摘"要：徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)在年報(bào)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、財(cái)稅咨詢、內(nèi)部控制制度建設(shè)、政府績效評價(jià)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等方面發(fā)揮了重要作用。但同時(shí)也存在會計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題。加強(qiáng)誠信建設(shè)、法治建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、地方品牌建設(shè)、監(jiān)管制度建設(shè)和信息化建設(shè)是徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)維持健康和可持續(xù)發(fā)展的必要舉措。

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師"；審計(jì)質(zhì)量；監(jiān)督效能

中圖分類號：F233""""文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）04-0060-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.04.015

1"引言

改革開放以來，我國注冊會計(jì)師行業(yè)在推動資本市場發(fā)展、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量審計(jì)、稅收安全維護(hù)和提高經(jīng)濟(jì)效率等方面發(fā)揮了重要作用，但同時(shí)也存在會計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真、上市公司財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。2021年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，提出要切實(shí)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管。為了更好發(fā)揮財(cái)會監(jiān)督效能，地方財(cái)政部門需要和相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)作，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，整頓不規(guī)范行為，有效發(fā)揮注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證作用。

2"文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)階段，我國注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)入了從注重規(guī)模增長向注重審計(jì)質(zhì)量提升的轉(zhuǎn)型時(shí)期，意味著行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展時(shí)代的到來。

關(guān)于注冊會計(jì)師行業(yè)工作績效和審計(jì)質(zhì)量的影響因素，國外文獻(xiàn)從不同研究視角得出了不同結(jié)論。如Ting-Wong"Cheng等（2000）采用DEA方法評估會計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)效率，發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所的員工培訓(xùn)費(fèi)用越高，事務(wù)所的技術(shù)效率也越高。Brocheler等（2004）對1930年至1992年荷蘭審計(jì)市場的會計(jì)師事務(wù)所績效及其影響因子進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間的長短和接受繼續(xù)教育的水平是事務(wù)所績效的重要影響因素。Jean等（2008）的研究指出，審計(jì)報(bào)告失真的重要原因是會計(jì)師事務(wù)所在時(shí)間預(yù)算過于緊張的情況下減少審計(jì)程序并發(fā)生違背職業(yè)道德行為，而會計(jì)師事務(wù)所降低注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)間又主要是由審計(jì)收費(fèi)壓力導(dǎo)致的。Yahaya等（2022）基于尼日利亞交易所集團(tuán)2006—2020年間的樣本數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。

國內(nèi)研究文獻(xiàn)從不同角度分析了我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展存在的問題并提出相關(guān)政策建議。如陸正飛等（2022）認(rèn)為，上市公司財(cái)務(wù)造假違規(guī)案例數(shù)量的增加，為注冊會計(jì)師審計(jì)工作難度和聲譽(yù)帶來挑戰(zhàn)。姚立杰、顧書暢和王鵬程（2023）的研究發(fā)現(xiàn)，整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)呈現(xiàn)中老齡化的趨勢，未來人才缺口很可能呈進(jìn)一步上升趨勢。徐榮華等（2023）的調(diào)查發(fā)現(xiàn)會計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)效率有待提高，且專業(yè)化人才較為欠缺。王麗娟和耿怡雯（2019）實(shí)證研究結(jié)論認(rèn)為，通過優(yōu)化內(nèi)部控制制度和完善公司治理機(jī)制，加強(qiáng)對高級管理人員的權(quán)利約束，能夠提高注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。王帆等（2022）的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)信息化程度提高有利于提升審計(jì)監(jiān)督水平。俞明軒等（2024）認(rèn)為，會計(jì)師事務(wù)所可依托數(shù)字化賦能品牌發(fā)展，將自身優(yōu)勢與數(shù)字技術(shù)緊密結(jié)合，構(gòu)建品牌的可持續(xù)競爭力。

3"注冊會計(jì)師行業(yè)人才供給現(xiàn)狀

3.1"人才供給數(shù)量

行業(yè)管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，截至2023年12月31日，全國共有注冊會計(jì)師364531人，比2022年同比增長8.62%，其中執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師102017人，同比增長3.99%，非執(zhí)業(yè)會員共計(jì)262514人，同比增長10.54%。

執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師和非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師的增長速度差異較大。2015—2023年，全國非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師年度同比增長率平均值為11.17%，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師年度同比增長率平均值為0.19%。2015年，全國非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師數(shù)量是執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師數(shù)量的1.11倍，2023年提高到了2.57倍。2021年，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師數(shù)量下降，同比增長率為-11.52%，是因?yàn)樵趶?qiáng)監(jiān)管政策下，當(dāng)年一萬多名執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師被撤銷或注銷證書，如圖1所示。

