梁志艷

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.11.026

［摘 要］對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來講，規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略、采取合適的經(jīng)營管理策略對(duì)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營來說至關(guān)重要，燃?xì)馄髽I(yè)也不例外。全面預(yù)算管理作為一種系統(tǒng)性的管理活動(dòng)，發(fā)揮著聯(lián)結(jié)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的橋梁作用，不僅能服務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，還能有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制力。鑒于此，本文章結(jié)合燃?xì)馄髽I(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，從全面預(yù)算管理的概念和意義出發(fā)，分析燃?xì)馄髽I(yè)目前面臨的改革問題，從預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析和組織架構(gòu)等多個(gè)方面展開論述，并根據(jù)問題提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，以期提供有益參考。

［關(guān)鍵詞］燃?xì)馄髽I(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算

［中圖分類號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展給現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境造成了巨大影響，在商業(yè)機(jī)會(huì)增多的同時(shí)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來。燃?xì)馄髽I(yè)不僅要克服所有企業(yè)都要面臨的市場競爭問題，還要面臨能源短缺、環(huán)境污染等問題對(duì)自身發(fā)展的掣肘。近年來，國家大力倡導(dǎo)能源結(jié)構(gòu)的調(diào)整，燃?xì)庾鳛榍鍧嵞茉吹囊环N，得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。燃?xì)馄髽I(yè)具有較大的發(fā)展?jié)摿?。但在此背景下，若企業(yè)的內(nèi)部管理模式跟不上發(fā)展步伐，就會(huì)限制企業(yè)的進(jìn)步。部分燃?xì)馄髽I(yè)存在全面預(yù)算管理體系不健全的問題，在資金和資源的分配方面存在不足，降低了企業(yè)的成本控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)關(guān)注自身全面預(yù)算管理改革工作，確保戰(zhàn)略目標(biāo)有序?qū)崿F(xiàn)。

1 全面預(yù)算管理的概念和相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.1 概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)對(duì)自身所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的預(yù)算內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌管理的過程，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析與調(diào)整、預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算績效考核等多個(gè)環(huán)節(jié)。目的是實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，對(duì)企業(yè)的資金、財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)類活動(dòng)所關(guān)聯(lián)的全部資金進(jìn)行規(guī)劃，并編制出以貨幣為表現(xiàn)形式的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)［1］。

1.2 理論基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理起源于西方社會(huì)，對(duì)該項(xiàng)管理工具的應(yīng)用離不開其他理論的支持，如較為典型的委托代理理論、激勵(lì)理論。委托代理理論的產(chǎn)生，是企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)了所有者和經(jīng)營者之間目標(biāo)不一致的現(xiàn)象，由于一定程度的信息差，導(dǎo)致所有者決策和經(jīng)營者之間不統(tǒng)一，由此便產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。全面預(yù)算管理作為一種盡力協(xié)調(diào)二者目標(biāo)統(tǒng)一性的重要工具便應(yīng)運(yùn)而生。另外，激勵(lì)理論是企業(yè)管理體系下人力資源領(lǐng)域的重要理論基礎(chǔ)，認(rèn)為只有激發(fā)員工的主動(dòng)性和積極性，才能使個(gè)人目標(biāo)不斷貼近戰(zhàn)略目標(biāo)，從而使企業(yè)凝聚為一個(gè)整體。全面預(yù)算管理在這其中發(fā)揮著一定的激勵(lì)作用，如預(yù)算績效考核與獎(jiǎng)懲激勵(lì)政策的聯(lián)系，使得全面預(yù)算管理得到了進(jìn)一步的發(fā)展。

2 燃?xì)馄髽I(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

2.1 有利于成為戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的提出者是管理層，且這種目標(biāo)往往直接表現(xiàn)為強(qiáng)制性的指令，但由于管理者并不會(huì)實(shí)際參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，所以戰(zhàn)略目標(biāo)看起來往往比較抽象。這時(shí)就需要全面預(yù)算管理作為承上啟下的工具，通過對(duì)利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本節(jié)約目標(biāo)等進(jìn)行拆解和分析，使各部門都能得到屬于自身的經(jīng)營目標(biāo)，這是一個(gè)將戰(zhàn)略目標(biāo)具體化的過程。通過貨幣化、數(shù)字化的表達(dá)形式，使基層執(zhí)行人員更好地領(lǐng)悟并操作，是戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具［2］。

