摘要：內部審計貫穿工程建設項目整個生命周期，不再僅僅是一個項目結束后的總結性活動，在提升項目管理水平、確保工程質量和工程進度、降低損失與浪費以及防范潛在風險等方面具有重要意義。本文以H公司為案例，在項目的初期或中期就識別和評估潛在的風險，通過嚴格的審計流程確保工程質量的達標，進一步促進了管理的精細化，提升了項目的整體效益。H公司的成功實踐可為其他企業(yè)提供有益的借鑒和啟示。

關鍵詞：內部審計；項目管理；內部控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20242150

在當前競爭不斷加劇的背景下，高質量和高效率始終是項目管理的追求。工程建設項目的通常投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多，因此內部審計工作不可忽視。以往僅進行工程結算審計的方式顯得被動，現在工程項目審計中普遍采用全過程跟蹤審計的方式，并積極引入第三方中介機構，通過對工程現場的簽證復核以及工程結算審核等方式，對基本建設工程進行內部審計監(jiān)督，將審計關口提前。本文圍繞H公司的內部審計進行探討，分析了企業(yè)工程項目管理中的漏洞，旨在使內部審計管理常態(tài)化，助力工程項目成本控制工作開展。

一、工程項目內部審計管理模式的內涵

工程項目內部審計管理模式是H公司工程項目建設可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分，它有助于跟蹤和控制項目領用物資的整個流程，同時也能核算項目成本，減少費用開支，并控制材料浪費。內部審計貫穿被審計事項的全過程，不再是單一的事后審計，而是與事前和事中審計相結合。這種改變傳統審計模式的方式不僅拓寬了審計領域，還注重決策、管理、財務、技術等不同方向的審計。通過關注被審計事項的發(fā)展過程，及時提出整改意見，規(guī)范管理，可以大大提高審計工作的質量，起到預防和免疫風險的作用。

事前審計監(jiān)督主要體現在項目可研審核方面。審計部門會關注可行性研究方案、投資估算成本等方面，并提供審計咨詢建議，同時對招標過程活動進行監(jiān)督。

事中審計監(jiān)督主要體現審計獨立性。實施工程管理專項審計，以獨立客觀的方式評估公司在施工過程中對成本、質量和工期等建設管理的合規(guī)性，定期或不定期地深入現場，監(jiān)督管理情況。對設計變更簽證控制等成本因素、按圖施工的質量因素以及按合同計劃推進的工期等進行評估，發(fā)現問題并提出整改建議，直至問題得到解決。

事后審計監(jiān)督包括兩個方面的工作：一是審計參與工程驗收的過程；二是對工程結算的成本進行審定，提高工程結算的準確性，降低工程項目的投入成本。例如，H公司江蘇建設項目作為全過程控制試點項目，安裝一期工程的驗收金額為4.44億元，經審減后節(jié)省了0.99億元，核減率為22%；一期宿舍樓工程的驗收金額為0.9億元，經過審減后節(jié)省了0.1億元，核減率為11%，有效維護了公司的利益。

二、內部審計管理模式在企業(yè)項目管理中的重要性

（一）規(guī)范化項目管理

目前的審計法與工程項目相關的《合同法》《招投標法》等法律法規(guī)之間的銜接不夠緊密，審計尺度難以把握。當前，不少企業(yè)對工程項目的管理較為粗放，工程項目審計抓不住重點，尤其是對工程項目材料的規(guī)范化管理相對滯后，項目材料核對與結算工作進展緩慢，與工程整體施工脫節(jié)，出現項目賬實不符、結算困難等問題。

（二）預防風險，護航企業(yè)發(fā)展

傳統工程項目審計方式為事后審計，一旦工程合同簽訂生效，合作雙方就享有法律保護，工程款應按時按要求支付，即使審計人員在項目結束時發(fā)現合同不符合規(guī)定，也沒有權力和方式追回已支付的款項。因此，這種審計方式使審計人員在發(fā)布審計結果時陷入尷尬境地，并且事后審計對監(jiān)督企業(yè)工程管理的作用有限。內部審計是一種有效的項目管理工具，能夠幫助企業(yè)減少經營風險，確保項目的成功實施和經營的可持續(xù)發(fā)展。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，內部審計的重要性不言而喻，可以說是企業(yè)健康發(fā)展的護衛(wèi)艦。

三、內部審計在工程管理應用中發(fā)現的問題

在H公司江蘇建設項目的內部審計中，審計人員通過仔細審查相關資料和深入施工現場進行查勘，發(fā)現該項目建設在內控制度、招投標與合同管理、現場建設管理等方面仍存在改進的空間。

（一）合同簽訂與執(zhí)行不到位

1.合同約定爭議，超出預算

根據統計數據顯示，H公司江蘇安裝一期項目在合同簽訂金額、補充合同金額和最終結算金額方面存在較大偏差。合同簽訂金額為2.94億元，補充合同金額為1.5億元，而最終結算金額達到3.45億元，偏離值高達0.99億元，其中一期安裝項目設備卸車費的口頭約定與合同表述不清、項目鋼結構運費在場內不允許設立噴砂場地、各個工程按照鋼結構綜合單價實施的各項工序比例約定等，說明對項目前期的合同造價控制不夠理想。

