王娜

摘要：近年來企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，再加上中美貿(mào)易戰(zhàn)等因素影響，貿(mào)易企業(yè)發(fā)展舉步維艱。全面預算管理能夠有效優(yōu)化企業(yè)的管理流程，降低企業(yè)經(jīng)營風險。但是全面預算管理對貿(mào)易企業(yè)是一項新興的工作，在執(zhí)行全面預算中還存在一定問題有待改進，因此文章探討了全面預算管理的具體改進對策，對于貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展具有一定價值。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易企業(yè)；全面預算管理；要點

近年來貿(mào)易企業(yè)之間的市場競爭日趨激烈，在這一背景下企業(yè)要發(fā)展壯大，就要思考如何提高管理水平。全面預算管理在企業(yè)的管理中具有明顯優(yōu)勢，但是部分貿(mào)易企業(yè)的全面預算管理體系不完善，還存在一定問題有待解決。企業(yè)要提高自身的競爭優(yōu)勢，就要加強預算管理體系，認識到全面預算對企業(yè)發(fā)展的重要價值。本文對貿(mào)易企業(yè)全面預算管理工作進行研究，對其獲得發(fā)展具有一定意義。

一、貿(mào)易企業(yè)全面預算管理的問題

第一，預算目標確定不合理。貿(mào)易企業(yè)的預算目標要符合企業(yè)戰(zhàn)略方向，在分析企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃基礎(chǔ)上，促使預算目標的確定更加細致。但是長期以來部分貿(mào)易企業(yè)存在著戰(zhàn)略分析不夠細致的問題，在確定戰(zhàn)略目標時未結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃對預算目標進行層層分解，導致預算不符合企業(yè)的發(fā)展方向。

第二，預算編制不規(guī)范。企業(yè)開展預算編制，要形成以戰(zhàn)略為起點的管理體系，重點對銷售預算和采購預算進行編制。但是部分貿(mào)易企業(yè)在編制預算時，未形成上下結(jié)合的預算編制流程，僅由財務(wù)部門根據(jù)上一年度工作規(guī)劃適當調(diào)整就形成當年預算。

第三，預算執(zhí)行與控制不嚴謹。首先，在預算執(zhí)行環(huán)節(jié)部分企業(yè)沒有建立動態(tài)的控制機制與分析措施，當預算執(zhí)行產(chǎn)生偏差時企業(yè)又無法及時發(fā)現(xiàn)偏差，不利于動態(tài)整改企業(yè)的預算工作。其次，在預算調(diào)整時，部分企業(yè)未制定嚴格的控制措施，預算調(diào)整成為預算任務(wù)無法達成時隨意開展的工作，使預算缺乏剛性約束。

第四，預算考評不夠完善。企業(yè)開展預算考核，要求合理分析不同部門的情況。但是部分企業(yè)在開展預算考核時，考核方案不夠細致，沒有對不同層級人員的工作職能進行分層次考核，也沒有根據(jù)考核結(jié)果及時落實獎懲。

第五，預算管理保障措施不足。企業(yè)的預算工作要得到有效執(zhí)行，要求企業(yè)健全保障措施，讓全體成員參與到預算管理流程中，并規(guī)范預算管理相關(guān)制度。但是當前部分企業(yè)在預算管理過程中，沒有讓全員參與到預算工作環(huán)節(jié)。同時部分企業(yè)預算工作缺乏制度約束，容易導致預算目標無法達成。

二、貿(mào)易企業(yè)全面預算管理的要點

（一）合理確定預算目標

第一，明確預算目標確定的原則。企業(yè)要重視戰(zhàn)略目標和短期發(fā)展規(guī)劃的平衡，有序落實管理要求。貿(mào)易企業(yè)要實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，就要將戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營目標相統(tǒng)籌，將戰(zhàn)略目標分解為短期的工作目標，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標更加細致。企業(yè)可以按平衡計分卡的視角將戰(zhàn)略分解為不同維度的指標，細致落實戰(zhàn)略要求。

