作者簡介：孫天立，新疆財經(jīng)大學(xué)。

【導(dǎo)讀】明代初期的賦稅制度承襲唐宋的兩稅法，實物稅與勞役稅并存。明王朝稅收收入很大程度上來源于田賦收入，而丁賦、差役居于次要地位。明朝中葉，權(quán)貴豪紳通過巧取豪奪的手段兼并百姓土地，致使田賦不均，稅法怠行，同時也劇烈破壞了明朝賦稅制度的基礎(chǔ)——黃冊制度。稅田的流失和人口管理的失控，對明朝的戶籍和賦役管理制度造成了嚴(yán)重沖擊，賦稅收入急劇下降。萬歷年間內(nèi)閣首輔張居正為了挽救明王朝的財政危機，推行“一條鞭法”，實行賦稅制度改革。它上承唐宋兩稅法，下啟清代的攤丁入畝，是我國明代一次具有深刻意義的賦稅制度變革。但在張居正死后不久，改革成果即告流失。徹底崩潰的明朝財政，無疑是加速明朝覆滅的一項重要原因。本文從明朝的賦稅制度變遷史出發(fā)，旨在深度剖析其歷史背景及賦稅制度改革思想。

一、明朝初期賦稅制度

明朝開國皇帝朱元璋在位初期對征收田賦和勞役的制度作出了明確的規(guī)定，他主張以黃冊記錄田畝和人丁，并據(jù)此對百姓征收賦役。田地需要繳納租金，人丁則需要服役。針對田地征收的稅是為賦，針對人口的稅是為勞役。明朝初年各地實行的賦稅政策并未統(tǒng)一，但大體與前朝一致。

（一）明代實物稅

明代夏季所征收的稅賦稱為夏稅，限當(dāng)年八月納完；秋季所征稱秋糧，規(guī)定于第二年二月交清。按規(guī)定一般納稅以實物為主，除了谷物等之外，還可以金、銀、錢、鈔等折納。

明朝在張居正進行“一條鞭法”改革之前，農(nóng)業(yè)稅即田賦主要是兩稅法，所采用的征稅方法是抽取農(nóng)民收成的十分之一。明代除田賦外還存在商稅，這是一種對商人征收的賦稅。明代的商稅分為關(guān)稅、市稅和舶稅三種。關(guān)稅，又被稱作“通過稅”，指在商人必經(jīng)交通要道設(shè)關(guān)立卡，征收通過稅。市稅的征收范圍包括商品交易、商業(yè)利潤和房產(chǎn)等方面。其中，交易稅是最主要的一項市稅。根據(jù)明代的法律規(guī)定，在進行商品買賣時，需要按照交易額的一定比例繳納稅款。而明代舶稅是明朝時期對外貿(mào)易船只征收稅收的制度。在明代，海上貿(mào)易逐漸興盛，為了有效管理和控制海上貿(mào)易，明朝政府實行了舶稅制度。舶稅的征收對象主要是進出口貨物的船只，包括民船和官船。

明朝初期除了以上提到的正稅、商稅和鹽稅之外，還征收礦冶稅、吏承班銀和雜稅及其他雜稅?？v觀中國古代王朝，明朝的官員的薪俸可以說最低，因此許多官員為了中飽私囊而大肆開征雜稅，而明朝的稅收制度又缺乏合理的監(jiān)管體制，因此明朝百姓不僅需要繳納法定稅賦，還需應(yīng)對貪官污吏的剝削，明朝百姓所承擔(dān)的稅負實際上非常繁重。

