摘要：政府資源環(huán)境審計(jì)是指政府對(duì)本地區(qū)或國(guó)家的資源利用和環(huán)境保護(hù)狀況進(jìn)行全面評(píng)估和監(jiān)測(cè)的一種管理工具。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，政府資源環(huán)境審計(jì)可以發(fā)揮重要作用，幫助減少碳排放和推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展。本文主要探討了政府資源環(huán)境審計(jì)在實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)中的關(guān)鍵作用及其具體實(shí)施方法，旨在為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)如何運(yùn)用審計(jì)工具服務(wù)“雙碳”戰(zhàn)略提供理論依據(jù)與實(shí)踐參考。

關(guān)鍵詞：政府資源環(huán)境審計(jì)；“雙碳”目標(biāo)；“雙碳”審計(jì)

DOI：10.12433/zgkjtz.20242117

隨著氣候變暖帶來的威脅日益加劇，低碳發(fā)展策略已經(jīng)被全球所接受和認(rèn)同。我國(guó)制定了“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)，這是經(jīng)過深思熟慮后的國(guó)家決策。在“十四五”國(guó)家審計(jì)工作的發(fā)展規(guī)劃中，明確指出了審計(jì)工作需要重視雙碳目標(biāo)，特別是考慮到我國(guó)當(dāng)前“雙碳”審計(jì)的實(shí)際情況，必須探索科學(xué)合理的審計(jì)方法和途徑，不斷改進(jìn)政府資源環(huán)境審計(jì)，將“雙碳”相關(guān)政策的貫徹、節(jié)能減排具體舉措的落實(shí)、綠色低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、綠水青山生態(tài)文明的建設(shè)納入到審計(jì)監(jiān)督工作中，助力“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、“雙碳”目標(biāo)

（一）碳達(dá)峰

碳達(dá)峰指在某一時(shí)間點(diǎn)，當(dāng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的二氧化碳排放量達(dá)到歷史峰值時(shí)，將步入一個(gè)持續(xù)減少的新時(shí)期。對(duì)于中國(guó)而言，我們力爭(zhēng)在2030年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，這意味著到2030年時(shí)，中國(guó)的二氧化碳排放量將不再增長(zhǎng)，并在此之后呈逐步減少的趨勢(shì)。

（二）碳中和

碳中和指的是一個(gè)國(guó)家在一定時(shí)期內(nèi)，通過各種方式使得其產(chǎn)生的溫室氣體（主要是二氧化碳）排放總量與通過森林碳匯、碳捕利用、封存等手段，吸收的二氧化碳總量相互抵消，達(dá)到零排放的狀態(tài)。我國(guó)設(shè)定的碳中和目標(biāo)是在2060年前實(shí)現(xiàn)全社會(huì)碳中和，即在這一時(shí)間節(jié)點(diǎn)前，我國(guó)將通過減排措施和增加碳匯，確保所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的二氧化碳排放被完全抵消。

二、政府資源環(huán)境審計(jì)與“雙碳”目標(biāo)的關(guān)系

（一）評(píng)估減排政策效果

政府資源環(huán)境審計(jì)通過對(duì)國(guó)家和地方各級(jí)政府制定的節(jié)能減排、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整等政策進(jìn)行實(shí)施效果的全面評(píng)估，核實(shí)政策在實(shí)際執(zhí)行過程中是否達(dá)到預(yù)期的碳排放控制目標(biāo)。通過審查相關(guān)政策的資金投入、項(xiàng)目實(shí)施、技術(shù)應(yīng)用等方面的效果，可以為政策優(yōu)化調(diào)整提供依據(jù)，確保“雙碳”目標(biāo)下的各項(xiàng)政策措施真正發(fā)揮降低碳排放的作用。