第二，合理確定預算目標的內(nèi)容。貿(mào)易企業(yè)在確定預算目標時，要從戰(zhàn)略目標出發(fā)，促使預算目標和戰(zhàn)略目標之間銜接。企業(yè)要站在平衡計分卡的角度對戰(zhàn)略目標進行分析。首先，分析企業(yè)的客戶指標?？蛻艟S度要求提高企業(yè)的市場占有率及市場份額，讓企業(yè)贏得客戶。一是分析企業(yè)的市場份額，判斷企業(yè)如何提高自身競爭優(yōu)勢；二是分析客戶保持率，判斷企業(yè)現(xiàn)有客戶的維持情況以及客戶對企業(yè)的忠實度；三是分析客戶滿意度，判斷企業(yè)為客戶提供的服務(wù)情況，通過問卷調(diào)查等方式分析是否為客戶提供了滿意的服務(wù)；四是分析新客戶獲得率，要求企業(yè)不斷發(fā)展新客戶，通過培養(yǎng)一批優(yōu)質(zhì)客戶，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。其次，分析內(nèi)部流程維度的指標。內(nèi)部流程維度涵蓋企業(yè)的各項經(jīng)營活動，在內(nèi)部流程維度企業(yè)要分析企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營情況、管理效率。一是分析企業(yè)采購環(huán)節(jié)的情況，分析企業(yè)在采購環(huán)節(jié)采購商品的質(zhì)量、供應(yīng)商交貨速度等方面，判斷企業(yè)是否及時采購到所需要的商品；二是評價銷售質(zhì)量，分析企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)是否及時發(fā)貨，是否在客戶要求的時間內(nèi)將貨物送達客戶，判斷是否為客戶提供良好的售后服務(wù)并維護好企業(yè)的聲譽。再次，學習成長維度的指標。學習與成長維度要分析企業(yè)的員工是否有效提高了自身工作能力及工作積極性。一是分析員工滿意度，通過問卷調(diào)查了解現(xiàn)階段員工滿意度，并結(jié)合企業(yè)的長期發(fā)展方向分析提高員工滿意度的目標；二是員工穩(wěn)定性，結(jié)合企業(yè)員工離職率情況分析如何將員工離職率控制在合理的范圍內(nèi)，并通過合理方式招聘新的員工，確保企業(yè)有一批穩(wěn)定人才，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)；三是分析員工素養(yǎng)，分析員工的學習能力。知識結(jié)構(gòu)等方面信息，判斷員工的專業(yè)能力。最后，分析企業(yè)的財務(wù)維度指標。財務(wù)維度指標可以按照杜邦分析法的方式，判斷影響所有者權(quán)益報酬率的各項指標，將所有者權(quán)益報酬率分為總資產(chǎn)報酬率和平均權(quán)益乘數(shù)，并在此基礎(chǔ)上進一步分析企業(yè)銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率要達成的目標。

第三，對預算目標進行層層分解。企業(yè)要結(jié)合各部門工作性質(zhì)、工作職能、崗位要求，將預算目標分解到具體的員工，以形成全員參與預算管理的機制。

（二）改進預算編制

第一，改進預算編制的方法。企業(yè)在編制預算時，要確保編制的預算能夠符合企業(yè)發(fā)展方向以及工作安排，形成以零基預算為主的預算編制方法。同時若企業(yè)一味采用零基預算可能會導致企業(yè)編制預算的成本提高。對于部分支出不會產(chǎn)生明顯變動的，可以采用增量預算，例如對于企業(yè)的物業(yè)費、水電費等相關(guān)支出不會發(fā)生較大變化，且不會隨著市場環(huán)境發(fā)展而產(chǎn)生較大變動，可以按照增量預算開展編制。