（二）明代勞役稅

《明史·食貨志》記載，“冊有丁有田，丁有役，田有租。”對于賦役和徭役，都以黃冊為準(zhǔn)?！耙墼焕锛祝痪?，曰雜泛”。里甲役，是由里甲協(xié)助當(dāng)?shù)卣畧?zhí)行管理工作而承擔(dān)的徭役。據(jù)《明律》記載，其主要任務(wù)是催辦錢糧和勾攝公事。具體地說，大體又可分為如下幾項職責(zé)：一、管理本里人丁事產(chǎn)。二、協(xié)助明朝政府追捕逃亡嫌犯、拘捕罪犯，維護地方治安。海瑞曾經(jīng)認為勾攝拘捕罪犯與催征錢糧是明初里甲役的兩項最主要任務(wù)，“里甲只是催征錢糧、勾攝人犯，此外，非分宜然也”。三、到各級衙門聽候官員指派。由于里甲役獨特的性質(zhì)，各地方衙門常常會要求里甲為政府提供無償?shù)膭趧?wù)。

均徭由雜役演變而來，它是根據(jù)人口糧食多寡而分配的經(jīng)常性力役，于弘治年間在全國推行。均徭分力差和銀差兩種。力差指應(yīng)役戶親身充役（后準(zhǔn)由應(yīng)役戶募人代役），名目常見的有皂隸、獄卒、門子、馬夫、驛館夫等，多在近地承當(dāng)，士紳有免役特權(quán)；銀差行于弘治、正德年間，即應(yīng)役戶繳銀代役，歲于均徭人戶內(nèi)點差，每名折收銀若干，雇人充役。名目主要有歲貢、馬匹、草料、工食、柴薪、膳夫折價等，多由下戶承充，派在遠地。力差與銀差的編派原則是丁多則力差，糧多則銀差。值得注意的是，明代南直隸北直隸對于徭役的規(guī)定并不相同，一個地方的力役到了另一個地方或許就會變?yōu)殂y差。

除了上述提到的里甲役、均徭之外，其他雜役總稱為雜泛?！半s泛”也分經(jīng)常性征派與非經(jīng)常性征派兩方面內(nèi)容。《明史·食貨志》云：“如糧長、解戶、馬船頭、館夫、祗候、弓兵、皂隸、門禁、廚斗”等，是經(jīng)常性的差役，故稱為“常役”，而諸如“斫柴、抬柴、修河、修倉、運料、接遞、站鋪、閘淺夫之類，因事編僉、歲有增益”，則屬于非經(jīng)常性的雜役。

二、明朝中葉的財政危機——勢在必行的改革

在明洪、宣時期，明王朝的財政危機已經(jīng)開始顯露。政府主要依靠田賦來籌集財源，但上層統(tǒng)治者卻不斷利用特權(quán)兼并土地，并且通過各種特權(quán)手段免稅避稅。這導(dǎo)致私家日富而公室日貧，在正統(tǒng)年之后，幾乎全明的所有賦稅都要由農(nóng)民來承擔(dān)。更糟的是，農(nóng)民即使失去了土地，仍然需要繳納田賦，無地農(nóng)民為逃避賦稅只能被迫遷徙。而人口的大量流動對黃冊信息的真實性造成了嚴(yán)重沖擊，這也成了黃冊制度逐漸走向崩潰的一項重要原因。據(jù)記載，1393年，明朝登記在冊的稅田總面積共計有850.7萬余頃，然而到了1502年，這個數(shù)字降至422.8萬余頃，只相當(dāng)于明初的一半。稅田被大量吞并的現(xiàn)象及黃冊制度的崩潰對明朝的賦役制度造成了極大的破壞。

相比之下，明政府的財政開支卻有增無減。官僚機構(gòu)中的冗員不斷增多，在嘉靖朝時，所有官員的數(shù)量加總竟然高達11萬人之多，而相比之下宋代時最多也就3萬余人。其次，宮廷、宗室的消費劇增。嘉靖帝在位期間光是制爐煉丹、興修宮殿所耗用的白銀就達數(shù)千萬兩之巨。海瑞在《治安疏》中寫道：“嘉靖嘉靖，家家凈也?！痹诙愄锏貌坏奖ＷC的情況下，明朝財政不可避免地出現(xiàn)連年虧空（見表2-1）。

