具有“懲惡揚善”功能，這也是對企業(yè)內部控制的積極響應?！皯蛺簱P善”功能通過對阻礙企業(yè)創(chuàng)造股東價值的行為進行限制，同時對為股東創(chuàng)造價值的行為進行獎勵，構建了一套有效的內部激勵機制。在評價業(yè)績時，全面預算管理不僅關注企業(yè)整體績效，更注重各部門和個人的表現(xiàn)。對于那些未能履行其預算責任的部門，將采取相應的懲罰措施；而對于那些表現(xiàn)出色、為企業(yè)創(chuàng)造價值的部門和個人，將給予獎勵。這一“獎懲”機制有效約束了不當行為，同時激發(fā)了內部各方的積極性，有助于提升整體內部控制效力。

全面預算管理作為企業(yè)內部管理的一種綜合性工具，與企業(yè)內部控制密切相關，共同構筑了企業(yè)運營的堅實基礎。以全面預算管理為基礎，完善企業(yè)內部控制。一是二者的目的具有統(tǒng)一性；二是二者能夠實現(xiàn)優(yōu)勢互補。首先，全面預算管理與企業(yè)內部控制在目的上具有統(tǒng)一性，均旨在有效管理和監(jiān)控企業(yè)的各項活動，以實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標。全面預算管理通過明確的預算目標，為企業(yè)提供了具體的操作指南，有助于明確資源分配和運營方向。與此同時，企業(yè)內部控制致力于確保這一資源分配和運營過程的合規(guī)性和透明性，以減少潛在的風險。通過將兩者有機結合，企業(yè)可以建立全面的管理體系，既能在細節(jié)層面有效掌控各項運營活動，又能在整體層面確保這些活動合法合規(guī)，與企業(yè)戰(zhàn)略方向一致。這種目標的統(tǒng)一性使得企業(yè)在面對市場變化和競爭壓力時能夠靈活應對，同時保持企業(yè)整體運營的穩(wěn)健性。其次，以全面預算管理為基礎，企業(yè)內部控制能夠實現(xiàn)優(yōu)勢互補。全面預算管理注重從財務、經營、戰(zhàn)略等多個維度對企業(yè)進行全面規(guī)劃，而企業(yè)內部控制則強調內部流程、制度和風險管理。這兩者結合，使得企業(yè)既能在管理層面做好整體規(guī)劃，又能在操作層面確保規(guī)劃有效實施。在實際運作中，全面預算管理通過確保資源的合理配置，為企業(yè)提供了更多實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的機會。而企業(yè)內部控制通過規(guī)范和監(jiān)控企業(yè)內部流程，確保企業(yè)運營的可持續(xù)性和合規(guī)性。兩者相輔相成，形成了一個有機的管理體系，提高了企業(yè)內部運作的效率和風險控制的水平。

二、以全面預算管理為基礎解決企業(yè)內部控制存在的問題

企業(yè)在實施全面預算管理的過程中面臨著一系列挑戰(zhàn)和問題。一方面，內部控制制度落后于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，部分制度存在局限性，導致企業(yè)內部控制制度覆蓋不全。另一方面，預算編制與內部控制分離，預算執(zhí)行與內部控制考核脫離，制約了全面預算管理的有效實施，也影響了企業(yè)整體運營效率。