2.2 有利于規(guī)范業(yè)務(wù)流程，減少資源浪費(fèi)

“預(yù)則立，不預(yù)則廢?！比骖A(yù)算管理各項(xiàng)措施的推進(jìn)，可以將企業(yè)現(xiàn)有資源實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，從而減少資源浪費(fèi)或資源使用效率較低的情況。使每一項(xiàng)資源的消耗都呈現(xiàn)出價(jià)值，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中一旦發(fā)現(xiàn)資源不合理利用情況，就可及時(shí)地采取必要措施進(jìn)行修正，對(duì)癥下藥，增強(qiáng)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，減少預(yù)算超支、預(yù)算不合理調(diào)整、預(yù)算審批不及時(shí)等問題。

3 燃?xì)馄髽I(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與存在的問題

3.1 現(xiàn)狀

3.1.1 預(yù)算組織架構(gòu)

從大部分燃?xì)馄髽I(yè)的現(xiàn)狀來看，其有關(guān)全面預(yù)算管理的內(nèi)部組織架構(gòu)有待完善。全面預(yù)算管理改革需要企業(yè)決策層、管理層和執(zhí)行層形成一條完整的鏈條，但有的企業(yè)未設(shè)置專門的管理部門、崗位，沒有專人主導(dǎo)全面預(yù)算管理的相關(guān)工作，預(yù)算任務(wù)仍局限于財(cái)務(wù)部門。但財(cái)務(wù)人員對(duì)燃?xì)鈽I(yè)務(wù)的情況不夠了解，預(yù)算管理時(shí)參與度不足，無法為業(yè)務(wù)決策提供有效輔助。

3.1.2 預(yù)算編制的內(nèi)容、程序和方法

燃?xì)馄髽I(yè)的預(yù)算編制內(nèi)容一般包括天然氣購銷、基建工程建設(shè)等，預(yù)算編制需要覆蓋全部經(jīng)營流程和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，按照管理屬性來劃分，可分為業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和綜合預(yù)算。

企業(yè)預(yù)算管理程序包括預(yù)算制定目標(biāo)、制訂預(yù)算草案、下達(dá)執(zhí)行和提交預(yù)算備案等。比如某燃?xì)馄髽I(yè)，須在本年度10月前根據(jù)集團(tuán)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃來制訂預(yù)算方案，并將預(yù)算責(zé)任分別下放至各職能部門和基層單位；在11月15日前，編制預(yù)算草案，并按照規(guī)定的程序提交至預(yù)算管理委員會(huì)；次年1月底得到集團(tuán)的正式文件，進(jìn)入正式的預(yù)算執(zhí)行程序，并上報(bào)預(yù)算備案。不同的燃?xì)馄髽I(yè)在時(shí)間設(shè)定上會(huì)存在差異，但預(yù)算管理程序存在共性。

燃?xì)馄髽I(yè)的預(yù)算編制方法一般以增量預(yù)算和固定預(yù)算法為主。比如，人工成本這一類的預(yù)算執(zhí)行，因調(diào)整額較小，所以預(yù)算編制比較便捷。再如，物業(yè)費(fèi)、消防費(fèi)、排污費(fèi)等，這些預(yù)算開支的金額相對(duì)固定，可以預(yù)見，因此編制方法比較簡單。部分燃?xì)馄髽I(yè)還會(huì)采用滾動(dòng)預(yù)算法作為輔助，但難度較高，故而應(yīng)用頻次較低。