合同中約定的計價原則執(zhí)行不到位。例如，如果合同約定采用定額計價，承包方可能會提出按照市場價進行核價，以保護自身利益，甚至存在合同管理方面的漏洞，合同條款與招投標規(guī)定不一致，合同中缺乏協商承諾的條款，工程預付款比例過高等問題，導致公司與施工單位在工程結算時發(fā)生爭執(zhí)。

2.合同執(zhí)行偏差，造成不利影響

在項目實際開展中，存在對招標管理制度執(zhí)行不規(guī)范，部分標段未按照國家相關規(guī)定進行招標的情況。在合同管理方面，未能嚴格按照強制性的法規(guī)條款來制定合同，特別是關于材料價格波動和漲跌風險的分配。當前合同將材料價格的波動風險完全歸由承包方承擔，這種做法并不符合法規(guī)的要求，也未能體現出合同雙方公平合理的原則。

（二）工程建設項目過程管理不強

1.簽證多簽、多計取

安裝工程的收方工程量較大，但缺乏明細的記錄和計算式。對于管道、線纜等現場收方復雜的項目，安裝工程量的確認簽證是根據甲方提供的材料出庫量進行的，沒有按照現場實際測量進行確認。收方工程量的計量未遵循合同約定的定額計量規(guī)則，收方簽證的內容、依據和理由表述不清晰，導致是否需要進行簽證產生疑問，甚至出現額外計取簽證費的情況。以上問題導致結算過程耗時費力，結算周期較長，使得工程造價的合理性難以保證。

2.缺乏現場過程管理

經過現場踏勘發(fā)現，工程項目建設存在的問題主要集中在施工過程不按照設計要求進行以及施工質量控制不嚴格方面?，F場施工質量問題直接影響了整個項目的質量和持久性。首先，路面、地面、墊層和抹灰的厚度不足或不均勻會導致在使用過程中易出現裂縫、坑洞等問題，給公司帶來不便，并增加了日后的修復成本。其次，涂料和防水的施工次數未達到設計要求的標準，會降低涂料的附著力和防水性能，進而影響整個項目的耐久性和使用壽命。而且未進行防水處理的地方可能會導致水滲透和潮濕問題，進一步影響建筑物的整體結構和穩(wěn)定性。最后，現場抽查工程量少于收方工程量的情況說明存在一定的工程量虛報問題，這不僅會對項目造成損失，還將降低工程的信譽度和可靠性。

（三）甲供材料管理

1.甲供材料浪費嚴重

在結算審核過程中，經常發(fā)現甲供材范圍劃分不明確，甲供材料和乙供材料混淆現象。按合同約定應由乙方供應部分材料，但在實際交易中由甲方供應，如銅鼻子、膨脹螺栓、墊片等輔材按照甲供的方式領用，且存在規(guī)格代用情況，通常是使用大于設計規(guī)格的材料進行替換。這導致施工單位搶先領取了更多甲方供應的材料和輔助材料，造成了資源浪費，甚至出現了工程進度款支出超過預算未被收回的情況。

2.材料核價未按合同執(zhí)行

在合同規(guī)定中，材料核價范圍未得到有效執(zhí)行。在實踐中，經常出現對施工單位不利的項目，應按照合同約定的信息價計取定額的，但選擇了市場核價方式來確定結算價格；若出現合同約定的信息價中有缺項材料需要進行核價的，在施工過程中卻沒有進行市場核價，核價也沒有經過跟審單位的審查。在H公司江蘇安裝一期項目中，個別材料如地腳螺栓，核價出現了嚴重的市場行情偏離情形，采購核定的材料單價約為13900元/噸，而審計根據合同原則對公司該訂單的定額計價為7800元/噸，兩者之間相差高達6100元/噸。

（四）制度缺陷，結算風險

在工程管理制度建設過程中，會面臨項目管理目標模糊、業(yè)務流程不規(guī)范、項目成本無法控制等問題。例如，在招標管理辦法中，招標人違反法律規(guī)定，與投標人就投標價格、投標方案等實質性內容進行談判，甚至出現將工程項目肢解后分別轉讓給他人，違反規(guī)定將中標項目的部分主體工作分包給他人，或者分包人再次分包。管理制度未能緊密結合項目建設的實際情況進行及時的更新和修訂，使實際效果大打折扣。此外，由于內控制度執(zhí)行不嚴格，不僅導致項目質量和安全隱患的增加，還可能引發(fā)一系列連鎖反應，如工期延誤、成本超支等，進一步加大了項目成本控制方面的結算風險。

四、內部審計在工程管理應用中的優(yōu)化措施

內部審計需要審計人員時刻保證獨立性與客觀性，而公司管理者對于內部審計的重視是開展審計過程的底氣。內部審計需要在審計過程中抓住主要矛盾跟進項目建設，在工程管理、設備與物資采購和領用等關鍵環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督和管理，降低建設成本，合理利用公司資源。同時，內部審計要做到“到位而不越位，參與而不干預”，在保障不影響工程進度的前提下，合理控制項目造價。

