［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.038

［摘 要］本文旨在探討基于風險導向的食品企業(yè)社會責任內部審計，并圍繞部控、內部審計和風險控制等角度展開分析。首先介紹食品企業(yè)社會責任的重要性和面臨的風險及挑戰(zhàn)。然后闡述基于風險導向的社會責任內部審計的理論和實踐，重點關注風險識別和評估在內部審計中的應用，從部控和內部控制兩個角度，探究食品企業(yè)社會責任內部審計的具體內容與方法，并分析其對風險管理的影響和作用。最后，通過總結研究成果展望未來研究方向。

［關鍵詞］食品企業(yè)；社會責任；內部審計；風險導向

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

隨著社會對食品安全和企業(yè)社會責任的關注不斷加強，食品企業(yè)社會責任內部審計成為確保食品企業(yè)合規(guī)和可持續(xù)發(fā)展的重要手段。然而，傳統(tǒng)的內部審計方法往往偏向財務和運營方面，對于社會責任的審計與風險管理有所欠缺［1］。因此，本研究旨在通過基于風險導向的內部審計方法，提高食品企業(yè)社會責任的內部審計效果，從而更好地控制和減少食品企業(yè)社會責任帶來的各類風險。

1 食品企業(yè)社會責任概述

1.1 食品企業(yè)社會責任的定義與重要性

食品企業(yè)社會責任是指在經營過程中，食品企業(yè)應承擔的對社會、環(huán)境和消費者負有的責任。它要求企業(yè)在追求經濟利益的同時，積極履行社會義務，關注企業(yè)在食品安全、環(huán)境保護、員工福利和社區(qū)支持等方面的責任。食品安全問題可能對公眾健康和社會穩(wěn)定產生嚴重影響。因此，食品企業(yè)應積極履行社會責任，確保他們所提供的食品質量安全，并遵守相關法律法規(guī)，以保護消費者權益。

同時，社會對企業(yè)的社會責任要求越來越高。消費者對企業(yè)的道德和倫理標準提出了更高的期望，他們更傾向于支持那些具有良好社會形象和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的企業(yè)。通過履行社會責任，食品企業(yè)能夠提高品牌形象，增強消費者的信任度，并實現(xiàn)長期可持續(xù)的發(fā)展。

按照國際標準和相關指導原則，食品企業(yè)社會責任涵蓋了諸多方面，如環(huán)境保護、員工福利、社區(qū)支持等。積極履行社會責任，可促進企業(yè)與政府、非政府組織和公眾之間的合作與溝通，擴大企業(yè)的社會影響力，并在食品產業(yè)中形成良性循環(huán)。

1.2 食品企業(yè)面臨的風險和挑戰(zhàn)

食品企業(yè)在追求經濟效益和社會責任的同時，也面臨著各種風險和挑戰(zhàn)。

首先，食品安全風險是最嚴峻的挑戰(zhàn)之一。食品企業(yè)存在著生產過程中的潛在危險，如因食品污染、添加劑使用不當造成的產品質量問題。 這些問題可能導致公眾健康問題和聲譽損失，給企業(yè)帶來嚴重影響。

其次，食品企業(yè)還面臨著食品安全類法規(guī)的合規(guī)風險。食品行業(yè)受到嚴格的監(jiān)管和法律約束，違反相關法規(guī)和合規(guī)要求將面臨巨大的法律風險和制度風險。例如，未按照食品安全標準生產，可能面臨罰款、恢復聲譽所需的費用等。同時，保護消費者權益和滿足消費者需求的要求也是一項挑戰(zhàn)，如應對消費者對不同食品認證的需求、提供健康飲食選擇等。

最后，食品企業(yè)還面臨供應鏈風險。食品供應鏈涵蓋了從原材料采購到生產、加工和銷售的一系列環(huán)節(jié)，其中任何一個環(huán)節(jié)存在問題都可能對企業(yè)和消費者產生負面影響。供應鏈的不穩(wěn)定、物流問題等都可能導致生產中斷、產品質量下降和客戶信任降低等問題的產生。