3.2 問題

3.2.1 預(yù)算管理無法適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃

眾所周知，天然氣行業(yè)具有較強(qiáng)的特殊性，尤其是大型燃?xì)馄髽I(yè)，承擔(dān)著全市的供保責(zé)任，在資金預(yù)算方面將工作重心集中于天然氣的購買業(yè)務(wù)。伴隨著的業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，企業(yè)受到國際大宗商品或極端天氣的影響，有時(shí)不能滿足消費(fèi)者的全部訴求，企業(yè)編制主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算時(shí)被各種因素制約，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)具有較強(qiáng)的不確定性，這種不確定性使得預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)無法保持一致。與此同時(shí)，有的燃?xì)馄髽I(yè)采用定期輪換外派領(lǐng)導(dǎo)的模式，領(lǐng)導(dǎo)者都希望在自己的任職期內(nèi)實(shí)現(xiàn)好的業(yè)績，因此對(duì)集團(tuán)總部下放的考核指標(biāo)非常謹(jǐn)慎，而忽略了企業(yè)的長期戰(zhàn)略部署［3］。

3.2.2 預(yù)算編制數(shù)值不符合預(yù)算執(zhí)行實(shí)際

企業(yè)預(yù)算編制方法的靈活度不足，是預(yù)算數(shù)值與實(shí)際需求存在較大偏差的根本原因。燃?xì)夤こ痰慕ㄔO(shè)比較緩慢，且存在較大的安全事故風(fēng)險(xiǎn)，這使得很多燃?xì)馄髽I(yè)只關(guān)注利益，而忽略了自身公益屬性，沒有將消費(fèi)者滿意度納入預(yù)算編制的考量范圍。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)一味參考?xì)v史數(shù)據(jù)，一旦經(jīng)營過程中出現(xiàn)突發(fā)情況，如因燃?xì)庑孤?dǎo)致居民中毒，企業(yè)很可能沒有提前在預(yù)算編制環(huán)節(jié)預(yù)留風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在應(yīng)對(duì)該類意外情況時(shí)陷入被動(dòng)［4］。

3.2.3 預(yù)算控制與監(jiān)督反饋不到位

預(yù)算監(jiān)督與反饋是全面預(yù)算管理的中間環(huán)節(jié)，只有實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，才能幫助企業(yè)快速發(fā)現(xiàn)并解決問題。部分燃?xì)馄髽I(yè)缺少完善的信息溝通渠道。一方面，受到傳統(tǒng)管理習(xí)慣的影響，部門之間各司其職，沒有互相交流預(yù)算信息的習(xí)慣，只有在財(cái)務(wù)部門收集信息的階段才會(huì)上報(bào)，在日常管理活動(dòng)中對(duì)預(yù)算指標(biāo)的變動(dòng)缺乏關(guān)注，不利于預(yù)算監(jiān)督和控制。另一方面，部分燃?xì)馄髽I(yè)對(duì)預(yù)算信息化的建設(shè)不到位，未將科學(xué)技術(shù)滲透全面預(yù)算管理。缺少高效的辦公系統(tǒng)，未建設(shè)統(tǒng)一的信息共享平臺(tái)，導(dǎo)致預(yù)算信息不能從多個(gè)端口實(shí)現(xiàn)快速上傳和共享，嚴(yán)重影響了企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)監(jiān)測過程中的時(shí)效性。

3.2.4 預(yù)算分析與預(yù)算調(diào)整不及時(shí)

“重預(yù)算、輕管理”“重編制、輕考核”等現(xiàn)象在燃?xì)馄髽I(yè)中比較常見，預(yù)算分析和調(diào)整不及時(shí)，全面預(yù)算管理缺乏動(dòng)態(tài)性。一方面，預(yù)算分析受到人員主觀因素的影響，數(shù)據(jù)填報(bào)失誤、會(huì)計(jì)憑證保管不當(dāng)、格式不規(guī)范等問題都會(huì)造成預(yù)算分析結(jié)果產(chǎn)生誤差，影響財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略決策。另一方面，預(yù)算調(diào)整的周期和規(guī)則不明確，有的部門很可能出現(xiàn)不符合規(guī)范的多次預(yù)算調(diào)整，對(duì)整體的預(yù)算管理計(jì)劃造成不利影響，但由于預(yù)算管理人員基本不具備決策權(quán)，更多地承擔(dān)會(huì)計(jì)核算職能，立場比較被動(dòng)，很難真正提前預(yù)測預(yù)算調(diào)整的合適時(shí)機(jī)或幅度［5］。