（一）現(xiàn)有內部控制制度的局限性

企業(yè)內部控制是確保企業(yè)運營高效和合規(guī)的基石，隨著商業(yè)環(huán)境的不斷演變，現(xiàn)有內部控制制度也逐漸顯露出一些局限性。首先，現(xiàn)有內部控制制度在信息披露方面存在局限性。雖然全面預算管理強調信息的收集、處理和分析，但是在實際操作中，企業(yè)內部控制體系未必能夠確保信息及時披露。尤其是在大型企業(yè)中，由于信息流通的復雜性，導致信息溝通的滯后，難以為外界提供真實、準確、完整的信息，從而影響了投資者和其他利益相關方的決策。其次，現(xiàn)有內部控制制度在對風險的應對能力上存在不足。隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)經營規(guī)模的擴大，企業(yè)面臨的風險也日益復雜和多樣化。然而，現(xiàn)有的內部控制制度往往過于機械，對風險的識別和應對缺乏足夠的靈活性。企業(yè)在面對新型風險時，無法迅速調整內部控制機制，導致風險管理的滯后性，從而影響了企業(yè)的長期穩(wěn)健經營。最后，現(xiàn)有內部控制制度在員工激勵和監(jiān)督機制上存在一些不足。全面預算管理強調以激勵為核心，但在實際執(zhí)行中，企業(yè)內部控制制度未能完全解決員工激勵問題。部分企業(yè)績效評估標準不科學，激勵機制效果不明顯。同時，監(jiān)督機制也存在一些漏洞，企業(yè)難以全面了解員工行為，監(jiān)管措施相對薄弱，使得員工容易出現(xiàn)違規(guī)行為卻難以被及時發(fā)現(xiàn)。

（二）預算編制與內部控制分離

在全面預算管理的理念下，預算編制作為企業(yè)內部控制的核心環(huán)節(jié)，應當與內部控制深度結合。然而，目前一些企業(yè)存在預算編制與內部控制分離問題。首先，預算制定缺乏內部控制監(jiān)督和全員參與。在一些企業(yè)中，預算編制往往由財務部門獨立完成，而其他部門的參與較為有限。這種分離現(xiàn)象使得在預算編制過程中，各部門的實際需求和戰(zhàn)略目標沒有在預算中充分體現(xiàn)，導致預算不全面、不準確。其次，預算編制信息反饋機制不暢通。預算編制應當是一個動態(tài)的過程，要及時獲取和反饋實際業(yè)績數(shù)據(jù)，以便對預算進行及時調整。然而，由于預算編制與內部控制分離，部門間信息交流不暢，導致實際業(yè)績的變化難以及時被納入預算調整的范疇，降低了預算的靈活性和適應性。

（三）預算執(zhí)行與內部控制考核脫節(jié)

在全面預算管理理念下，企業(yè)內部控制考核與預算執(zhí)行緊密結合至關重要。然而，目前一些企業(yè)存在著預算執(zhí)行與內部控制考核脫節(jié)的問題，不僅削弱了企業(yè)對預算執(zhí)行的有效監(jiān)督，也影響了內部控制體系對企業(yè)整體運營的科學評估。首先，對實際執(zhí)行情況缺乏全面掌握。在一些企業(yè)中，預算執(zhí)行與內部控制考核屬于相對獨立的兩個體系，內部控制考核未能全面納入預算執(zhí)行的監(jiān)督范疇。這使得企業(yè)管理層難以準確獲知實際執(zhí)行情況，無法及時發(fā)現(xiàn)偏差和問題，從而削弱了對企業(yè)運營狀況的全面了解。其次，內部控制考核與預算執(zhí)行目標脫節(jié)。在實際運營中，企業(yè)內部控制考核往往關注于執(zhí)行過程的規(guī)范性和合規(guī)性，而較少關注是否實現(xiàn)了預算設定的目標。這使得內部控制考核的指標與企業(yè)的實際戰(zhàn)略目標存在一定偏差，影響了對企業(yè)經營績效的全面評價。最后，對預算執(zhí)行監(jiān)督缺乏科學的量化指標。在企業(yè)內部控制考核中，由于未將預算執(zhí)行與考核緊密結合，缺乏明確的、量化的預算執(zhí)行指標，導致企業(yè)管理層難以通過內部控制考核體系來客觀評估預算執(zhí)行的效果，使得對內部控制效果的評價過于主觀和模糊。

三、以全面預算管理為基礎強化企業(yè)內部控制的具體措施

為解決企業(yè)內部控制存在的問題，一方面，要實施全過程的全面預算管理，明確內部控制目標，并將其融入全面預算管理的戰(zhàn)略框架，以確保內部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標一致。另一方面，建立健全企業(yè)預算管理系統(tǒng)，強調建設信息化平臺，實現(xiàn)內外部信息的共享，重視目標成本管理與全面預算管理緊密結合，提高企業(yè)內部控制水平。

