［摘 要］二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出，做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，總的要求是在構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用上聚焦發(fā)力，做到“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”（簡稱“三個(gè)如”）。文章結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，指出高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題，探討提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的路徑，旨在為新時(shí)期高校內(nèi)部審計(jì)提供一種思路。

［關(guān)鍵詞］“三個(gè)如”；內(nèi)部審計(jì)；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.22.002

［中圖分類號(hào)］F239.45；G647.5 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2024）22-000-03

0" " "引 言

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出的“如臂使指、如影隨形、如雷貫耳”要求，是內(nèi)部審計(jì)工作開展的指導(dǎo)思想和基本遵循?！叭绫凼怪浮本褪窃鰪?qiáng)審計(jì)的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準(zhǔn)、領(lǐng)會(huì)透、落實(shí)好?！叭缬半S形”是指對(duì)所有管理與使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方和部門的審計(jì)監(jiān)督權(quán)無一遺漏、無一類外，形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化震懾?！叭缋棕灦本褪菆?jiān)持依法審計(jì)，做實(shí)研究型審計(jì)，發(fā)揚(yáng)斗爭精神，增強(qiáng)斗爭本領(lǐng)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”［1］。

1" " "內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是隨著審計(jì)機(jī)關(guān)的建立和發(fā)展逐步發(fā)展起來的。1983年審計(jì)署成立大會(huì)上指出光靠審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各部門、單位要把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立起來。1985年8月，國務(wù)院頒布關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)提供了法律依據(jù)。2018年，中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議提出要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的力量，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。內(nèi)審監(jiān)督指導(dǎo)部門成立，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督“一盤棋”，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入發(fā)展的快車道。二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新要求，指出審計(jì)要敢審敢嚴(yán)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”。

2" " "高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存問題

2.1" "內(nèi)部審計(jì)覆蓋面不廣

從目前的情況來看，高校內(nèi)部審計(jì)作用達(dá)不到“如臂使指”的要求。主要表現(xiàn)為審計(jì)項(xiàng)目多是開展二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)，沒有根據(jù)學(xué)校建設(shè)發(fā)展的中心工作任務(wù)有計(jì)劃、有目的地設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)校急需審計(jì)提供建議的領(lǐng)域，審計(jì)工作還未覆蓋，日常開展的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)學(xué)校建設(shè)發(fā)展來說又顯得重要性不足［2］。

2.2" "內(nèi)部審計(jì)全過程審計(jì)監(jiān)督不夠

高校內(nèi)部審計(jì)要達(dá)到“如影隨形”的要求，做到全過程和全鏈條審計(jì)跟蹤。不僅要對(duì)資金從立項(xiàng)、審批到使用有審計(jì)監(jiān)督，而且要將審計(jì)監(jiān)督拓展到學(xué)校建設(shè)發(fā)展的方方面面，如對(duì)學(xué)校的學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、工程建設(shè)費(fèi)用、經(jīng)營性單位運(yùn)作等，要做到全過程監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)情況是學(xué)校無法顧及各個(gè)方面，資金管理過程中依然存在問題，事后監(jiān)督遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。

2.3" "內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

高校內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性問題，在審計(jì)過程中受內(nèi)部因素干擾無法真正做到獨(dú)立審計(jì)，因此審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高［3］。即使內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了經(jīng)費(fèi)使用方面的問題，礙于體制機(jī)制等因素，也無法對(duì)內(nèi)部職能部門產(chǎn)生威懾力，難以真正發(fā)揮“如雷貫耳”的作用。

2.4" "內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)能力不足

高校內(nèi)部審計(jì)人員主要是由相關(guān)部門轉(zhuǎn)崗而來，或者紀(jì)委和審計(jì)兩個(gè)部門合署辦公，缺少專職審計(jì)人員。同時(shí)，與審計(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)不足。隨著財(cái)務(wù)制度的改革和信息化水平的提高，審計(jì)人員的工作方式和工作內(nèi)容也在改變，從查賬審計(jì)到問題導(dǎo)向型審計(jì)，從線下資料審計(jì)到線上電子數(shù)據(jù)審計(jì)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。

2.5" "內(nèi)部審計(jì)整改不徹底

高校內(nèi)部審計(jì)整改存在整改不夠徹底的問題。原因有三個(gè)方面：一是高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門不是權(quán)力部門，自身地位不高。因此，由審計(jì)部門牽頭推動(dòng)的審計(jì)整改難以得到其他相關(guān)職能部門的配合。二是審計(jì)人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，提出的問題脫離實(shí)際，再加上體制機(jī)制約束、人事變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)成本等原因，無法徹底整改。三是被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人有“新官不理舊賬”的慣性思維。被審計(jì)查出的問題是上任領(lǐng)導(dǎo)任職期間產(chǎn)生的，審計(jì)整改是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的，推諉的情況時(shí)有發(fā)生。