（二）發(fā)現(xiàn)碳排放隱患

政府資源環(huán)境審計(jì)能夠深入到企業(yè)和項(xiàng)目層面，運(yùn)用審計(jì)手段和技術(shù)，對(duì)相關(guān)地區(qū)、組織及個(gè)人在各類生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、消費(fèi)行為，乃至生活過程中所消耗的含碳自然資源進(jìn)行全面評(píng)估，嚴(yán)格核查上報(bào)的碳排放數(shù)據(jù)，確保內(nèi)容的完整性，發(fā)現(xiàn)相關(guān)潛在的碳排放問題，如不合規(guī)的碳排放行為、環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)行失效或未達(dá)標(biāo)的能效標(biāo)準(zhǔn)等。通過審計(jì)來實(shí)現(xiàn)預(yù)警，便于識(shí)別并排除可能阻礙碳達(dá)峰、碳中和進(jìn)程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）推動(dòng)碳中和進(jìn)程

通過對(duì)低碳技術(shù)應(yīng)用、清潔能源使用、碳匯建設(shè)等方面進(jìn)行審計(jì)，對(duì)各類碳匯項(xiàng)目、碳捕集利用與封存（CCUS）技術(shù)應(yīng)用、清潔能源發(fā)展等舉措進(jìn)行嚴(yán)格的技術(shù)審計(jì)，確保相關(guān)活動(dòng)符合國(guó)家及國(guó)際碳中和標(biāo)準(zhǔn)。此外，審查與支持各類財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率，促進(jìn)各行業(yè)加速向低碳、零碳模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，對(duì)各地區(qū)、各部門落實(shí)國(guó)家“雙碳”戰(zhàn)略的目標(biāo)考核情況進(jìn)行審計(jì)，確保目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化減排政策執(zhí)行力度

審計(jì)機(jī)關(guān)通過對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行情況的嚴(yán)格監(jiān)督，督促各級(jí)政府及相關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)溫室氣體減排的法律法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)未能有效履行減排責(zé)任的行為予以糾正，并將審計(jì)結(jié)果公開透明化，形成強(qiáng)有力的社會(huì)監(jiān)督氛圍，從而有力地推動(dòng)減排政策的落地生根和高效執(zhí)行，促進(jìn)全社會(huì)共同致力于“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、政府資源環(huán)境審計(jì)中“雙碳”審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）起步晚，對(duì)碳審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

我國(guó)政府資源環(huán)境審計(jì)在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域具有30余年的發(fā)展歷史，但在低碳審計(jì)與實(shí)踐方面起步較晚。在2010年之前，國(guó)內(nèi)對(duì)碳排放審計(jì)的研究主要集中在定義、內(nèi)容和主體等方面，而在2010年之后，研究重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移到低碳審計(jì)的具體實(shí)踐。相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)對(duì)碳排放和低碳經(jīng)濟(jì)的關(guān)注程度較低，企業(yè)和公眾對(duì)低碳概念的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)碳審計(jì)方向存在多種觀點(diǎn)。

（二）“雙碳”審計(jì)的法規(guī)內(nèi)容不夠完善

我國(guó)雖然在環(huán)保、節(jié)能減排方面出臺(tái)相關(guān)的政策，但在有關(guān)內(nèi)容實(shí)施與審計(jì)方面，缺乏相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則，尚未建立一套完善的碳審計(jì)理論體系，因此開展相關(guān)工作缺乏統(tǒng)領(lǐng)性的工作指南、標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)依據(jù)。由于法律法規(guī)和工作準(zhǔn)則的不完善，碳審計(jì)工作存在一些困難。審計(jì)人員難以衡量和定性碳審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性，無法有效開展工作。此外，缺乏明確的法律法規(guī)和準(zhǔn)則也影響了碳信息的收集和披露，企業(yè)在碳排放數(shù)據(jù)報(bào)告和公開披露方面存在一定的難度。