（一）實施全過程的全面預算管理

全面預算管理作為企業(yè)內部控制的重要工具，要真正發(fā)揮其優(yōu)勢，必須實施全過程的全面預算管理。這一過程包括了預算的設定、執(zhí)行、監(jiān)控和調整等各個環(huán)節(jié)，通過全面的、系統(tǒng)性的預算管理，企業(yè)可以更好地應對市場變化，提高企業(yè)經營效益。首先，確立全面預算管理的戰(zhàn)略目標。在實施全過程的全面預算管理之初，企業(yè)要明確預算的戰(zhàn)略目標，即預算所要達到的長遠戰(zhàn)略性目標。這一目標需要與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相契合，明確預算在實現(xiàn)企業(yè)長期價值創(chuàng)造中的作用。通過明確戰(zhàn)略目標，可以為全面預算管理的實施提供清晰的指導方向，確保預算與企業(yè)整體戰(zhàn)略一致。其次，構建全過程的預算體系。全過程的全面預算管理需要建立一個系統(tǒng)完備、互相關聯(lián)的預算體系，涵蓋企業(yè)各個方面的經營活動。這包括財務預算、銷售預算、生產預算等多個層面的預算。通過構建全面的預算體系，企業(yè)可以更全面、深入地了解各項經營活動的預期收入、支出和盈利水平，為決策提供更為全面的信息支持。最后，實施預算的監(jiān)控和調整機制。全過程的全面預算管理需要建立有效的監(jiān)控體系。監(jiān)控過程中，企業(yè)可以通過實時數(shù)據(jù)采集、績效評價等手段，全面了解各項預算的執(zhí)行情況?；诒O(jiān)控結果，及時調整預算，適應市場變化和內外環(huán)境的不斷變化。

（二）建立健全企業(yè)預算管理系統(tǒng)

全面預算管理作為企業(yè)內部控制的關鍵，需要建立健全企業(yè)預算管理系統(tǒng)。首先，樹立全面預算管理的理念。企業(yè)應明確全面預算管理的核心理念，形成共識，使全體員工都理解和認同全面預算管理的重要性，并為之努力奮斗。其次，構建全面的預算管理體系。預算管理不僅僅是財務部門的工作內容，也需要企業(yè)各個部門、各個崗位的共同參與。為此，企業(yè)應建立一套全面的預算管理體系，覆蓋財務、銷售、生產等多個環(huán)節(jié)。在這個體系中，各項預算需要相互關聯(lián)，形成一個有機整體。例如，銷售預算與生產預算之間需要協(xié)同，以確保生產能夠滿足銷售需求。通過構建企業(yè)預算管理系統(tǒng)，企業(yè)能夠更好地協(xié)調各部門共同提高整體運營效率。最后，利用信息技術建設數(shù)字化的預算管理系統(tǒng)。隨著信息技術的發(fā)展，數(shù)字化的預算管理系統(tǒng)成為提升內部控制水平的有效手段。企業(yè)可以借助先進的軟件工具，實現(xiàn)對各項預算數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控、分析和反饋。數(shù)字化系統(tǒng)可以大大提高信息的流通效率，減少手工操作的出錯概率，使預算管理更加科學、精確。同時，數(shù)字化系統(tǒng)還有助于建立數(shù)據(jù)倉庫，為企業(yè)提供更為全面的內部信息支持。在實踐中，企業(yè)預算管理系統(tǒng)的建設需要持續(xù)地投入和改進。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，靈活調整預算管理體系和數(shù)字化系統(tǒng)，使其更好地適應企業(yè)的發(fā)展和變化。利用企業(yè)預算管理系統(tǒng)，企業(yè)將更好地實現(xiàn)全面預算管理的目標，提升內部控制水平，增強對市場的敏感性和應變能力。