第二，合理設(shè)置預算表格。企業(yè)在編制預算過程中，為解決預算編制內(nèi)容不夠全面的問題，要確保預算內(nèi)容、金額細致且合理，保障預算表格內(nèi)的各項項目之間符合邏輯關(guān)系且相互關(guān)聯(lián)。通過合理確定預算表格，要求各層級人員在預算表格內(nèi)編制預算，提高預算編制的規(guī)范性。首先，制定業(yè)務(wù)預算表格。業(yè)務(wù)預算表格是對企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)具體的業(yè)務(wù)工作進行預測的表格。在企業(yè)開展業(yè)務(wù)預算時，要對企業(yè)供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)進行分析，形成詳細的預算表格。在企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)要明確企業(yè)收入預算、銷售費用預算等；在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要明確生產(chǎn)成本預算、制造費用預算等；在企業(yè)的采購環(huán)節(jié)，要明確企業(yè)庫存預算等。通過詳細確定具體的業(yè)務(wù)指標，確保各項業(yè)務(wù)預算的編制都細致且合理。其次，規(guī)范企業(yè)的資本預算表格。企業(yè)的資本預算表格內(nèi)容包括企業(yè)固定資產(chǎn)采購預算、無形資產(chǎn)研發(fā)預算等。在編制資本預算時，要防范企業(yè)資金短缺的風險，認識到企業(yè)資金作為企業(yè)血液，只有做好現(xiàn)金流預測，將資金風險防患于未然，并建立規(guī)范的資金計劃，對企業(yè)現(xiàn)金流進行合理預測，才能避免企業(yè)資金短缺的風險。再次，規(guī)范企業(yè)財務(wù)預算表格。企業(yè)財務(wù)預算表格作為對企業(yè)經(jīng)營狀況進行反映的模塊，在編制財務(wù)預算時要對企業(yè)各環(huán)節(jié)的預算情況進行分析，確保財務(wù)預算更加細致且完善，形成科學的預計財務(wù)報表，對企業(yè)財務(wù)預算進行改進。

第三，合理確定預算編制的內(nèi)容。企業(yè)在開展預算編制時，要按照上下結(jié)合的方式，由基層人員全面參與到其中，提高預算編制的規(guī)范性及預算的可操作性。在編制具體預算內(nèi)容時，企業(yè)要形成以銷售預算為起點的預算編制方式，結(jié)合企業(yè)的銷售預算確定后續(xù)的采購預算、人力預算等。首先，編制企業(yè)的銷售預算。企業(yè)的銷售預算要編制銷售收入預算、市場份額預算、銷售費用預算等。企業(yè)要結(jié)合下一年度的市場規(guī)劃及工作安排，根據(jù)當前的市場狀況、競爭對手狀況等因素進行編制。在編制銷售預算時，要全面分析市場的變動情況。為確保銷售預算的編制更加細致，應(yīng)該按照企業(yè)不同產(chǎn)品線及銷售區(qū)域進行劃分，結(jié)合產(chǎn)品線分析不同產(chǎn)品線各銷售區(qū)域的預算，并匯總為各產(chǎn)品線的整體預算。同時，通過將各產(chǎn)品線的預算進行匯總的方式，形成企業(yè)整體預算。此外，銷售費用預算作為銷售預算工作中的重點，企業(yè)在編制銷售費用預算時要建立嚴格的控制措施，避免費用超支的問題。企業(yè)要重點針對差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用進行管理。銷售費用預算的總額要和銷售收入預算的總額相掛鉤，避免銷售費用增長率超過銷售收入增長率的問題，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)降本增效的目標。其次，編制采購預算。企業(yè)要結(jié)合銷售所需要的存貨編制采購預算，在確定采購預算時，包括確定庫存預算、采購合格率預算、應(yīng)付賬款預算等?？茖W的采購預算有助于讓企業(yè)的庫存保持在合理區(qū)間，避免存貨積壓或庫存過少影響企業(yè)正常經(jīng)營的問題。在確定企業(yè)的付款計劃時，要形成以企業(yè)產(chǎn)品為單位的付款規(guī)劃，根據(jù)不同產(chǎn)品各類供應(yīng)商的實際情況，與供應(yīng)商進行談判，合理分析付款周期，并結(jié)合付款情況合理規(guī)劃企業(yè)的資金預算安排，避免企業(yè)的款項支付不及時影響和供應(yīng)商的合作。再次，編制企業(yè)的人員預算。企業(yè)要結(jié)合銷售、采購等環(huán)節(jié)的工作情況，合理編制企業(yè)的人員預算，包括招聘費用預算、工資薪金預算等。企業(yè)要結(jié)合人員離職情況及人員需求合理確定所需要招聘的人數(shù)，并分析舉辦招聘會、發(fā)布招聘廣告等方面的成本合理確定招聘費用預算。在編制企業(yè)工資薪金預算時，要結(jié)合各部門人員的預計需求量及平均薪資情況合理確定。在編制企業(yè)的培訓費用預算時，要結(jié)合學習與成長維度人員專業(yè)能力提升的要求以及企業(yè)人員培訓方向等合理確定。最后，編制財務(wù)預算。企業(yè)編制財務(wù)預算時，要嚴格按照企業(yè)的銷售收入情況及采購支出情況，結(jié)合收支平衡的原則，確保企業(yè)的資金穩(wěn)定運轉(zhuǎn)，并結(jié)合企業(yè)的資金缺口制定融資方案，以確保企業(yè)及時融入所需要的資金。