表2-1 明嘉靖年間收支對比表（單位：兩）

年度 收入銀數(shù) 支出銀數(shù) 虧空銀數(shù) 資料來源

嘉靖二十八年 3957116 4122727 165611 《明嘉靖實錄》卷三五六

三十年 2000000 5950000 3950000 卷三八〇、四五六

三十一年 2000000 5310000 3310000 卷三九九、四五六

三十二年 2000000 5730000 3730000 卷四五六

三、明中后期“一條鞭法”賦稅制度改革

（一）“一條鞭法”稅制改革舉措

張居正的“一條鞭法”改革，以“清巨室，利庶民”、節(jié)流安民、清源固本、充實國庫為原則。明中期國家財政經(jīng)濟的困境，正是由于賦稅收入銳減所致，而造成這一積弊的根本原因，就是田地被隱匿的情況層出不窮，田地賦稅科派不均。

清丈與魚鱗圖冊的編制有著重要關(guān)系。魚鱗圖冊記載了全國田地面積和分布范圍，反映了一定時期的土地關(guān)系，但是隨著時間的推移，魚鱗圖冊記載的土地關(guān)系已經(jīng)發(fā)生了不小的變化，出現(xiàn)了土地所有關(guān)系與稅糧負擔(dān)不一致的情形，因而在實際征收中造成了許多弊端，影響了政府的稅糧收入。地方官員為了征收稅糧，往往要另編實征圖冊，因而魚鱗圖冊的重新編制勢在必行。要編制魚鱗圖冊，就需要在全國重新丈量土地，重新確認新的土地關(guān)系，在此基礎(chǔ)上落實稅糧負擔(dān)。

明朝萬歷九年（1581年），張居正在全國范圍內(nèi)開展土地清丈運動。明朝土地清丈條例首先規(guī)定了土地所有權(quán)的歸屬和使用權(quán)的界定。其次，明朝土地清丈條例還規(guī)定了土地登記和測量的程序。政府組織專門的官員對全國范圍內(nèi)的土地進行清查和登記，確保土地的所有權(quán)得到準(zhǔn)確記錄。在此基礎(chǔ)上對土地進行測量和劃分，使土地面積得到準(zhǔn)確估算，為稅收征收提供征管依據(jù)。據(jù)這次全國范圍內(nèi)清丈田畝的統(tǒng)計結(jié)果，全國田地為7，013，976頃，比隆慶五年（1571年）增加了2，336，026頃。

“一條鞭法”的內(nèi)容較為簡單明晰，分為：

（1）將賦役合并征收，把明初的各種徭役，如里甲役、均徭、雜泛統(tǒng)一并入田賦，將秋夏田賦合并征收。

（2）計畝征銀，由對人課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷ξ镎n稅。

（3）田賦征銀，賦稅制度改革前所需繳納的實物稅賦統(tǒng)一改為繳納白銀。

（4）農(nóng)民可以出錢代替所需提供的力役，并且每年各省、州縣所需的力役均由政府出錢招募。廢除了原來通過糧長、里長辦理征解賦役的“民收民解”制，改為“官收官解”制。

“一條鞭法”具體內(nèi)容及實現(xiàn)途徑如圖3-1所示：

圖3-1 “一條鞭法”結(jié)構(gòu)圖

（二）“一條鞭法”稅制改革成效

土地清丈徹查了全國權(quán)貴豪紳數(shù)之不盡的耕地，這意味著他們將上交給國家更多的稅賦。根據(jù)明史記載，正德年間明朝的賦稅收入一直穩(wěn)定上升。正德初年（1506年）明政府賦稅收入為148萬兩，嘉靖十年（1531年）為244萬兩，嘉靖二十七年（1548年）為293萬兩，隆慶元年（1567年）達到了343萬兩，到萬歷年間竟然已經(jīng)455萬兩。這一數(shù)字可以看作是張居正稅法改革初見成效的印證，而史書也用“民困始蘇”來表明農(nóng)民生活水平的好轉(zhuǎn)。萬歷十年（1582年），明中央政府竟然有能力豁免自隆慶元年以來各省拖欠的錢糧100余萬兩?！耙粭l鞭法”的順利實施，不僅緩解了明王朝的財政危機，更為明王朝帶去了更多的生機與活力。

