摘要：中國鐵路蘭州局集團有限公司是西北地區(qū)最大的交通運輸企業(yè)，而固定資產(chǎn)又是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，強化固定資產(chǎn)管理是集團公司重點關(guān)注的問題。為了優(yōu)化解決這些問題，本文引入管理會計工具——風(fēng)險清單幫助公司強化固定資產(chǎn)管理。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理;風(fēng)險清單;風(fēng)險防范

DOI：10.12433/zgkjtz.20241725

固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營以及獲得利潤的關(guān)鍵性基礎(chǔ)，對于國有企業(yè)來說也是如此，尤其是以鐵路公司為代表，其固定資產(chǎn)具有回收期長，投資力度大等特點，因此，公司必須最大限度地了解固定資產(chǎn)管理情況，加強風(fēng)險防范。

一、運用風(fēng)險清單的總體設(shè)計

（一）編制風(fēng)險清單

風(fēng)險清單法的核心步驟在第一步，可將第一步編制風(fēng)險清單具體分為三個程序：識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、制定應(yīng)對措施。

識別風(fēng)險主要是對風(fēng)險的類別進行劃分，并進行風(fēng)險描述，確定風(fēng)險指標(biāo)。識別風(fēng)險時，應(yīng)該根據(jù)重要性原則，找出對企業(yè)影響較大的風(fēng)險，簡明地描述風(fēng)險的成因和表現(xiàn)形式，找出衡量風(fēng)險大小的指標(biāo)或構(gòu)建指標(biāo)體系，直觀反映風(fēng)險大小。風(fēng)險分析包括對風(fēng)險的可能后果、關(guān)鍵影響因素、責(zé)任主體、發(fā)生可能性、后果嚴(yán)重程度、重要性等級方面進行分析。最后，根據(jù)上述分析制定應(yīng)對措施。

（二）溝通與報告

風(fēng)險清單法的第二步是溝通與報告。在完成風(fēng)險清單后，公司的主辦部門會與其他部門展開探討并明確清單中的細節(jié)。經(jīng)過數(shù)次“反饋—修改—反饋”的過程，確保各方對風(fēng)險清單的內(nèi)容達成共識，最后，主辦部門會基于溝通成果，撰寫風(fēng)險清單的詳細報告并遞交至公司的管理層進行審批，審批后主辦部門再將信息反饋給各部門，確保他們能夠嚴(yán)格按照要求，切實履行風(fēng)險防范與管理的職責(zé)。

（三）評價與優(yōu)化

風(fēng)險清單法的第三步是評價與優(yōu)化，這一步驟與管理會計中的績效管理緊密相連。主辦部門需要定期對風(fēng)險防范的實施情況進行綜合評估，結(jié)合實際情況，對風(fēng)險清單進行詳細的調(diào)整與優(yōu)化。

二、應(yīng)用過程

（一）風(fēng)險識別

本文將梳理公司固定資產(chǎn)從購置到運維，再到處置整個流程中可能的風(fēng)險點。

1.初期固定資產(chǎn)購置階段風(fēng)險點

（1）固定資產(chǎn)構(gòu)建決策機構(gòu)缺失

固定資產(chǎn)的采購決策的科學(xué)性能夠決定固定資產(chǎn)配置的效率。公司的采購包括基層站段提出采購申請、可行性研究等步驟。從固定資產(chǎn)管理流程看，不同部門各有分工，工作目標(biāo)和風(fēng)險控制的情況都不一樣，對固定資產(chǎn)的購買決策存在分歧，難以作出有效的決策。

（2）固定資產(chǎn)投資采購策略缺乏財務(wù)支撐

公司購買固定資產(chǎn)時偏重對付現(xiàn)成本的把控，對設(shè)備后期成本估計不足。分析固定資產(chǎn)采購成本時，系統(tǒng)性不足，由領(lǐng)導(dǎo)作出采購決策，但是大部分領(lǐng)導(dǎo)對基層業(yè)務(wù)比較熟悉，對成本相關(guān)的測算并不擅長，如果不對固定資產(chǎn)的成本進行嚴(yán)格測算的話，可能會面臨經(jīng)營風(fēng)險。

（3）固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制約束性差

內(nèi)部控制是活絡(luò)、調(diào)配全部門、各經(jīng)濟活動的統(tǒng)籌手段，但是，公司內(nèi)控部門對固定資產(chǎn)管理的約束力還較為缺失，固定資產(chǎn)管理始終不能“盤活”。同一固定資產(chǎn)的應(yīng)用流轉(zhuǎn)部門較多，導(dǎo)致資產(chǎn)管理責(zé)任劃分比較困難，難以形成有效的制約機制，資產(chǎn)問責(zé)困難，增加了固定資產(chǎn)的管理難度。