3" " "提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

3.1" "加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境建設(shè)

3.1.1" "完善內(nèi)部審計(jì)管理制度

高校內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)目標(biāo)是建成一個(gè)互相銜接的制度體系。以內(nèi)部審計(jì)制度為統(tǒng)領(lǐng)，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)以及其他各專項(xiàng)審計(jì)制度為主體，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任前告知、任終交接等工作程序?yàn)檩o助，建立審計(jì)發(fā)展問題整改制度和責(zé)任追究制度，從而使審計(jì)前期、審計(jì)過程和審計(jì)整改工作形成閉環(huán)，提高審計(jì)工作質(zhì)量［4］。

3.1.2" "明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限、程序及監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)不同，必須聚焦內(nèi)部審計(jì)主責(zé)主業(yè)，才能更好地完成內(nèi)部審計(jì)工作。因此，除了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，還要有內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、規(guī)范性文件，明確內(nèi)部審計(jì)的具體職責(zé)、工作流程。同時(shí)，開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)要公開監(jiān)督電話，接受被審計(jì)單位的監(jiān)督，嚴(yán)格遵守“審計(jì)八不準(zhǔn)”的規(guī)定［5］。

3.1.3" "建立內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)

高校應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要設(shè)立具體的崗位職責(zé)，具體分為審計(jì)處負(fù)責(zé)人崗位職責(zé)、審計(jì)組組長（副組長）崗位職責(zé)、審計(jì)組主審崗位職責(zé)、審計(jì)組成員崗位職責(zé)、審計(jì)計(jì)劃草擬、審計(jì)底稿審核和審計(jì)檔案歸檔等相關(guān)人員的職責(zé)。

3.2" "完善內(nèi)部審計(jì)事前、事中、事后管理

3.2.1" "審前科學(xué)制訂審計(jì)計(jì)劃，做到審計(jì)工作有的放矢

首先要確定審計(jì)目標(biāo)。制訂審計(jì)計(jì)劃前要與學(xué)校管理層充分溝通，了解學(xué)校的工作重點(diǎn)和管理意圖，廣泛征求校內(nèi)職能部門的意見，了解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，有的放矢地制訂審計(jì)計(jì)劃并確定審計(jì)范圍。做到與學(xué)校核心工作、關(guān)鍵任務(wù)緊密聯(lián)系，發(fā)揮審計(jì)的作用。

3.2.2" "審中提高審計(jì)跟蹤水平，做到資金全過程審計(jì)

縱向看，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)高校內(nèi)部資金進(jìn)行全過程審計(jì)，從預(yù)算立項(xiàng)、資金執(zhí)行和績效評(píng)價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)開展審計(jì)。橫向看，內(nèi)部審計(jì)要覆蓋學(xué)校建設(shè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，不應(yīng)只限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)，對(duì)校內(nèi)經(jīng)營性單位、學(xué)科建設(shè)資金、科研資金、合同管理、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金等領(lǐng)域開展專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)一般性的辦公經(jīng)費(fèi)和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)只開展常規(guī)審計(jì)即可，找出共性問題，促進(jìn)整改。

3.2.3" "審后加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)，做到審計(jì)工作首尾呼應(yīng)

高校內(nèi)部審計(jì)做到“如雷貫耳”的關(guān)鍵在于審計(jì)不僅要發(fā)現(xiàn)問題，還要解決問題。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，下達(dá)整改通知書，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改。只有把整改落實(shí)到位，才能充分發(fā)揮審計(jì)效果［6］。在整改過程中，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)了解和掌握整改工作進(jìn)度，對(duì)出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改，幫助被審計(jì)單位做好審計(jì)整改工作。

3.3" "做好信息化技術(shù)的建設(shè)

3.3.1" "引入先進(jìn)的審計(jì)軟件和技術(shù)工具

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)工具軟件的更新升級(jí)十分必要。一是完善審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件的功能，使其具有生成審計(jì)數(shù)據(jù)報(bào)表的能力。二是增強(qiáng)問題數(shù)據(jù)預(yù)警能力，通過審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)篩選功能詳查重復(fù)發(fā)生或者金額較大的問題數(shù)據(jù)。三是提高審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的便攜性和機(jī)動(dòng)性，借助5G和通信技術(shù)，使審計(jì)數(shù)字工具可移動(dòng)和實(shí)時(shí)鏈接。