（三）目標成本管理與全面預算管理緊密結合

全面預算管理作為企業(yè)內部控制的手段之一，其與目標成本管理緊密結合有助于提升企業(yè)內部控制的科學性和有效性。目標成本管理旨在通過設定目標成本來引導和監(jiān)控企業(yè)的實際成本，為企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理目標提供了重要支持。首先，明確目標成本與預算目標的一致性。目標成本管理和全面預算管理都以設定目標為核心，在實踐中要確保兩者的目標具有一致性。目標成本應與全面預算管理中設定的各項預算一致，形成統(tǒng)一的目標體系，確保企業(yè)在全面預算管理的框架下能夠有條不紊地推進各項目標的實現(xiàn)。其次，整合目標成本管理與全面預算管理的信息流。信息流暢通是全面預算管理和目標成本管理能否順利結合的關鍵。企業(yè)可以通過建立信息系統(tǒng)，將目標成本管理和全面預算管理的信息相互關聯(lián)，實現(xiàn)實時的數(shù)據(jù)共享和更新。最后，強化目標成本管理的監(jiān)控與調整機制。全面預算管理要求企業(yè)能夠靈活地對預算進行監(jiān)控和調整，而目標成本管理則強調對實際成本的監(jiān)控。為了實現(xiàn)兩者的有機結合，企業(yè)應建立監(jiān)控體系，借助監(jiān)控體系，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)偏差并采取相應措施，以確保目標成本與全面預算保持一致，并在實際經營中取得最優(yōu)的成本控制效果。

四、以全面預算管理為基礎加強企業(yè)內部控制的措施

隨著市場競爭日趨激烈，企業(yè)管理正面臨更為復雜的內外部環(huán)境。為進一步提升企業(yè)內部控制水平，有必要完善相應的保障措施。一方面，要圍繞全面預算管理和企業(yè)內部控制培育積極的企業(yè)文化。另一方面，要完善內控管理制度、監(jiān)督與考核制度，建立風險預警機制，保障企業(yè)內部控制質量。

（一）培育積極的企業(yè)文化

全面預算管理作為企業(yè)內部控制的核心理念，其成功實施不僅依賴于科學的制度和先進的技術手段，更需要積極向上的企業(yè)文化作為支撐。首先，強調價值觀引領。積極的企業(yè)文化應以共同的價值觀為基礎，將員工的個人價值與企業(yè)目標有機融合。在全面預算管理框架下，企業(yè)可以明確強調成本控制、效益最大化等共同價值觀。價值觀引領有助于形成員工共同的行為準則，增強協(xié)同合作，提高內部控制的自發(fā)性和自覺性。其次，注重溝通和互動。建設積極的企業(yè)文化需要打破信息壁壘。在預算編制和執(zhí)行過程中，企業(yè)應鼓勵各級管理層與員工之間的暢通溝通，確保信息能夠迅速傳達到每個員工。最后，倡導創(chuàng)新與學習。應該鼓勵員工不斷創(chuàng)新和學習，適應市場變化。在全面預算管理下，企業(yè)需要倡導員工關注最新的管理理念和技術手段，鼓勵他們提出改進建議，不斷優(yōu)化企業(yè)內部控制。

（二）完善內控管理制度

全面預算管理作為企業(yè)內部控制的重要工具，為實現(xiàn)內部控制提供了支持。為了更好地落實全面預算管理，企業(yè)要完善內控管理制度。內部控制制度的設計應從明確目標開始，即明確內部控制的基本任務和職責。在全面預算管理的框架下，企業(yè)的內部控制目標應包括對成本、效益、風險等各方面的全面管理，確保企業(yè)能夠有效地達到預算設定的目標。同時，要明確各級管理層和各個部門在內控中的具體職責，保障內部控制任務的有序分工，形成內控責任鏈。內部控制制度應以全面、細致的框架為基礎，覆蓋企業(yè)各個管理層級、各個業(yè)務環(huán)節(jié)。在制度設計中，要考慮到全面預算管理的要求，將預算設定、執(zhí)行、監(jiān)控等環(huán)節(jié)納入內控范疇，確保內控的全面性。細致的制度框架需要對各項內部控制活動進行詳細規(guī)定，包括財務管理、風險管理、信息流通等方面，以確保內部控制能夠涵蓋企業(yè)的方方面面。