（4）工程建設(shè)過程中存在風(fēng)險

由于鐵路工程通常是大規(guī)模、復(fù)雜的項目，普遍存在工期風(fēng)險。如果工期延誤，不僅會增加項目成本，還會對整個運輸系統(tǒng)和交通網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)生不利影響。

2.中期固定資產(chǎn)運維階段風(fēng)險點

（1）固定資產(chǎn)缺乏有效維護

公司對現(xiàn)存的固定資產(chǎn)的后續(xù)維修與保養(yǎng)重視不夠，也未能充分調(diào)動基層員工維護與保養(yǎng)的積極性，許多機器和設(shè)備長期處于高負荷狀態(tài)運轉(zhuǎn)，使得設(shè)備加速老化，使用壽命縮短，損壞率上升，沒有充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價值，造成不必要的成本的支出和資源的浪費。

（2）業(yè)務(wù)、財務(wù)資產(chǎn)臺賬數(shù)據(jù)存在差異

固定資產(chǎn)的價值管理與實物管理是由不同部門管理的，由于統(tǒng)計部門、業(yè)務(wù)部、財務(wù)部的目標(biāo)不一致，缺乏有效溝通和配合，易產(chǎn)生信息不對稱，業(yè)務(wù)臺賬和財務(wù)資產(chǎn)臺賬核對不及時，會出現(xiàn)賬、卡、物不符的現(xiàn)象。同時，財務(wù)部根據(jù)業(yè)務(wù)提交的流程進行審批，審批流程流于形式，財務(wù)功能滯后。

（3）年末固定資產(chǎn)盤點流于形式

在實際工作中，公司固定資產(chǎn)地理分布廣，固定資產(chǎn)盤點工作十分艱巨，盤點工作受阻，盤點人員往往難以在短時間內(nèi)完成全面的盤點工作，并且由于盤點任務(wù)龐大、時間緊迫，導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤點流于形式，只能抽樣盤點或部分盤點，難以全面了解實際情況。

3.后期固定資產(chǎn)處置階段風(fēng)險點

在處理報廢業(yè)務(wù)時，有的固定資產(chǎn)報廢后仍有價值，但這部分價值卻并未得到回收。當(dāng)固定資產(chǎn)被報廢之后，資產(chǎn)管理部門未構(gòu)建出有效管控的臺賬，因此資產(chǎn)處于隨意擺放的狀態(tài)，或暴露在戶外，導(dǎo)致價值損失。

（二）建立風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)

通過對固定資產(chǎn)管理各階段可能產(chǎn)生的風(fēng)險點進行梳理，接下來建立一個符合公司固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)，主要考慮風(fēng)險影響程度和風(fēng)險發(fā)生的可能性兩個方面。風(fēng)險可能性分類等級按照事件發(fā)生的可能性將風(fēng)險進行分類，影響程度分為極大、大、中等、小、極小，分別對應(yīng)影響等級：5、4、3、2、1。其中，等級1風(fēng)險發(fā)生可能性極小，每5年以上發(fā)生此類風(fēng)險；等級2風(fēng)險發(fā)生可能性小，每1～5年發(fā)生此類風(fēng)險；等級3風(fēng)險發(fā)生可能性中，每年發(fā)生此類風(fēng)險；等級4風(fēng)險發(fā)生可能性大，每半年發(fā)生此類風(fēng)險，等級5風(fēng)險發(fā)生可能性極大，每月發(fā)生此類風(fēng)險。

結(jié)合實際情況，按照事件的影響程度將風(fēng)險進行分類，劃分影響程度為：極大、大、中等、小、極小，對應(yīng)等級為：5、4、3、2、1。其中：等級1的風(fēng)險影響程度極小，影響損失金額小于資產(chǎn)總額的0.05%；等級2的風(fēng)險影響程度小，影響損失金額在資產(chǎn)總額的0.05%～0.1%；等級3的風(fēng)險影響程度為中，影響損失金額在資產(chǎn)總額的0.1%～0.5%；等級4的風(fēng)險影響程度大，影響損失金額在資產(chǎn)總額的0.5%～1%；等級5的風(fēng)險影響程度極大，影響損失金額大于資產(chǎn)總額的1%。

（三）建立風(fēng)險矩陣

風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)由發(fā)生可能性和影響程度決定，根據(jù)風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)將風(fēng)險劃分為重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險，如表1所示。