4 燃?xì)馄髽I(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化策略

4.1 基于戰(zhàn)略導(dǎo)向明確預(yù)算目標(biāo)

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身近五年的戰(zhàn)略目標(biāo)來分解預(yù)算目標(biāo)。可將戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為不同的維度，如財(cái)務(wù)維度、社會(huì)責(zé)任維度、流程管理維度等。也可從不同的維度進(jìn)行再次細(xì)分。比如，在財(cái)務(wù)維度上，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可設(shè)置為保證發(fā)展規(guī)模和提高經(jīng)濟(jì)效益；社會(huì)責(zé)任維度的戰(zhàn)略目標(biāo)為完成保供任務(wù)；流程管理維度的戰(zhàn)略目標(biāo)為完善業(yè)務(wù)流程和強(qiáng)化基礎(chǔ)管理能力。建立維度并設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)后，將目標(biāo)分解為主要的KPI指標(biāo)，比如，財(cái)務(wù)維度的KPI指標(biāo)包括銷售增長率、技改投資增長率、利潤、凈資產(chǎn)收益率等；社會(huì)責(zé)任維度的KPI指標(biāo)包括客戶滿意度、保障民生用氣戶數(shù)量等；流程管理維度的KPI指標(biāo)包括維修及時(shí)率、零事故等。在確定KPI指標(biāo)后，明確預(yù)算控制目標(biāo)，根據(jù)每一項(xiàng)KPI任務(wù)所需的資金和資源需求量來制訂預(yù)算計(jì)劃，有效確保全面預(yù)算管理目標(biāo)符合總體戰(zhàn)略規(guī)劃。

4.2 優(yōu)化并完善預(yù)算編制方法

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)基于固定預(yù)算和增量預(yù)算法，加入零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等的預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制的靈活性。金額變動(dòng)較小的預(yù)算內(nèi)容可沿襲傳統(tǒng)方法，力求效率，對(duì)金額變動(dòng)較大或不確定性更強(qiáng)的預(yù)算內(nèi)容采取其他預(yù)算編制方法，建立多種預(yù)算組合，提高預(yù)算編制的實(shí)用性，確保企業(yè)在任意情況下都有預(yù)算執(zhí)行的備選方案。另外，預(yù)算人員在必要時(shí)應(yīng)深入業(yè)務(wù)工作，開展實(shí)地調(diào)研，了解業(yè)務(wù)流程，保障預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，以此保證預(yù)算編制結(jié)果符合實(shí)際情況。

4.3 完善預(yù)算控制與監(jiān)督機(jī)制

一方面，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)建立業(yè)財(cái)融合溝通渠道。比如，定期召開聯(lián)合會(huì)議，業(yè)務(wù)部門在匯報(bào)自身近期績效問題時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和預(yù)算人員共同參會(huì)，了解并掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)的一手信息，為預(yù)算監(jiān)督控制打好基礎(chǔ)。另一方面，完善企業(yè)的信息化建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算一體化管理系統(tǒng)的升級(jí)改造，加大投資力度，優(yōu)化硬件設(shè)備和軟件功能，使預(yù)算數(shù)據(jù)可以在統(tǒng)一的信息化平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)快速流轉(zhuǎn)。在系統(tǒng)內(nèi)搭建數(shù)據(jù)溝通橋梁，設(shè)置單獨(dú)的窗口，預(yù)算人員可自行檢索所需信息，若某部門沒有及時(shí)登記和共享，系統(tǒng)自動(dòng)提醒并發(fā)出預(yù)警。所有的審批流程均可線上完成，減少線下人工報(bào)送導(dǎo)致的數(shù)據(jù)誤差等不良情況。預(yù)算人員通過系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)督，可發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)背后的風(fēng)險(xiǎn)，快速制訂解決方案，為企業(yè)減少損失［6］。