（三）強化預算執(zhí)行與控制

第一，強化預算執(zhí)行，企業(yè)要針對預算工作中所存在的問題及時整改企業(yè)的工作規(guī)劃，以確保預算管理的要求得到嚴格落實。首先，建立完善的預算執(zhí)行控制機制。企業(yè)在預算執(zhí)行中，要明確各部門人員工作職責，明確不同時間節(jié)點的工作達成預期，對預算執(zhí)行過程中發(fā)生偏離的情況要及時予以預警，以確保企業(yè)預算執(zhí)行能夠嚴格按照預期的規(guī)劃開展。其次，充分借助信息系統(tǒng)開展預算分析。企業(yè)在開展預算管理中，要重點對銷售預算和采購預算進行管控，借助信息系統(tǒng)的先進性，讓企業(yè)預算系統(tǒng)和企業(yè)銷售系統(tǒng)、采購系統(tǒng)實現(xiàn)銜接，及時掌控企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的情況，分析企業(yè)各環(huán)節(jié)資金收支的情況，并結(jié)合預算執(zhí)行中所存在的不足之處動態(tài)整改企業(yè)的預算，實現(xiàn)對預算的有效控制。

第二，規(guī)范預算分析機制。為確保預算得到嚴格執(zhí)行，企業(yè)在重視預算控制的基礎(chǔ)上，要重視對預算的分析，通過合理的分析方式能夠發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行預算中存在的問題，并細致查明問題的根源。很多企業(yè)在開展預算分析中存在一定問題，主要體現(xiàn)在預算分析中分析形式不夠完善。首先，優(yōu)化分析機制。企業(yè)在開展預算分析時，不僅要分析差異的情況，還要進一步分析差異的具體成因。只有讓企業(yè)詳細了解預算差異成因，并制定預算控制機制。對于企業(yè)的收入等預算，由多項因素產(chǎn)生影響的指標，可以采用因素分析法，判斷差異具體的成因，并查明具體的影響因素以及不同因素對企業(yè)預算工作造成的影響程度，以此制定科學的預算分析機制。對于企業(yè)的成本費用控制情況，應(yīng)采用比率分析法，判斷相關(guān)指標變化情況及具體的差異。例如通過分析企業(yè)的銷售費用率指標，判斷企業(yè)銷售費用率和同行業(yè)企業(yè)相比是否存在差異情況，以此發(fā)現(xiàn)企業(yè)在成本費用控制中是否存在問題，并制定科學的改進機制。對于企業(yè)的相關(guān)指標，在不同時期具有可比性，可以采用趨勢分析法進行分析。例如分析企業(yè)的銷售收入變動情況、成本變動情況等相關(guān)指標的趨勢，按照趨勢分析法反映出相關(guān)指標在一段時期內(nèi)的升降趨勢，掌握各指標的發(fā)展方向，以此預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢及工作中存在的不足。其次，改進預算分析形式。企業(yè)在預算分析時主要由財務(wù)部門負責，在每月或每季度對預算執(zhí)行的進度進行分析，在分析之后形成預算執(zhí)行監(jiān)控報告，針對預算存在的問題及偏差情況建立整改方案，確保所存在的問題得到第一時間整改。在開展預算分析時，在找到引發(fā)偏差的具體成因基礎(chǔ)上制定相應(yīng)糾正措施，確保企業(yè)的預算按照預期規(guī)劃嚴格執(zhí)行。同時企業(yè)在按月開展預算分析的基礎(chǔ)上，為了對關(guān)鍵指標形成更加細致的管理，還應(yīng)該進一步增加每周進行的分析，例如針對企業(yè)銷售預算，應(yīng)該按照周分析，判斷企業(yè)銷售預算管理的情況，以提高企業(yè)預算工作規(guī)范性。