圖1"2015—2023年中國執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師數(shù)量

3.2"人才供給年齡結(jié)構(gòu)

注冊會計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)上，執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師年齡總體偏高，非執(zhí)業(yè)會員年齡總體偏年輕。2023年，全國執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師40歲以下人數(shù)占比32.76%，全國非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師40歲以下人數(shù)占比52.16%，如圖2所示。

圖2"2023年中國執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)

4"徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及社會貢獻(xiàn)

截至2023年年底，徐州市現(xiàn)有會計(jì)師事務(wù)所38家，從業(yè)人員809人，其中注冊會計(jì)師252人。從規(guī)模來看，僅有一家會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師人數(shù)超過20人，超過94%的事務(wù)所員工總?cè)藬?shù)在50人以內(nèi)。具有證券資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所2家，全部為國內(nèi)大所的分所，徐州本土?xí)?jì)師事務(wù)所均不具有證券資質(zhì)。

注冊會計(jì)師行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要組成部分，其發(fā)展水平直接關(guān)系到當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程。徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展為徐州地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長和社會發(fā)展起到了重要推動作用。

4.1"助力資本市場高質(zhì)量發(fā)展

會計(jì)師事務(wù)所是證券市場中非常重要的服務(wù)中介，注冊會計(jì)師以其獨(dú)立的第三方身份進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和鑒定，保護(hù)投資者利益。注冊會計(jì)師通過服務(wù)境內(nèi)外上市公開發(fā)行和信息披露，服務(wù)新三板和區(qū)域股權(quán)市場掛牌公司，服務(wù)債券市場，極助力資本市場高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

2023年，徐州市共16家公司在境內(nèi)外上市，22家企業(yè)在新三板掛牌，1565家企業(yè)在區(qū)域股權(quán)交易市場掛牌。這些上市公司和場外交易市場掛牌企業(yè)的股權(quán)融資和股權(quán)交易，都離不開注冊會計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)。

2019年至2023年，徐州市上市公司總股本從153.61億股增長到263.45億股，上市公司總市值從833.05億元增長到1721.78億元。上市公司首次公開發(fā)行股票、增發(fā)股票、配股都是股權(quán)融資的過程，都離不開注冊會計(jì)師的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，如圖3所示。

圖3"2019—2023年徐州市上市公司總股本和總市值

除了股權(quán)融資以外，企業(yè)發(fā)行債券融資，也需要注冊會計(jì)師出具公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，保護(hù)投資者利益。2023年，徐州市累計(jì)發(fā)行企業(yè)債券689億元，當(dāng)年新增發(fā)行企業(yè)債券109.8億元。

4.2"助力創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略

注冊會計(jì)師行業(yè)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和高新技術(shù)產(chǎn)品收入評估、科研經(jīng)費(fèi)投入的真實(shí)性檢查中發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)等重要作用，助力創(chuàng)新驅(qū)動戰(zhàn)略深入發(fā)展。2016年至2023年，徐州市每年新增高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量持續(xù)增長，2023年徐州市新增高新技術(shù)企業(yè)627家，如圖4所示。

注冊會計(jì)師行業(yè)的服務(wù)還包括對科研項(xiàng)目結(jié)題的審計(jì)、科研創(chuàng)新財(cái)政專項(xiàng)資金績效評價(jià)、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)等，為科研資金使用的合規(guī)性和效益性提供了保障。2023年，徐州市財(cái)政支出科學(xué)技術(shù)支出22億元，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)Ramp;D經(jīng)費(fèi)政府資金來源3867萬元。

圖4"2016—2023年徐州市新增國家高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量

4.3"助力完善現(xiàn)代企業(yè)制度

注冊會計(jì)師行業(yè)通過提供管理咨詢等專業(yè)服務(wù)，能夠幫助國有企業(yè)和民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化重組、加強(qiáng)內(nèi)部控制，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系和財(cái)務(wù)管理制度，幫助企業(yè)完善現(xiàn)代化企業(yè)制度，提升企業(yè)核心競爭力。2022年，徐州市國有企業(yè)法人數(shù)量為5310家，私營企業(yè)法人數(shù)量為211882家。

4.4"助力維護(hù)稅收安全

注冊會計(jì)師行業(yè)通過查找企業(yè)財(cái)務(wù)造假和偷稅漏稅等行為，還原公司真實(shí)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，助力維護(hù)國家稅收安全。2023年，徐州市實(shí)現(xiàn)增值稅147.46億元，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅52.33億元，注冊會計(jì)師行業(yè)的審計(jì)服務(wù)起到了維護(hù)稅收安全的作用。