4.4 加強(qiáng)預(yù)算分析與預(yù)算調(diào)整

一方面，加強(qiáng)預(yù)算分析能力，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)注重人才培養(yǎng)。預(yù)算分析效果很大一部分原因受到人員個(gè)人能力的影響，因此燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)著重引進(jìn)管理會(huì)計(jì)型人才，并為企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員提供專業(yè)化培訓(xùn)，使其具備更強(qiáng)的預(yù)算分析能力。另一方面，為了減少企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)預(yù)算反復(fù)調(diào)整的頻次，應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算績效考核，并將預(yù)算調(diào)整和預(yù)算超支等內(nèi)容納入考核指標(biāo)，若違規(guī)操作導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，經(jīng)考核后予以適當(dāng)懲戒；相應(yīng)地，對(duì)于預(yù)算管理較好的部門或個(gè)人，應(yīng)按照獎(jiǎng)懲激勵(lì)政策予以適當(dāng)鼓勵(lì)，以此來約束各部門的預(yù)算行為，增強(qiáng)執(zhí)行力。

4.5 其他保障性措施

4.5.1 營造全面預(yù)算管理文化氛圍

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)主動(dòng)開展有關(guān)全面預(yù)算管理的宣導(dǎo)教育活動(dòng)，使全員樹立全面預(yù)算管理意識(shí)。在線下召開主題會(huì)議，將全面預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容和執(zhí)行策略告知員工，使員工分別了解到自身在該項(xiàng)改革任務(wù)中的角色和責(zé)任。企業(yè)還可通過線上渠道，如企業(yè)官網(wǎng)、視頻號(hào)和工作號(hào)等，對(duì)全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)進(jìn)行傳播，使員工在潛移默化中接受這種管理理念，營造良好的文化氛圍，進(jìn)而更好地指導(dǎo)實(shí)踐工作。

4.5.2 完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理現(xiàn)狀，對(duì)現(xiàn)有的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，原則是確保全面預(yù)算管理工作任務(wù)能夠由專人專崗負(fù)責(zé)統(tǒng)籌，提高專業(yè)性與規(guī)范性。預(yù)算管理委員會(huì)由企業(yè)總經(jīng)理主導(dǎo)，委員會(huì)成員為相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人，屬于決策機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)解決重大預(yù)算問題，協(xié)調(diào)預(yù)算管理方案的頂層設(shè)計(jì)。預(yù)算管理辦公室由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人或管理會(huì)計(jì)主導(dǎo)，屬于日常管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算編制、分析、監(jiān)督及考核等工作，統(tǒng)籌所有部門的預(yù)算信息，如市場開發(fā)部預(yù)測客戶增長和銷氣預(yù)算、工程管理部門預(yù)測燃?xì)饨玉g收入預(yù)算等，這些預(yù)算信息最終都要匯總于預(yù)算管理辦公室，由專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)分析。預(yù)算責(zé)任部門是基層的執(zhí)行部門，主要執(zhí)行預(yù)算決策、詳細(xì)的預(yù)算計(jì)劃等，按時(shí)反饋預(yù)算進(jìn)度和其他信息，落實(shí)預(yù)算，定期總結(jié)。通過組織架構(gòu)的完善，為燃?xì)馄髽I(yè)的全面預(yù)算管理創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

5 結(jié)語

綜上所述，燃?xì)馄髽I(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理是順應(yīng)時(shí)代改革潮流的明智之舉，在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中滲透全面預(yù)算管理理念，才能夠從企業(yè)目前面臨的種種經(jīng)營問題出發(fā)，使預(yù)算管理成為助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效工具。燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)細(xì)化并明確預(yù)算管理職能，提高預(yù)算編制質(zhì)量，完善預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算分析和調(diào)整，做好預(yù)算績效考核與反饋，建立完整的全面預(yù)算管理閉環(huán)，使企業(yè)在日常管理活動(dòng)中時(shí)刻遵循預(yù)算控制理念，節(jié)約成本并降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

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