2 風險導向的社會責任內部審計理論與實踐

2.1 內部審計的概念和目標

風險導向的社會責任內部審計是基于風險管理理念和方法，將食品企業(yè)的社會責任納入審計范圍進行全面評估和控制的過程。內部審計在食品企業(yè)社會責任方面具有重要作用［2］。

內部審計是指企業(yè)組織內設立專門部門或委托獨立機構，對企業(yè)的各個層面進行獨立、客觀、全面的審查和評估。它旨在確保企業(yè)的運營和決策符合法律法規(guī)、道德標準以及企業(yè)制定的規(guī)章制度。在食品企業(yè)社會責任內部審計中，內部審計團隊將關注企業(yè)社會責任相關活動的合規(guī)性、透明度和效果。

內部審計的目標是通過對食品企業(yè)的社會責任活動進行審計、監(jiān)督和評估，保證企業(yè)社會責任的有效履行，并為企業(yè)持續(xù)改進提供參考。內部審計不僅關注食品企業(yè)的內部控制和運營流程，也致力于評估企業(yè)社會責任策略和目標的執(zhí)行情況，識別潛在風險，并提出改進建議。

通過風險導向的內部審計，食品企業(yè)能夠更全面地了解社會責任層面的潛在風險和挑戰(zhàn)。通過識別和評估風險，企業(yè)可以及早采取相應措施來預防和控制風險的發(fā)生。此外，內部審計還可以提供數(shù)據(jù)和信息支持，幫助企業(yè)監(jiān)測和量化社會責任目標的實現(xiàn)情況，確保企業(yè)按照既定目標履行社會責任。

2.2 風險導向的內部審計方法與模型

首先，風險導向的內部審計方法包括風險識別、風險評估和風險控制三個關鍵步驟。風險識別階段通過分析食品企業(yè)的運營環(huán)境、業(yè)務流程和社會責任目標，確定可能存在的風險因素。風險評估階段采用定量和定性分析手段，對各種風險進行評估，并建立相應的風險評估模型和指標體系，以衡量風險的嚴重程度和影響范圍。最后，在風險控制階段根據(jù)評估結果，采取相應的控制措施和管理策略，降低風險的發(fā)生概率和損失程度。

基于風險導向的內部審計方法和模型的應用可以借助實際數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析來衡量風險的概率和影響。例如，可以使用風險矩陣圖來進行定性風險評估，同時采用風險值計算和風險權重模型進行定量分析。此外，還可以利用統(tǒng)計學方法和建模技術，如回歸分析、決策樹和模糊邏輯等，幫助企業(yè)更準確地評估和量化社會責任層面的風險。

通過風險導向的內部審計方法和模型，食品企業(yè)可以獲得全面的風險信息，了解不同風險之間的相互影響和聯(lián)動效應。同時，這些方法和模型可為企業(yè)提供決策支持，從而制定有效的風險控制措施，以弱化風險對企業(yè)社會責任的影響和損害。

2.3 風險識別和評估在內部審計中的應用

在風險識別階段，企業(yè)可以使用風險矩陣圖或風險地圖等工具，對不同的風險因素進行分類和定性評估。這樣的圖表可以清晰地展示出各種可能事件的發(fā)生概率和影響程度，有助于企業(yè)全面了解風險情況。例如，通過將風險事件按照其概率和影響分為不同的區(qū)域，可以得到一個直觀且可操作的風險評估結構。

在風險評估階段，可以使用定量和定性的方法來量化風險的嚴重程度。在定量分析方面，可采用風險值計算公式來計算各個風險事件的風險值，該公式通?；诟怕屎陀绊憙蓚€維度。如：風險值 = 發(fā)生概率×影響程度。通過對潛在風險事件的概率和影響進行量化，可以得到相應的風險值，有助于確定哪些風險更為關鍵。在定性分析方面，則可以使用評分法或權重模型對風險因素進行評估，以便比較不同風險的重要性。表1為風險評估示例表。