5"徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)存在的問題

徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展與徐州經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不適應(yīng)，與淮海經(jīng)濟(jì)區(qū)中心城市的定位不匹配，存在的問題主要體現(xiàn)在規(guī)模小、實(shí)力不強(qiáng)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高、人才儲備不足、信息化程度不高等方面。

5.1"總體規(guī)模偏小，綜合實(shí)力偏弱

徐州38家事務(wù)所中，僅有5家年業(yè)務(wù)收入過千萬元，收入最高事務(wù)所約為4000余萬元。規(guī)模普遍較小，缺乏核心競爭力，發(fā)展緩慢，有的業(yè)務(wù)長期停滯不前，勉強(qiáng)掙扎在“溫飽”線，注冊會計(jì)師人數(shù)1～10人的會計(jì)師事務(wù)所超過79%。

5.2"高端業(yè)務(wù)量小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

本地區(qū)高端優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)普遍被外地大所承攬。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)分析，徐州市上市公司及大量企業(yè)債券市場融資的會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，徐州本地會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的不到30%，徐州大量高收費(fèi)的高端業(yè)務(wù)均被外地會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。本地會計(jì)師事務(wù)所僅在狹小的中低端業(yè)務(wù)市場內(nèi)進(jìn)行競爭，競爭慘烈、無序，容易產(chǎn)生劣幣驅(qū)逐良幣的逆向發(fā)展，嚴(yán)重影響注冊會計(jì)師的行業(yè)形象，不利于行業(yè)整體的健康發(fā)展。大部分事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍以傳統(tǒng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)為主，高端業(yè)務(wù)占比較低。

5.3"缺乏人才儲備，發(fā)展后勁不足

缺乏從事高端業(yè)務(wù)人才儲備，全行業(yè)僅5名注冊會計(jì)師參與過中國注冊會計(jì)師協(xié)會、各省、市注冊會計(jì)師協(xié)會高端班。部分事務(wù)所管理層人員老化、理念僵化，存在小富即安、小進(jìn)則滿等思想，急需更新?lián)Q代。行業(yè)業(yè)務(wù)骨干特別是年輕注冊會計(jì)師流失嚴(yán)重，行業(yè)發(fā)展后勁不足。行業(yè)年輕注冊會計(jì)師培養(yǎng)“雄師計(jì)劃”人員有的已離開行業(yè)，到國有企業(yè)等任職。

5.4"內(nèi)部控制制度不夠健全，信息化程度不高

大多數(shù)事務(wù)所的內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善，內(nèi)部缺乏民主監(jiān)督、相互制約機(jī)制，有的甚至無法做到“三級復(fù)核”。大部分中小事務(wù)所使用的審計(jì)軟件或內(nèi)部管理系統(tǒng)，往往功能單一、兼容性不強(qiáng)、智能化程度不高，無法實(shí)現(xiàn)協(xié)同工作，難以滿足各類型、全流程作業(yè)的要求以及拓展新業(yè)務(wù)和“做精做?！钡男枨蟆Ｆ毡榇嬖凇爸氐赘?、輕智能化”的現(xiàn)象，難以將風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對貫穿到項(xiàng)目管理全流程。

6"徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展舉措建議

中國注冊會計(jì)師協(xié)會第七次全國代表大會提出，要推動注冊會計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。徐州市注冊會計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，需要多管齊下，協(xié)同發(fā)力。

6.1"加強(qiáng)誠信建設(shè)，提升行業(yè)職業(yè)道德水平

“誠信”是社會主義核心價(jià)值觀之一，誠信在注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則中居于第一位。維護(hù)公眾利益是注冊會計(jì)師行業(yè)的宗旨，注冊會計(jì)師在工作中應(yīng)始終保持誠實(shí)和透明，維護(hù)公眾利益，獲得公眾信任。注冊會計(jì)師行業(yè)需要進(jìn)一步完善誠信信息監(jiān)控體系，加強(qiáng)從業(yè)人員的守信意識和行業(yè)誠信約束。注冊會計(jì)師行業(yè)還應(yīng)當(dāng)提升客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好的職業(yè)行為等職業(yè)道德水平。