3.3.2" "加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目信息化建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)日常管理中需要提高整體的數(shù)字化和信息化水平，用來取代以往的手工表格模式。建立審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，將審計(jì)計(jì)劃制訂、審計(jì)項(xiàng)目建立、審批和審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告全部線上運(yùn)行，根據(jù)不同用戶的權(quán)限，將數(shù)據(jù)云端保存和實(shí)時(shí)共享，將分散不可控的審計(jì)數(shù)據(jù)集中保存和讀取，提高審計(jì)工作的集約化水平，確保數(shù)據(jù)安全。

3.3.3" "提高審計(jì)數(shù)據(jù)處理和分析能力

引入大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，將海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和排序，根據(jù)預(yù)先設(shè)定的條件篩選出問題數(shù)據(jù)，形成問題數(shù)據(jù)明細(xì)表，快速鎖定問題線索，提高審計(jì)效率，同時(shí)有效避免人工查賬方式不全面和效率低下等弊端［7］。

3.4" "建設(shè)高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍

3.4.1" "加大內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)力度

首先，引進(jìn)具備審計(jì)、工程、財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)專業(yè)背景的專業(yè)人才，充實(shí)到審計(jì)人才隊(duì)伍中。其次，對(duì)現(xiàn)有人才加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培養(yǎng)，通過以審代訓(xùn)、項(xiàng)目式學(xué)習(xí)等方式，提升審計(jì)人員的實(shí)際操作能力和業(yè)務(wù)規(guī)范水平。最后，加強(qiáng)審計(jì)人員的交流和崗位輪換，使內(nèi)部審計(jì)人員更加了解被審計(jì)單位的工作實(shí)際，提高審計(jì)效率。

3.4.2" "提升內(nèi)部審計(jì)人才的專業(yè)素養(yǎng)

一是引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，構(gòu)建多形式、多渠道的培訓(xùn)體系，使其熟練掌握最新的法規(guī)制度，經(jīng)常組織學(xué)習(xí)最新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)務(wù)指南，提高審計(jì)人員“能查、能說、能寫”的能力。二是組織內(nèi)部審計(jì)人員積極參加審計(jì)課題研究，逐步提升其審計(jì)理論水平，培養(yǎng)其系統(tǒng)性思維。

3.4.3" "建立內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展通道和激勵(lì)機(jī)制

暢通內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展通道，鼓勵(lì)審計(jì)人員參加各類專業(yè)技術(shù)考試，對(duì)通過考試的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。根據(jù)工作業(yè)績進(jìn)行考核，建立獎(jiǎng)勵(lì)制度。針對(duì)不同類型的審計(jì)人員，根據(jù)其崗位特點(diǎn)和工作實(shí)際，制定不同的考核標(biāo)準(zhǔn)。將績效考核與干部的晉升任用相結(jié)合，激發(fā)審計(jì)人員工作積極性［8］。

3.5" "整合監(jiān)督資源，提高監(jiān)督效能

3.5.1" "堅(jiān)持審計(jì)工作“一盤棋”

內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)局限在單位內(nèi)部，既要充分利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，又要積極與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)溝通，明確上級(jí)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)成果為其所用，從而形成“一果多用”，避免重復(fù)審計(jì)，節(jié)省審計(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已整改的問題，可以不體現(xiàn)在上級(jí)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告中，不作為問題提出［9］。

3.5.2" "深化紀(jì)監(jiān)巡審聯(lián)動(dòng)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)要與紀(jì)委監(jiān)委、巡視巡察共享信息，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門貫通協(xié)調(diào)，審計(jì)和紀(jì)委工作各有側(cè)重，也各有所長。將審計(jì)與紀(jì)委協(xié)同，可以為紀(jì)委提供經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的問題線索，發(fā)揮審計(jì)的專業(yè)優(yōu)勢并采用巡審一體化聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使審計(jì)工作有更加明確的審計(jì)方向，避免遺漏重大問題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［10］。

4" " "結(jié)束語

做好高校內(nèi)部審計(jì)，不僅要從制度建立、工作流程、技術(shù)手段上著力，而且要提高審計(jì)人員的理論素養(yǎng)。一是要提高政治站位，堅(jiān)持黨對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把黨的要求貫徹始終。內(nèi)部審計(jì)要從全局的高度深刻領(lǐng)會(huì)審計(jì)的職責(zé)定位，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用。二是開展研究型審計(jì)，將研究型審計(jì)貫穿審計(jì)項(xiàng)目全過程。研究被審計(jì)單位的行業(yè)背景和共性問題，做到心中有數(shù)，有針對(duì)性地提出管理建議。三是聚焦主責(zé)主業(yè)，堅(jiān)持有所為、有所不為，保持獨(dú)立性，不參與具體事務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持查真相、說真話、報(bào)實(shí)情。推動(dòng)審計(jì)整改，做好審計(jì)的“下半篇文章”，以高質(zhì)量的審計(jì)工作促進(jìn)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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