（三）完善監(jiān)督與考核制度

為了更好地落實全面預算管理，企業(yè)應在監(jiān)督與考核制度上下功夫。首先，建立科學的考核指標體系。完善監(jiān)督與考核制度需要明確全面預算管理下的關鍵績效指標，以科學、全面的考核指標評估各個部門和員工的績效。其次，建立多層次的考核機制。全面預算管理要求企業(yè)內部控制覆蓋各個層級，監(jiān)督與考核制度也應在層級上進行差異化設計。對于高級管理層，可以強調對企業(yè)整體預算目標的達成情況進行考核；對于中層管理層，可以更側重于各個部門預算執(zhí)行的情況；對于基層員工，可以通過具體任務的完成情況進行考核。多層次考核機制有助于使各級管理層和員工更好地理解和執(zhí)行全面預算管理，形成層層遞進的責任鏈。最后，引入先進的考核工具和方法。為了更準確地評估內部控制效果，企業(yè)可以借助先進的考核工具和方法，如360度績效考核、關鍵績效指標（KPI）等。這些工具和方法可以幫助企業(yè)更全面地了解管理層和員工的績效表現(xiàn)，同時有助于及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。

（四）建立風險預警機制

全面預算管理的成功實施需要建立一套靈敏而全面的風險預警機制，及時識別和應對潛在風險，從而加強企業(yè)內部控制。首先，樹立風險意識。企業(yè)管理層和員工需要深刻認識到，隨著市場競爭的日益激烈和外部環(huán)境的不斷變化，風險是不可避免的。在全面預算管理的框架下，企業(yè)應當通過培訓、溝通等手段，重視全員風險意識的培養(yǎng)，使每個員工都能夠主動發(fā)現(xiàn)潛在風險，并及時上報。其次，明確風險指標。企業(yè)應當根據(jù)其經營特點和行業(yè)規(guī)律，確定一套全面的、具有代表性的風險指標體系。包括財務指標（如盈利能力、償債能力）、經營指標（如市場份額、客戶滿意度）、戰(zhàn)略指標（如新產品上市計劃、市場擴張計劃）等。通過明確風險指標，企業(yè)可以更準確地捕捉各個層面的風險信號，為風險預警提供有力的數(shù)據(jù)支持。最后，整合信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代信息技術不斷發(fā)展為建立高效的風險預警機制提供了有利條件。企業(yè)可以通過整合財務管理系統(tǒng)、業(yè)務運營系統(tǒng)等信息系統(tǒng)，建立全面的、實時更新的數(shù)據(jù)平臺。利用先進的數(shù)據(jù)分析技術，企業(yè)可以更加迅速、精確地識別出潛在風險，為決策層提供實時的決策支持。信息系統(tǒng)的整合不僅提高了風險預警的效率，也為企業(yè)內部控制提供了有力支持。

總之，隨著企業(yè)管理理念的不斷更新，全面預算管理作為先進的管理體系，對企業(yè)管理產生了深刻影響。在這一理念的指導下，企業(yè)內部控制體系正經歷著深刻的變革。全面預算管理作為一個全新的管理理念，強調將預算與企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務運營緊密結合，為企業(yè)內部控制注入了新的活力。通過制定明確的戰(zhàn)略目標，全員參與預算編制，實時監(jiān)控，企業(yè)內部控制的目標得以更加清晰和具體化。使得內部控制不再僅僅是對財務活動的監(jiān)控，更成為企業(yè)整體戰(zhàn)略執(zhí)行的有力支持。通過深入研究全面預算管理與企業(yè)內部控制的關系，可以更好地指導企業(yè)實踐，提升企業(yè)的市場競爭力。

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（作者單位：中國供銷糧油有限公司）