表3-1四川明初、中期平均每畝征糧數(shù)的變化

時間 田土（頃） 夏麥秋米（石） 畝均征糧（升） 資料來源

洪武五十五年 112132.66 115818 9.42 《續(xù)文獻通考》卷4

弘治十四年 108868.63 111472 9.52 《大明會典》16、23

正德六年 117769.52 112823 9.53 正德《四川志》卷8

嘉靖二十二年 101907.00 720179 6.45 《中國歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計》第33頁

萬歷九年 124837.67 1038535 7.53 《大明會典》17、24

據(jù)表3-1所示，洪武、弘治、正德年間畝均征糧維持在較高水平，而在嘉靖年間下降嚴(yán)重，在張居正實行“一條鞭法”稅制改革后，畝均征糧有所回升。

四、明末賦稅體制的崩壞

不幸的是，多少興衰系于一人，“一條鞭法”改革推行者張居正于1582年因病去世，“一條鞭法”也沒能逃過人亡政息的歷史性規(guī)律，明在朝官員力主1581年前所有的土地清丈記錄應(yīng)該被廢止，重新恢復(fù)明朝初年的賦稅制度。大概在萬歷末天啟初年，“一條鞭法”逐漸被廢止。

在失去了土地清丈的制度優(yōu)勢后，明王朝的權(quán)貴一方面繼續(xù)廣占田畝，另一方面又想盡各種辦法逃避賦稅，這間接讓無地與少地的農(nóng)民承擔(dān)了更加沉重的賦稅負擔(dān)，迫使農(nóng)民紛紛背井離鄉(xiāng)，北直隸多地竟十室九空。農(nóng)民逃亡的后果就是稅源大量減少，明朝末期財政比起明中葉竟然更加拮據(jù)，明神宗萬歷皇帝為了解決國庫空虛的問題，派出“稅使”四處斂財，但是遭到了東南發(fā)達地區(qū)工商業(yè)者的強烈抵制。浙江工商業(yè)者的抵制甚至已經(jīng)演變到武力對抗的程度，種種現(xiàn)象都為明朝的滅亡埋下了伏筆。

五、從賦稅史看明代賦稅制度變遷歷程的意義

（一）從實物稅到貨幣稅的演變

保證賦稅收入是國之大事，因此各朝代在設(shè)計賦稅制度時均要考慮到當(dāng)年所實行的賦稅制度是否能與社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r相匹配。按照歷史規(guī)律，只有商品經(jīng)濟達到了相應(yīng)的發(fā)展程度，實物稅才會慢慢向貨幣稅轉(zhuǎn)化。如果脫離這一歷史規(guī)律而貿(mào)然征收商品稅，往往會以失敗告終。例如唐代實施“兩稅法”，是因為當(dāng)時的貨幣經(jīng)濟還沒有發(fā)展到足以支撐國家征收貨幣稅的地步，而兩稅法的主要內(nèi)容就是折錢納物、定稅計錢。到了宋代，商品經(jīng)濟中的貨幣體系仍不完善，王安石的青苗法失敗也有上述原因。

（二）白銀本位制的確立：賦稅形式的統(tǒng)一

對白銀貨幣化現(xiàn)象的觀察，為我們進一步了解明代賦稅體系變遷歷史提供了新的角度。首先，白銀本位制的確立使得稅收征收更加公平和透明。由于所有稅收都以白銀為計價單位，不同地區(qū)和社會階層的人們都面臨同樣的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這消除了傳統(tǒng)賦稅制度中的不公平現(xiàn)象，減少了稅收征收過程中的腐敗和偏私行為。

在商品經(jīng)濟發(fā)展相對成熟的時期，將白銀作為繳納稅負的統(tǒng)一形式、定義為政府認可、可供流通的貨幣無疑是一項巨大的進步。從此開始，銀交易制度在中國逐漸發(fā)展并且壯大，白銀作為主幣的時代一直持續(xù)了500多年，也對中國的財稅史產(chǎn)生了深遠影響。

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