6.2"加強(qiáng)法制建設(shè)，提高行業(yè)執(zhí)法力度

加強(qiáng)行業(yè)法治建設(shè)，推進(jìn)行業(yè)依法治理，推動完善行業(yè)法律法規(guī)，建立健全行業(yè)管理制度，提高行業(yè)審計(jì)質(zhì)量。對各類違法違規(guī)行為嚴(yán)格依法整治，提高懲罰力度。堅(jiān)決糾正會計(jì)師事務(wù)所喪失獨(dú)立性、網(wǎng)絡(luò)售賣審計(jì)報(bào)告、泄露傳播涉密敏感信息、串通舞弊等違反職業(yè)規(guī)范的重大問題。提高檢查頻次，突出檢查重點(diǎn)，嚴(yán)格處理處罰，建立自查自糾報(bào)告機(jī)制。對影響惡劣的重大事件從嚴(yán)從重處罰，對全行業(yè)形成震懾力和警示作用。

6.3"加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè)，整治財(cái)務(wù)審計(jì)秩序

提高注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的系統(tǒng)性、協(xié)同性，加強(qiáng)監(jiān)管部門之間、政府部門和行業(yè)協(xié)會之間的溝通協(xié)作，落實(shí)監(jiān)管責(zé)任，強(qiáng)化信息共享，形成監(jiān)管合力。探索建立基于前沿信息科技的監(jiān)管平臺與工具，豐富監(jiān)管手段。構(gòu)建注冊會計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，通過信息上報(bào)、人臉識別和電子簽章等信息化手段提升監(jiān)管效率。實(shí)施異常情況監(jiān)測機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)自動預(yù)警功能。加大對調(diào)查和懲戒信息的披露力度，提高懲戒威懾力。

6.4"加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，完善行業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制

注冊會計(jì)師行業(yè)是典型的智力和知識密集型行業(yè)，人才產(chǎn)生周期相對較長，人才建設(shè)是行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵所在。財(cái)政部門可以組織實(shí)施本市高端會計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃并給予經(jīng)費(fèi)支持，加大國際化、年輕化、復(fù)合型會計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)力度，強(qiáng)化行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的人才支撐和儲備。徐州市會計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)和中國礦業(yè)大學(xué)、江蘇師范大學(xué)、徐州工程學(xué)院等在徐高校的交流與合作，共建實(shí)踐型教學(xué)基地，通過校企合作和產(chǎn)教融合提升注冊會計(jì)師的培養(yǎng)質(zhì)量，提高行業(yè)在高校的影響力、吸引力，建立定向培養(yǎng)制度。完善注冊會計(jì)師繼續(xù)教育體系，加強(qiáng)師資庫建設(shè)，創(chuàng)新繼續(xù)教育培訓(xùn)形式，豐富完善教育內(nèi)容。

6.5"加強(qiáng)地方品牌建設(shè)，培育優(yōu)質(zhì)會計(jì)師事務(wù)所

徐州市會計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)地方品牌建設(shè)，樹立地方品牌文化。大型會計(jì)師事務(wù)所力爭做大做強(qiáng)，中小會計(jì)師事務(wù)所力爭做專做精。相關(guān)部門需要對當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所品牌建設(shè)提供政策支持，在徐州市培育一批優(yōu)質(zhì)會計(jì)師事務(wù)所，打造“億元級、千萬元級、百萬元級”事務(wù)所梯次發(fā)展格局，以品牌建設(shè)引領(lǐng)和推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

6.6"加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

在加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所信息化建設(shè)的同時(shí)，提升行業(yè)管理服務(wù)信息化和協(xié)會辦公信息化水平。提升行業(yè)信息化建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)化水平，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)數(shù)據(jù)共享和信息互聯(lián)，推動行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。會計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)公司管理和項(xiàng)目管理中的信息系統(tǒng)建設(shè)，以緩解注冊會計(jì)師工作強(qiáng)度高和審計(jì)時(shí)間預(yù)算緊張的局面。探索利用大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算和區(qū)塊鏈等前沿信息技術(shù)開展機(jī)器人流程自動化建設(shè)。行業(yè)協(xié)會需要提升數(shù)據(jù)挖掘分析應(yīng)用能力，協(xié)調(diào)共享會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)和行業(yè)管理服務(wù)所需部門政務(wù)數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)籌信息化發(fā)展和安全，維護(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)安全。

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［作者簡介］夏春蓮（1986—），女，博士，講師，研究方向：國際金融與風(fēng)險(xiǎn)管理；蔡麗?。?970—），女，本科，教授，研究方向：管理學(xué)；王祥波（1985—），男，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，徐州市財(cái)政局，研究方向：區(qū)域經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體制。