（三）缺乏“雙碳”審計(jì)專業(yè)人才

碳審計(jì)涵蓋了化學(xué)、能源科學(xué)、材料科學(xué)等多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域，從事這項(xiàng)工作不僅需要深入理解涉及的法律法規(guī)與政策導(dǎo)向，還需通曉資金流動(dòng)情況，對(duì)碳排放數(shù)據(jù)的采集分析、低碳技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用效果、清潔能源在減少碳排放中所起作用等關(guān)鍵低碳績(jī)效指標(biāo)了如指掌。因此，碳審計(jì)人員必須具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備及跨領(lǐng)域的綜合素養(yǎng)。我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)隊(duì)伍盡管在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面具有深厚積累，但對(duì)碳審計(jì)了解甚少，缺乏對(duì)碳排放的知識(shí)、技術(shù)、管理、投資、效益等方面的深刻了解，無法在相關(guān)工作中發(fā)現(xiàn)紕漏，將會(huì)降低審計(jì)效率。

四、“雙碳”審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容

（一）“雙碳”政策措施落實(shí)情況

審計(jì)人員應(yīng)獲取被審計(jì)地區(qū)黨委和政府關(guān)于碳達(dá)峰碳中和的會(huì)議紀(jì)要、文件等資料，核查各市、縣（市、區(qū)）黨委和政府是否認(rèn)真貫徹落實(shí)中央有關(guān)碳達(dá)峰碳中和的重大決策部署；領(lǐng)導(dǎo)干部是否加強(qiáng)碳達(dá)峰碳中和政策學(xué)習(xí)研究，增強(qiáng)低碳轉(zhuǎn)型發(fā)展的本領(lǐng)。

“十四五”期間，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注省、市分解下達(dá)的2021年度碳排放目標(biāo)任務(wù)是否完成，污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)、減煤、造林等目標(biāo)任務(wù)完成情況，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展快速轉(zhuǎn)型，向著更為綠色和低碳的方向發(fā)展，助力資源節(jié)約型社會(huì)建設(shè)。

在政策執(zhí)行中，工作人員應(yīng)根據(jù)“政策—項(xiàng)目—資金”這一脈絡(luò)，以問題發(fā)現(xiàn)為驅(qū)動(dòng)，針對(duì)政策執(zhí)行的不充分、執(zhí)行效率低下等問題深入剖析，探究政策未按預(yù)期充分落實(shí)的深層原因，挖掘體制機(jī)制中的癥結(jié)所在，推動(dòng)政策持續(xù)優(yōu)化。

（二）“雙碳”工程項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)行管理和效益情況

根據(jù)2030年前碳達(dá)峰行動(dòng)方案要求，要大幅提升節(jié)能降碳增效、能源綠色低碳轉(zhuǎn)型、綠色交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面的投資，強(qiáng)化對(duì)項(xiàng)目啟動(dòng)、執(zhí)行、資金分配、使用等節(jié)點(diǎn)的監(jiān)管。審計(jì)的目標(biāo)是找出工程建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)注工程運(yùn)行的實(shí)際環(huán)保效益，規(guī)范工程建設(shè)行為。

審計(jì)應(yīng)該關(guān)注“雙碳”工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)，著重監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)、資金使用和效益情況，以推動(dòng)綠色低碳發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)政府審計(jì)的要求，審計(jì)結(jié)果應(yīng)側(cè)重找到工程項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見，提升項(xiàng)目整體的環(huán)保效益。

（三）“雙碳”資金使用及其效益情況

根據(jù)國(guó)家發(fā)布的關(guān)于實(shí)施新發(fā)展觀念推動(dòng)碳達(dá)峰碳中和任務(wù)的指導(dǎo)方針，政府審計(jì)部門需嚴(yán)格監(jiān)督和完善符合低碳發(fā)展目標(biāo)的投資政策，確保政府投資在引導(dǎo)綠色低碳投融資體系構(gòu)建中發(fā)揮關(guān)鍵作用，并激發(fā)市場(chǎng)各方的綠色投資積極性。各級(jí)財(cái)政部門須加大對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)、低碳技術(shù)研發(fā)等重點(diǎn)領(lǐng)域的支持力度。

