李圣榮

［摘要］本文闡述了企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因,并針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題,從五個(gè)方面試析加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理,提高企業(yè)資金的使用效率,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

［關(guān)鍵詞］應(yīng)收賬款;管理；信用政策

［中圖分類號］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）9-0078-02

應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

(1)企業(yè)之間的競爭。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)之間的競爭非常激烈,為了能在市場競爭中占有一席之地,就必須增加市場份額,擴(kuò)大市場占有率,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。出于增加產(chǎn)品銷售的需要,企業(yè)除利用產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、信譽(yù)、廣告等手段外,賒銷作為擴(kuò)大業(yè)務(wù)的重要手段之一,越來越被企業(yè)所采用,于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。

(2)收入實(shí)現(xiàn)和貨款到賬的時(shí)間存在差距。企業(yè)在完成產(chǎn)品銷售后,向?qū)Ψ介_具發(fā)票,并在當(dāng)期確認(rèn)了營業(yè)收入,貨款卻往往沒有及時(shí)收回,收入實(shí)現(xiàn)和貨款到賬的時(shí)間不一致,這就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。有時(shí)還因?yàn)樨浛罱Y(jié)算需要占用時(shí)間的緣故,通常,結(jié)算手段越落后,結(jié)算所需的時(shí)間越長。

(3)內(nèi)部管理不力。企業(yè)缺乏商業(yè)信用意識,如沒有認(rèn)真履行合同約定的條款而違約或因質(zhì)量異議未能及時(shí)處理,導(dǎo)致對方拒付貨款；或因客戶惡意欺詐而導(dǎo)致款項(xiàng)無法收回,企業(yè)信用管理不力,盲目地對信用不好的企業(yè)賒銷,加上追討欠款工作不力,導(dǎo)致貨款難以收回等原因形成應(yīng)收賬款。

2當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

(1)對購貨企業(yè)的資信狀況缺乏分析與評估。對購貨企業(yè)的資信狀況進(jìn)行評估是從源頭上遏制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑,但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場,對購貨企業(yè)不加以選擇,對購貨企業(yè)的信譽(yù)程度、支付貨款能力、財(cái)務(wù)狀況等不進(jìn)行科學(xué)分析和評估,不針對不同的購貨企業(yè)制定不同的信用政策,使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長,資金占用數(shù)額增大,壞賬損失發(fā)生的概率增大。

(2)管理制度不完善。由于企業(yè)面臨著殘酷的競爭壓力,企業(yè)往往將銷售人員的工資與銷售產(chǎn)品多少掛鉤,這在一定程度上刺激了銷售人員的工作熱情,調(diào)動了銷售人員的積極性,但是銷售人員往往卻為了完成銷售任務(wù)采取賒銷和回扣的辦法。雖然銷售任務(wù)圓滿完成,大大提高了銷售量,但是也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的增加,這在一定程度上與企業(yè)的管理制度和獎(jiǎng)懲制度是有很大關(guān)系的。再者,企業(yè)沒有經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查,制定合理的應(yīng)收賬款的信用政策,有的企業(yè)即使制定了相關(guān)政策,卻由于盲目擴(kuò)大銷售量而沒有認(rèn)真落實(shí)到實(shí)處。

(3)應(yīng)收賬款占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金,降低資金的周轉(zhuǎn)速度。應(yīng)收賬款未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入,屬于應(yīng)收而未收的資產(chǎn),代表企業(yè)的債權(quán),應(yīng)收賬款的不斷增加,使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度減慢,使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié),致使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺,影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(4)應(yīng)收賬款增加造成企業(yè)管理成本的增加。為了追回購貨企業(yè)所欠的應(yīng)收賬款,每年都花費(fèi)一定物力和財(cái)力,增加辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通信費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和訴訟費(fèi)等,當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,大量占用了企業(yè)流動資金時(shí),就會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為了維持資金鏈不斷,企業(yè)就要向銀行借款,或者賒購其他企業(yè)的產(chǎn)品,增加企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,增加企業(yè)的成本。