（四）編制風(fēng)險清單

根據(jù)以上分析，可以得到公司固定資產(chǎn)管理風(fēng)險清單，如表2所示，并針對各風(fēng)險點提出風(fēng)險防范的控制措施。

三、取得成效

（一）提升風(fēng)險管理水平

建立風(fēng)險清單有助于公司提升風(fēng)險管理水平。在風(fēng)險清單中詳細列出可能影響固定資產(chǎn)管理的風(fēng)險，并進行描述和評估，更加全面地了解潛在風(fēng)險，包括可能的原因、可能產(chǎn)生的后果和可能的影響，為應(yīng)對風(fēng)險提供了依據(jù)，降低風(fēng)險的發(fā)生概率和影響程度，團隊可根據(jù)其中的信息，將風(fēng)險管理納入日常工作，提高固定資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險把控能力。

（二）提高固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性

建立風(fēng)險清單有助于固定資產(chǎn)的維護和保養(yǎng)工作，是管理層制定科學(xué)管理策略的基礎(chǔ)。在清單中列出的風(fēng)險描述和潛在影響的基礎(chǔ)上，制定應(yīng)對策略，有效減少風(fēng)險或損失。通過評估各類風(fēng)險的影響程度，制定防范和應(yīng)對措施，確保鐵路運輸?shù)陌踩?，提高公司運營的效率。

（三）優(yōu)化資源配置

運用風(fēng)險清單有助于公司優(yōu)化資源配置。通過識別固定資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險，提供風(fēng)險評估和預(yù)測數(shù)據(jù)，管理層根據(jù)優(yōu)先級和風(fēng)險程度，合理分配預(yù)算和資源。

四、推廣建議

（一）推廣風(fēng)險清單的條件

在推廣應(yīng)用風(fēng)險清單進行固定資產(chǎn)管理的過程中，需要注意以下條件：

第一，建立完善的管理框架，包括明確的固定資產(chǎn)管理目標(biāo)和策略，明確的責(zé)任分工和管理流程，以及科學(xué)有效的績效評估。第二，要有充分的數(shù)據(jù)支持，包括固定資產(chǎn)管理過程中產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)。第三，員工應(yīng)具備固定資產(chǎn)管理相關(guān)專業(yè)知識和技能，能夠準(zhǔn)確評估風(fēng)險，將風(fēng)險清單與實際操作相結(jié)合。

（二）推廣應(yīng)用風(fēng)險清單管理固定資產(chǎn)的建議

1.利用信息化手段規(guī)范固定資產(chǎn)管理

信息化管理系統(tǒng)的普及對管理人員提出了更高的需求。利用信息化手段可以及時掌握確切的固定資產(chǎn)情況，給資產(chǎn)盤點提供了便利。所以為了更有效管理固定資產(chǎn)，利用信息化手段規(guī)范固定資產(chǎn)管理是很有必要的，同時也方便管理人員掌握和使用真實的信息，以做進一步的決策管理。

2.完善固定資產(chǎn)管理績效考核制度

在管理固定資產(chǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)增強員工全員管理的意識，做好技能培訓(xùn)，打破“信息孤島”，不能只依賴資產(chǎn)管理部門，而應(yīng)當(dāng)做好業(yè)務(wù)部、計統(tǒng)部等的聯(lián)合，將固定資產(chǎn)的管理及使用納入到部門績效考核制度中，提高固定資產(chǎn)的管理效率。

3.加強固定資產(chǎn)動態(tài)管理

公司定期下發(fā)通知，讓各部門每月末向業(yè)務(wù)部門報送資產(chǎn)使用情況，定期清查盤點本部門的資產(chǎn)，匯總固定資產(chǎn)清單統(tǒng)一上報，另外組建的專項管理小組也要定期或不定期地抽產(chǎn)盤點并及時上報，將各類固定資產(chǎn)的狀態(tài)信息及時錄入信息系統(tǒng)平臺，達到動態(tài)管理的目的，保障固定資產(chǎn)及時有效的維護。

五、總結(jié)

本文運用風(fēng)險清單和風(fēng)險矩陣將公司的固定資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險點進行梳理，并提出控制措施及應(yīng)對策略，也體現(xiàn)出管理會計工具在固定資產(chǎn)管理過程中風(fēng)險的控制具有指導(dǎo)作用，今后也可以將管理會計工具的應(yīng)用進行完善和推廣，幫助公司風(fēng)險管理，推動公司實現(xiàn)高效運轉(zhuǎn)。

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