再次，改進預算預警機制。在預算執(zhí)行流程中，為了確保各環(huán)節(jié)都嚴格執(zhí)行，要避免預算管理流程產(chǎn)生的問題。企業(yè)要制定科學的預警規(guī)劃。建立完善的預警指標。例如對于即將超預算的指標，應(yīng)該由信息系統(tǒng)給出預警，通過預警分析是否存在不足以及具體的改進機制，從而提高企業(yè)管理工作規(guī)范性、合理性。最后，優(yōu)化信息化的預算分析機制。在當前時代信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)要重視信息技術(shù)建設(shè)，借助信息技術(shù)對預算執(zhí)行各環(huán)節(jié)進行深入分析，判斷在管理過程中是否存在預算管理不力的風險。企業(yè)要借助信息系統(tǒng)定期對預算開展分析，明確各階段應(yīng)達成的預算進度和工作目標。當預算任務(wù)要求未達成時，由信息系統(tǒng)自動進行預警，并要求相關(guān)責任主體及時改進自身工作，以保障預算目標順利達成。

第三，健全預算調(diào)整機制。在預算執(zhí)行的過程中，企業(yè)要確保預算調(diào)整具有剛性。原則上預算一經(jīng)確定不得調(diào)整，但是在預算執(zhí)行中外界環(huán)境以及經(jīng)濟形勢等發(fā)生重大改變，此時就要建立合理的調(diào)整方案。首先，明確預算調(diào)整方式。預算調(diào)整方式包括自上而下、自下而上兩種。自上而下是企業(yè)的管理層發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行過程中存在重大不可預見因素時提出預算調(diào)整，通過審批之后下達執(zhí)行。自下而上調(diào)整是基層發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行出現(xiàn)重大不可預見因素產(chǎn)生調(diào)整條件時，提出調(diào)整申請，并逐級上報開展調(diào)整。其次，明確預算調(diào)整范圍。企業(yè)要確保預算調(diào)整事項符合預算調(diào)整范圍的要求，在預算調(diào)整范圍中一是內(nèi)部環(huán)境發(fā)生重大變化，包括企業(yè)的組織架構(gòu)發(fā)生改變；企業(yè)發(fā)生收并購；企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)生調(diào)整、主營業(yè)務(wù)方向發(fā)生改變；企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)發(fā)生重大變化等。二是外部因素，包括國家經(jīng)濟政策或行業(yè)環(huán)境發(fā)生巨大變化；市場發(fā)生重大變動；行業(yè)技術(shù)發(fā)生重大革新等。再次，明確預算調(diào)整流程。在預算調(diào)整的環(huán)節(jié)，為避免隨意調(diào)整的問題，企業(yè)要建立嚴肅的調(diào)整控制措施，確保預算調(diào)整的事項符合要求且調(diào)整的額度合理。開展預算調(diào)整，要由提出預算調(diào)整的主體收集預算調(diào)整的相關(guān)證據(jù)并提交企業(yè)的預算管理委員會進行審核，預算管理委員會審核通過方可調(diào)整。