3如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

3.1制定并落實(shí)應(yīng)收賬款各項(xiàng)制度

(1)制定企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)比例制度。賒銷雖然擴(kuò)大了企業(yè)的銷售量,但是加大了企業(yè)的生存風(fēng)險(xiǎn),給企業(yè)造成不必要的壓力。要加強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理,首先應(yīng)從源頭做起,即控制應(yīng)收賬款的比例。企業(yè)可以根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)對于賒銷的業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊處理,比如說企業(yè)可以根據(jù)不同等級的客戶給予不同的賒銷額度,對于以往信用狀況比較好的客戶提高賒銷額度等。一定要將企業(yè)的賒銷額度控制在風(fēng)險(xiǎn)可控水平之內(nèi),另外為了便于日常的控制,企業(yè)要把已經(jīng)確定的賒銷額度記錄在每個(gè)客戶應(yīng)收賬明細(xì)賬上,作為資金余額控制的警戒點(diǎn)。

(2)制定并落實(shí)適當(dāng)?shù)氖召~制度。對過期較短的客戶,不過多地打擾,以免將來失去這一市場；對過期稍長的客戶,可措辭婉轉(zhuǎn)地發(fā)函催款；對過期較長的客戶,頻繁的信件催款,并加以電話催詢；對過期很長的客戶,定期向客戶寄發(fā)賬單,在催款時(shí)措辭嚴(yán)厲,必要時(shí)提請有關(guān)部門仲裁甚至提起法律訴訟,或委托收賬企業(yè)收款。在具體實(shí)施收賬政策時(shí),要有明確而量化的獎(jiǎng)勵(lì)辦法,有發(fā)生重大壞賬損失問責(zé)辦法。

3.2確定適當(dāng)?shù)男庞谜?/p>

所謂信用政策,是指企業(yè)對應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面。

首先,確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的最低條件,通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。影響信用標(biāo)準(zhǔn)的基本因素包括：①同行業(yè)競爭對手的情況；②企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力；③客戶的資信程度。如果信用標(biāo)準(zhǔn)定得過高,很多企業(yè)因?yàn)檫_(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)的最低要求而被拒之門外,這樣雖然有利于企業(yè)降低壞賬的比率和減少企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),但是卻不利于企業(yè)擴(kuò)大銷售收入和提高市場的競爭能力。為此,企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。其次,當(dāng)企業(yè)制定了合理信用標(biāo)準(zhǔn)后,對于符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)將給予客戶信用優(yōu)惠,這就需要考慮制定什么樣的信用條件才能使企業(yè)的成本效益達(dá)到最大。企業(yè)制定信用條件就是為了使企業(yè)的應(yīng)收賬款及時(shí)變現(xiàn),降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),以便于對資金進(jìn)行更好地運(yùn)作。對待信用好的客戶單位,應(yīng)延長信用期限,對待新客戶或者信用狀況差的客戶單位,則應(yīng)該謹(jǐn)慎為好,適當(dāng)降低信用期限。另外,企業(yè)在更改信用條件時(shí),應(yīng)掌握這樣一條原則,即更改后的信用條件在信用后的收益應(yīng)該大于更改前信用后的收益。

3.3進(jìn)行應(yīng)收賬款融資,減少應(yīng)收賬款損失

(1)將應(yīng)收賬款改為應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán),且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn),在一定程度上能降低壞賬損失。當(dāng)客戶到期不能償還貨款時(shí),企業(yè)可要求客戶開出承兌匯票以抵銷應(yīng)收賬款。