3 食品企業(yè)社會責任內部審計的部控角度

部控是食品企業(yè)社會責任內部審計中的一個重要視角，涉及企業(yè)內部各個部門在社會責任履行中的責任分工和監(jiān)督體系。部控的概念可以理解為將社會責任內部審計工作整合到企業(yè)的組織結構和管理體系中，通過明確各個部門的職責和權限，促進社會責任的有效實施和持續(xù)改進。

在食品企業(yè)社會責任內部審計中，部控的原則主要包括以下方面：一是劃定責任邊界。明確各個部門在社會責任履行中的責任范圍，確保社會責任不被漏掉或責任不清。二是強調合作與協(xié)作。各部門之間需要相互合作、互相配合，形成協(xié)同效應，共同推動企業(yè)的社會責任工作。三是確立測評指標。設立明確的測評指標和績效考核機制，以衡量各部門在社會責任履行中的貢獻和成效。

首先，部門責任分工是部控的關鍵環(huán)節(jié)之一。食品企業(yè)可將不同的社會責任領域劃分給相應的部門進行負責，確保每個部門都能專注于自身的職責，并形成內部協(xié)調機制，以確保社會責任的全面覆蓋和協(xié)同合作。其次，內部審計團隊的設立也是部控的重要組成部分。企業(yè)可以設立專門的內部審計部門或聘請外部獨立機構，負責對各個部門的社會責任履行情況進行監(jiān)督和評估。內部審計團隊將與各部門合作，保障審計工作的全面性和客觀性。最后，部控還需要建立適當?shù)臏贤ê托畔⒐蚕頇C制，確保各部門之間及時交流、協(xié)商和分享有關社會責任的信息和經驗。通過有效的溝通促進部門之間的協(xié)作，推動食品企業(yè)社會責任的整體增強。

4 食品企業(yè)社會責任內部審計的內部控制角度

食品企業(yè)社會責任內部審計的內部控制角度是一種重要視角，有助于保障企業(yè)在履行社會責任過程中的合規(guī)性和有效性。內部控制是指食品企業(yè)為實現(xiàn)目標而建立的一系列政策、流程和措施，旨在提供合理的支持，以確保運營有效、風險可管理，并促進社會責任的全面履行。

內部控制的要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督。控制環(huán)境是指管理層對內部控制的態(tài)度、道德價值觀和風險意識等方面的影響；風險評估涉及識別和評估潛在風險并建立相應的控制措施；控制活動包括制定和執(zhí)行各類政策、程序和安排以實現(xiàn)企業(yè)目標；信息和溝通確保所需信息的及時、準確、有效傳達；監(jiān)督則是為了實現(xiàn)持續(xù)評價和監(jiān)控內部控制的運作效果。

在食品企業(yè)社會責任內部審計中，內部控制的應用是至關重要的。第一，建立一個有效的內部監(jiān)管機制是內部控制在社會責任內部審計中的關鍵方面。通過設立獨立的內部審計部門或聘請外部專業(yè)機構，對食品企業(yè)的社會責任履行進行監(jiān)督和評估。內部審計部門必須具備適當?shù)氖跈嗪唾Y源，以獨立、客觀、全面地評估各個部門在社會責任履行中的合規(guī)性和效果。第二，內部控制的應用還涉及制定和實施一系列內部控制流程。這些流程包括但不限于食品安全管理、供應鏈合規(guī)性、員工培訓和福利保障等方面［3］。例如，為確保食品安全，食品企業(yè)可以建立嚴格的原料采購流程和生產過程控制措施，檢驗和監(jiān)測原材料的質量，遵守食品安全法規(guī)和標準。另外，為保護消費者權益，企業(yè)可以建立有效的客戶投訴處理流程和追溯體系，確保及時響應和妥善處理客戶投訴和反饋。第三，內部控制的應用還需要注重信息和溝通的有效性。食品企業(yè)應確保內部信息流通暢通，充分傳遞關于社會責任履行、風險管理和內部控制的相關信息。為此，企業(yè)可以建立內部溝通協(xié)調機制，如定期組織會議、發(fā)布內部通知、建立內部網站等，以促進信息共享和加強內部溝通。