（一）把控合同關口

1.明確合同約定

為合法合規(guī)地避免工程結算爭議，在合同洽談與簽訂的前期階段，審計可通過建議公司規(guī)范和明確中標價格以及相應的綜合單價。在合同條款中，及時根據招投標情況進行調整、確保前后一致，應詳細核查質量保證、工期保證和違約責任等是否被簽訂，并根據招標文件或合同中的相關條款進行合同的變更和簽證結算，特別是對于分部分項施工內容發(fā)生變化時的變更事項處理方式進行約定。公司審計部門將重點放在涉及工程造價的條款上，并優(yōu)先復核工程量較大的項目。

2.關注合同概算執(zhí)行的真實性

審計對建設項目開工前的概算、招標過程和合同等前期工作進行審查，關注總概算內容的全面性和真實性。審查是否存在故意忽略工程和費用項目，將限額以上項目壓縮至限額以下的情況。評估編制概算所依據的定額、費率和材料價格是否合適，并符合計費規(guī)定。加強對招標和合同管理的審查，包括對施工單位資質的檢查，以防止掛靠承包工程等行為。同時，應建立項目的結算、變更、索賠臺賬，保持數據的可追溯性。

（二）工程項目過程管理提升

1.審查變更簽證

審計根據圖紙和結算資料審核工程量計算是否符合規(guī)范，準確無誤，避免高估冒算和計算錯誤。對變更項目的工程量復核過程記錄，是否完整記錄在案，確保工作底稿完備。通過審查工程變更簽證的真實性和有效性，防止虛增造價，重點包括確認變更簽證形成的原因、計算的準確性，避免重復計取。在H公司江蘇安裝項目中，審計依據圖紙設計審查工程量是否存在交叉施工，發(fā)現有實際施工內容與變更不一致的情況，核減相應費用9萬元。

2.深入現場一線工作

在施工過程中，選擇一家良好的監(jiān)理單位是非常重要的，通過配備專業(yè)的監(jiān)理人員，可有效監(jiān)督工程進度和質量。在充分掌握施工合同、竣工圖等相關資料的基礎上，預先規(guī)劃現場核對項目，應仔細檢查實際使用的工程材料規(guī)格、品牌和等級，以此作為結算定價的重要依據。通過督促施工單位對合同清單結算及可調整因素進行逐項明確，形成簽字確認文件，為竣工結算的順利進行提供便利。

（三）甲供材料閉環(huán)管理

1.建立甲供材料管理模式

在公司工程建設管理不斷探索中，需要建立適合公司自身發(fā)展的甲供材料管理模式，通過工程內部審計監(jiān)督工程材料的出入庫管理。第一，規(guī)范甲供材料的計劃、采購、驗收入庫、領用出庫和退庫流程，防止出現材料虛報的情況，確保整體采購工作方案的有效性，避免盲目采購。第二，核對甲供材料的領用量與安裝結算量，確保管理時效性和結算準確性，實現工程結算管控的及時性，優(yōu)化工作方案，有效控制施工過程。

同時，公司審計部門通過制定《工程項目甲供材料管理辦法》，鼓勵H集團旗下的產業(yè)公司自查，發(fā)現問題并提出管理報告，督促單位整改并跟進實施。

2.比對材料價格

工程材料在工程建設中起著重要作用，對于簽認價格高于公開信息價的，審計通過向市場詢價確認未在市場信息價中列出的材料價格。對于定制材料和無法在市場詢價的材料，則可以要求施工單位提供憑據以獲取審計所需的證據，從而降低審計風險。通過材料的審查，提醒公司原材料采購的必要性，確保采購價格真實有效，合理控制成本開支。

（四）提升內控管理水平

在項目內部審計中發(fā)現內控制度不足后，公司不斷修訂、完善和宣傳考核機制、材料使用原則及招投標等管理制度，促使施工單位理解和重視制度。在日常操作中落實執(zhí)行內控管理制度，提升了項目現場建設的管理效力，保障了工程結算工作的順利進行。同時，在工程項目內部審計中，審計部門需要協調監(jiān)督和服務的關系，建立和諧的審計關系，確保項目建設管理單位與審計目標一致，提高跟蹤審計工作的質量和效率，及時發(fā)現并糾正問題，以提升項目管理水平。

內部審計作為一種及時的、精細化的管理手段，是公司高質量發(fā)展的必要選擇。可以說，內部審計在項目管理中的推廣與應用勢在必行。只有不斷優(yōu)化內部審計機制，持續(xù)提升審計人員的專業(yè)能力和素質，才能更好地幫助企業(yè)做好項目管理，實現效益最大化。企業(yè)應該重視內部審計工作，將其作為提升管理水平的重要手段，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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作者簡介：蔡正杰（1990），男 ，漢，浙江省溫州市瑞安市人，本科，中級會計師，研究方向為內部審計在企業(yè)工程項目管理中的作用。