審計(jì)重點(diǎn)在于揭示項(xiàng)目申報(bào)過程中存在的不實(shí)行為，及可能存在的截留、套取、挪用專項(xiàng)資金等問題，關(guān)注地方政府配套資金是否到位、項(xiàng)目實(shí)施效果是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)機(jī)制，提升“雙碳”資金管理水平和使用效率，確保每一筆資金都服務(wù)于國(guó)家綠色發(fā)展戰(zhàn)略，助力碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

五、政府資源環(huán)境審計(jì)助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的具體途徑與方法

（一）制定和修訂相關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)提供準(zhǔn)繩

政府資源環(huán)境審計(jì)在助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的過程中，應(yīng)根據(jù)國(guó)家碳達(dá)峰和碳中和工作的要求，制定和修訂相關(guān)法律法規(guī)，為審計(jì)工作提供依據(jù)。

一是要清除當(dāng)前法律和法規(guī)中與碳達(dá)峰、碳中和任務(wù)不一致的部分，并保障法律法規(guī)間的有效銜接。

二是制定和修訂相關(guān)法律法規(guī)，明確碳資產(chǎn)的定義、核算方式、產(chǎn)權(quán)歸屬以及交易規(guī)則，為碳資產(chǎn)與碳交易市場(chǎng)的審計(jì)監(jiān)管提供法律依據(jù)，確保碳資產(chǎn)審計(jì)的準(zhǔn)確性，避免不當(dāng)操作。

在推動(dòng)法律法規(guī)制定和修訂過程中，政府資源環(huán)境審計(jì)部門應(yīng)與相關(guān)部門緊密合作，充分借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，確保法律法規(guī)的科學(xué)性和可操作性，為“雙碳”審計(jì)提供強(qiáng)有力的支持。

（二）完善計(jì)量體系，設(shè)立統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)

在政府資源環(huán)境審計(jì)體系支持“雙碳”目標(biāo)達(dá)成的過程中，強(qiáng)化和完善計(jì)量機(jī)制、建立統(tǒng)一的碳排放達(dá)峰和中和核算規(guī)范至關(guān)重要。

一是要加快節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的迭代更新，盡快完善一系列與能耗限額、設(shè)備產(chǎn)品能效及與工程建設(shè)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。

二是加速推動(dòng)涵蓋地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)乃至產(chǎn)品等多維度碳排放核查核算報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，形成完整的碳核算體系。這樣可以確保碳排放的核算結(jié)果準(zhǔn)確可靠，為企業(yè)和政府決策提供科學(xué)依據(jù)。

在完善計(jì)量體系和設(shè)立統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)的過程中，政府資源環(huán)境審計(jì)部門應(yīng)與相關(guān)部門緊密合作，充分利用科技創(chuàng)新等手段，提升計(jì)量和核算的精確度和科學(xué)性，為“雙碳”審計(jì)提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

（三）加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)碳數(shù)據(jù)信息共享

“雙碳”審計(jì)工作涉及對(duì)象廣泛，涵蓋多層級(jí)、多部門單位，加之執(zhí)行的政策復(fù)雜且資金使用環(huán)節(jié)繁多。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，需要采取協(xié)作審計(jì)的方式。

一是可以采取上下聯(lián)動(dòng)的方式，整合各級(jí)審計(jì)資源，配備與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)力量，實(shí)現(xiàn)“雙碳”審計(jì)的屬地全覆蓋。

二是可以通過持續(xù)開展跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的全覆蓋。審計(jì)機(jī)關(guān)可以與主管部門聯(lián)網(wǎng)或定期采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)處理和轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，集中進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度分析，了解在審計(jì)工作中存在疑點(diǎn)。隨后，將這些審計(jì)疑點(diǎn)分派出去，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮瞬?，?shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)于那些已經(jīng)驗(yàn)證有效的審計(jì)手段，可以將其轉(zhuǎn)化為分析模型，并在審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部廣泛推行。