以A公司為例，該公司在其社會責任內部審計中運用了內部控制的流程和措施。在食品安全管理方面，其建立了嚴格的食品安全管理體系，包括質量管理、衛(wèi)生安全標準和風險評估流程。A公司采取了嚴格的原材料采購流程，并建立了食品安全檢測實驗室來進行產品的定期監(jiān)測，這些控制措施有助于確保食品的質量和安全性。

在供應鏈合規(guī)性方面，A公司采取了內部控制措施以保障供應鏈的合規(guī)性。他們要求供應商符合可持續(xù)發(fā)展標準，并進行供應商評估和風險管理。通過供應商合規(guī)性評估流程，A公司能夠評估供應商的資質和社會責任表現(xiàn)，以提高供應鏈的透明度和可追溯性。這樣的內部控制有助于企業(yè)確保供應鏈中的各個環(huán)節(jié)符合其社會責任政策和標準。

5 企業(yè)內部審計工作中部控與內部控制的關系

5.1 相同之處

第一，目標導向。無論是部控還是內部控制，都旨在實現(xiàn)企業(yè)管理的目標，保障業(yè)務和風險管理的可靠性、合規(guī)性。第二，組織結構整合。二者都要求將相關的職責、權限和流程整合到企業(yè)的組織結構和管理體系中。第三，內部監(jiān)督和改進。部控和內部控制都強調內部的監(jiān)督和持續(xù)改進，以確保企業(yè)的運營符合預期結果并提高績效。

5.2 不同之處

第一，審計重點。部控更關注社會責任內部審計工作的整合和有效實施，重點考慮企業(yè)社會責任的履行情況。而內部控制則著眼于企業(yè)運營全面的風險管理，包括財務、經營和合規(guī)等各個方面。第二，范圍。部控通常是將社會責任工作整合到企業(yè)的組織結構和管理體系中，從特定角度出發(fā)突出考慮社會責任。而內部控制更廣泛，涉及企業(yè)的各個方面，諸如財務控制、風險管理、運營過程等。第三，實施重點。部控注重企業(yè)在社會責任層面的職責劃分、流程設計和執(zhí)行結果的評估。而內部控制側重于開展適當?shù)目刂骗h(huán)境、風險評估和控制活動，并建立有效的監(jiān)測和反饋機制。

６ 結語

食品企業(yè)作為直接關系公眾健康和社會利益的行業(yè)，其社會責任審計不僅是一種法律和道德要求，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。本文從部控和內部控制等角度，探討了食品企業(yè)社會責任內部審計的重要性及具體實施方法。研究結果表明，基于風險導向的內部審計能夠幫助企業(yè)全面識別、評估和控制風險，促進食品企業(yè)實現(xiàn)更高水平的社會責任。然而，由于研究受限，仍存在一些未解決的問題。未來的研究可以深入挖掘食品企業(yè)社會責任內部審計的評估指標和跨國比較研究，為食品企業(yè)提供更具體、實用的指導，推動行業(yè)的持續(xù)改進與發(fā)展。

參考文獻

［1］楊佩璇. 基于風險導向的Y食品企業(yè)社會責任內部審計研究［D］. 重慶：重慶理工大學，2021.

［2］鄧騰仁. 基于風險導向的A企業(yè)社會責任內部控制研究［D］. 衡陽：南華大學，2018.

［3］程甫. 社會責任導向下食品飲料行業(yè)企業(yè)內部控制改進研究［J］. 四川省干部函授學院學報，2017（4）：127-129.

［作者簡介］唐霖，女，江蘇昆山人，光明食品（集團）有限公司，中級會計師、中級審計師，本科，研究方向：風險管理。