(2)應(yīng)收賬款抵押。應(yīng)收賬款抵押是企業(yè)以應(yīng)收賬款的債權(quán)作為抵押擔(dān)保,向銀行、財(cái)務(wù)信貸公司等金融機(jī)構(gòu)取得借款。一般由應(yīng)收賬款的債權(quán)人(出讓方)開出載有以應(yīng)收賬款作為抵押擔(dān)保的條款和票據(jù),然后在規(guī)定的期限從貸款機(jī)構(gòu)在賬款限額內(nèi)取得現(xiàn)金。如果出讓人到期不能償還借款,則貸款機(jī)構(gòu)有權(quán)行使應(yīng)收賬款的收款權(quán)來償還票據(jù)本金及其他費(fèi)用。由于企業(yè)的信用狀況和應(yīng)收賬款賬齡等因素使應(yīng)收賬款回收具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn),因此借款限額通常是應(yīng)收賬款額的60%～90%。作為抵押貸款的應(yīng)收賬款,既可以由借款人收取,也可以由貸款人收取,但一般情況下,往往不通知債務(wù)人,而由借款人繼續(xù)收取。為了明確借貸雙方的責(zé)任,應(yīng)簽訂有關(guān)協(xié)議,明確如下問題：①借款人的借款償還期限、償還方式、利率及表明到期如數(shù)清償本息的說明。②銀行或其他金融機(jī)構(gòu)對抵押擔(dān)保借款的追索權(quán),即一旦應(yīng)收賬款無法收回或收回的數(shù)額不足以償還放款的本息,銀行或其他金融機(jī)構(gòu)有向借款人索賠的權(quán)利。③對借款人逾期利息與逾期違約金的規(guī)定。④借款人對擔(dān)保品擁有所有權(quán)的說明。此外,出借人還應(yīng)鑒定應(yīng)收賬款的價(jià)值,剔除一些賬齡長,已成死賬的應(yīng)收賬款,以便正確計(jì)算擔(dān)保價(jià)值。

(3)應(yīng)收賬款讓售。通常讓售應(yīng)收賬款的企業(yè)在商品發(fā)運(yùn)之前向金融機(jī)構(gòu)(或信貸公司)提出申請,經(jīng)過金融機(jī)構(gòu)(或信貸公司)審查同意并簽訂合同,在商品發(fā)運(yùn)之后即可將應(yīng)收賬款讓售給貸款機(jī)構(gòu),由貸款機(jī)構(gòu)減去允許客戶在付款時(shí)扣取的現(xiàn)金折扣、貸款機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)以及在應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的銷售退讓和折讓而保留的扣存款后,將余額付給借款企業(yè)。讓售應(yīng)收賬款的手續(xù)費(fèi)主要用于金融機(jī)構(gòu)(或信貸公司)收取應(yīng)收賬款的費(fèi)用,并用以應(yīng)付無法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。手續(xù)費(fèi)一般按扣除最大現(xiàn)金折扣后的應(yīng)收賬款額的一定比例計(jì)算,比例的大小,根據(jù)收回的工作量和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度加以確定,一般在1%～5%不等。

3.4建立信用管理部門和管理系統(tǒng)以及監(jiān)控體系

(1)建立信用管理部門。一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門,另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門。

(2)建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。對客戶的信用進(jìn)行調(diào)查。企業(yè)應(yīng)深入細(xì)致地做好客戶的資信調(diào)查,收集客戶的企業(yè)性質(zhì)、法人代表、注冊資金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、信譽(yù)等資料,建立客戶檔案,為信用評價(jià)提供相對完整和科學(xué)的依據(jù),根據(jù)客戶的品質(zhì)、能力、資本等標(biāo)準(zhǔn),采用定性分析和定量分析對客戶進(jìn)行信用評定。

(3)建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系。監(jiān)控體系包括賒銷的發(fā)生、進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)、對賬、逾期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等各個(gè)環(huán)節(jié)。

(4)建立內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督體系。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一是不斷完善監(jiān)控體系,改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況,檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象,有無重大差錯(cuò)，玩忽職守,內(nèi)部舞弊,故意不收回賬款等情況。內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)收賬款審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程,在銷貨流程檢查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析應(yīng)收賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

在激烈的市場競爭環(huán)境下,企業(yè)為了生存,已經(jīng)越來越多的采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷,把存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。賒銷是促進(jìn)銷售的一種重要方式,企業(yè)賒銷會使企業(yè)擴(kuò)大銷售,占據(jù)更大的銷售市場；但是企業(yè)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度,也將直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。當(dāng)前,許多企業(yè)應(yīng)收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度,降低了企業(yè)資金的利用效果,影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量,加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我們只有把應(yīng)收賬款管理工作做好,使企業(yè)提高資金使用效率,擴(kuò)大銷售市場,降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支,才能拉動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷上漲,提升企業(yè)競爭力,使企業(yè)更好地生存和發(fā)展。