（四）強(qiáng)化復(fù)合型人才培養(yǎng)，建立“雙碳”審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍

“雙碳”審計(jì)技術(shù)性強(qiáng)，為滿足工作需求，要強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作，提升碳審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。

一是審計(jì)機(jī)構(gòu)需從內(nèi)部培養(yǎng)和外部引進(jìn)兩個(gè)維度擴(kuò)充隊(duì)伍。一方面，對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，增強(qiáng)他們?cè)谔紝徲?jì)領(lǐng)域的核心能力。另一方面，可聘請(qǐng)環(huán)境能源領(lǐng)域的權(quán)威專家，組建由專家及審計(jì)人員共同構(gòu)成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保審計(jì)方向精準(zhǔn)無誤、審計(jì)方法高效可行、審計(jì)結(jié)論科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。通過與專家的深度合作與交流，審計(jì)人員能深化對(duì)專業(yè)知識(shí)的理解，豐富和完善“雙碳”審計(jì)理論體系，提高實(shí)踐操作能力。

二是必須加強(qiáng)對(duì)在職審計(jì)人員的碳審計(jì)知識(shí)技能培訓(xùn)，并建立相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，激勵(lì)他們不斷精進(jìn)自身的業(yè)務(wù)能力。需招錄碳審計(jì)師和環(huán)境專業(yè)人員，充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中，提升審計(jì)人員的勝任能力。

（五）強(qiáng)化監(jiān)督協(xié)作，形成審計(jì)監(jiān)督合力

隨著“雙碳”審計(jì)的逐步完善，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。充分利用審計(jì)機(jī)關(guān)提供的制度建設(shè)、目標(biāo)任務(wù)等內(nèi)容，為工作開展提供更多的審計(jì)數(shù)據(jù)，提升工作效率。此外，審計(jì)部門還需要與監(jiān)管部門加強(qiáng)合作，提高對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)行為的處理能力。建立以審計(jì)結(jié)果報(bào)告為中心的審計(jì)反饋機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改工作，并通過審計(jì)專報(bào)的方式，將其上報(bào)給上級(jí)管理機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到有效處理。此外，還要督促相關(guān)被審計(jì)單位積極落實(shí)審計(jì)整改要求，形成審計(jì)監(jiān)督的強(qiáng)大合力。

政府資源環(huán)境審計(jì)部門應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，加強(qiáng)與其他相關(guān)部門的合作與溝通，共同推動(dòng)“雙碳”審計(jì)工作的開展。通過協(xié)同努力，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)“雙碳”工作的全面監(jiān)督，確?！半p碳”目標(biāo)的有效實(shí)施。

六、結(jié)束語

政府資源環(huán)境審計(jì)在審查“雙碳”政策貫徹落實(shí)、促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、監(jiān)督各級(jí)政府合規(guī)管理、促進(jìn)信息公開透明度以及實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)等方面具有重要的意義和作用。在政府資源環(huán)境審計(jì)開展及時(shí)必要的“雙碳”審計(jì)，通過發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，能為政府提供決策參考，引導(dǎo)企業(yè)和機(jī)構(gòu)走向綠色低碳發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

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[5]黃文濤.“雙碳”目標(biāo)視域下地方政府面臨的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)[J].領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)論壇，2023，（12）：86-90.

[6]王夢(mèng)倩.“雙碳”背景下制造業(yè)綠色轉(zhuǎn)型升級(jí)的路徑探究[J].產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新研究，2023，（23）：15-17.

[7]孫國(guó)帥，李明珠，張恒福等.“雙碳”目標(biāo)下老舊小區(qū)綠色改造的實(shí)施策略研究[J].遼寧工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2023，25（06）：25-29.

[8]馬瑩瑩，王沁，姚文艷等.“雙碳”目標(biāo)下政府與企業(yè)減污降碳協(xié)同治理演化機(jī)制與提升路徑[J].中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2023，39（06）：23-31.