（四）改進預算考核

第一，明確預算考核的指標。企業(yè)要形成全員考核的機制，確保所有人員都受到預算的控制。企業(yè)預算考核要落實分級考核原則，各部門不同層級人員的工作任務(wù)要求有一定差異，預算考核要求也有差異，企業(yè)要結(jié)合各責任主體工作任務(wù)要求進行分析，針對各部門制定規(guī)范的考核辦法，明確考核標準、考核原則。例如對于企業(yè)的銷售部門，考核重點是收入預算達成的進度和效果；對于企業(yè)的采購部門，考核的重點是采購付款計劃的科學性、采購產(chǎn)品質(zhì)量的達標率、采購成本控制率等。企業(yè)要對不同部門形成分層次的考核機制，促使考核工作更加科學。

第二，制定科學的獎懲標準。在開展預算考核之后，要結(jié)合人員工作所達成的效果制定相應(yīng)的獎懲標準，建立獎懲并重的機制，結(jié)合考核結(jié)果提高員工績效工資或適當扣除人員績效工資。企業(yè)可以針對內(nèi)部的人員結(jié)構(gòu)設(shè)置一定績效工資比例，結(jié)合人員預算管理工作的情況發(fā)放績效工資。例如企業(yè)可以在人員薪酬中，設(shè)置80%的固定工資和20%的績效工資，在年度終了針對人員預算績效情況進行考核，結(jié)合人員的工作效果發(fā)放績效，從而提高人員參與預算的積極性。

（五）完善預算保障措施

第一，提高全體員工參與預算管理的素養(yǎng)。企業(yè)在執(zhí)行預算管理過程中，要加強對員工預算工作的培訓，讓企業(yè)員工了解預算工作的要求及重要性，防范員工不參與預算導致預算管理效果大打折扣的問題。在預算管理中，企業(yè)全體員工都要站在整體視角對企業(yè)發(fā)展方向進行分析，形成主動參與預算管理的理念，消除對預算管理工作思想的誤區(qū)。只有全員對預算工作流程形成準確認識，才能為預算工作的有效推行奠定基礎(chǔ)。在預算管理中，企業(yè)要加強對全體員工的培訓，通過靈活多樣的培訓機制提高培訓的合理性，讓員工能夠主動學習。在培訓過程中通過形成全員參與的工作機制，讓員工同心協(xié)力。

第二，規(guī)范預算管理相關(guān)制度。預算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要方法之一，在開展預算管理體系的建設(shè)時，企業(yè)要確保預算能夠有序執(zhí)行。

全面預算管理在執(zhí)行中，要建立符合現(xiàn)代化企業(yè)的制度體系，通過制度明確全面預算管理各環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容，做到規(guī)范控制、分工明確，確保制度建設(shè)科學，并將制度落實到具體的員工。在制度建設(shè)方面，要結(jié)合自身的實際情況分析預算執(zhí)行工作的具體要求，梳理各部門的工作流程以及管理規(guī)劃，以確保預算制度更加科學。企業(yè)要對預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考評等環(huán)節(jié)形成具體的規(guī)章制度，通過規(guī)章制度明確預算管理工作各環(huán)節(jié)的具體要求，以實現(xiàn)對企業(yè)預算工作的有效管理。

三、結(jié)語

貿(mào)易企業(yè)全面預算管理體系要形成以戰(zhàn)略為起點的管理機制，充分關(guān)注企業(yè)的長期發(fā)展方向。在預算編制時，要重視預算編制流程和預算編制方法。在預算執(zhí)行過程中，重視對預算的控制。在預算考核時，形成全方位考核體系。本文探討貿(mào)易企業(yè)全面預算管理要點的基礎(chǔ)上，認為貿(mào)易企業(yè)未來發(fā)展過程中，還要結(jié)合全面預算管理中存在的不足與問題，進一步優(yōu)化管理機制，以確保預算為企業(yè)的發(fā)展提供支持。

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（作者單位：杭州有熊電子商務(wù)有限公司）