西安培華學(xué)院 許群英

一、引言

當(dāng)前社會會計處理增值稅視同銷售行為有以下兩種方法:一是根據(jù)一般的銷售行為，根據(jù)商品的公允價值的情況下，收入被視為銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅法的規(guī)定來計算銷項稅的增值稅和銷貨成本帳戶；二是視為銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時按照稅法的規(guī)定來計算銷項稅，收入但不確定的相關(guān)貨物的成本直接交易。

二、企業(yè)視同銷售行為在新會計準(zhǔn)則下的會計核算

（一）銷售收人與視同銷售行為的確認(rèn)原則

視同銷售行為。站在會計的角度某些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易行為是不屬于銷售行為，但根據(jù)稅法的規(guī)定，我國應(yīng)該采取這樣的行為視同為國外銷售。因此，作為一種特殊的銷售行為應(yīng)當(dāng)被視為銷售行為，是一定要以稅收的角度需要考慮“視同銷售”。按照增值稅暫行條例規(guī)定的單位和個人有八種行為被視為銷售貨物，計算銷售和增值稅的規(guī)定，具體包括:銷售代銷貨物；把貨物交付給其他單位或者個人代銷物；貨物移送到不同的地區(qū)進(jìn)行銷售；自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物用于捐贈、對外投資以及股利分配；自產(chǎn)或者對外進(jìn)行物品加工、對內(nèi)用于職工福利、在建工程等情況是視同銷售行為。

（二）銷售收人的確認(rèn)

1、與個人代銷或其他單位交付貨物

納稅人移交貨物給他人代銷，代銷的貨物應(yīng)繳增值稅的會計處理。應(yīng)當(dāng)視其代銷方式的不同而異。

視同買斷方式，是指委托方要按照協(xié)議價收取代銷的貨款，受托方可以自定實(shí)際售價，受托方擁有協(xié)議價和實(shí)際價之間的差額。這種銷售的方式，發(fā)出商品時委托方不確認(rèn)收入，受托方不作商品購進(jìn)處理。受托方將商品售出后并給委托方開具代銷明細(xì)清單，按照之前的協(xié)議價在收到代銷明細(xì)清單時委托方確認(rèn)及收入，同時向受托方開具專用發(fā)票。

（收取手續(xù)費(fèi)方式，，受托方根據(jù)貨物的價格在傭金的基礎(chǔ)上和程序規(guī)定的利率計算的主要指控的方式銷售，受托方不能自己改變，銷售收入確認(rèn)收到銷售單，委托方要根據(jù)手續(xù)費(fèi)應(yīng)確認(rèn)收入。

2、與異地另一機(jī)構(gòu)將貨物轉(zhuǎn)移用于銷售

統(tǒng)一的會計會配備兩個及以上分支的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至其他機(jī)構(gòu)出售（在不同的縣（市），增值稅視同銷售行為，在其納稅義務(wù)時間為當(dāng)天的貨物的轉(zhuǎn)移。應(yīng)當(dāng)在貨物轉(zhuǎn)移開具增值稅專用發(fā)票，同時應(yīng)按照規(guī)定的稅率，計算價格。

3、應(yīng)用于非增值稅應(yīng)稅項目的自產(chǎn)或委托加工的貨物

應(yīng)用于非增值應(yīng)稅項目的自產(chǎn)或委托加工的貨物，在貨物移送當(dāng)日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行增值稅的計算，其銷項稅額和貨物成本應(yīng)當(dāng)按照計稅價格進(jìn)行計算，借記“在建工程”的賬戶，按計算出的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按貨物的成本，貸記“原材料”、“庫存商品”等賬戶。

4、應(yīng)用于個人消費(fèi)或者集體福利的自產(chǎn)或委托加工的貨物

企業(yè)遵照相應(yīng)的規(guī)定，應(yīng)用于個人消費(fèi)或集體福利的自產(chǎn)或委托價加工的貨物，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)用于個人消費(fèi)或者集體福利貨物計稅價格計算的銷項稅額和貨物售價或組成計稅價格之和，借記 “應(yīng)付職工薪酬”等賬戶；按售價，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，按照計算出來的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，并且結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資

規(guī)定的實(shí)施細(xì)則和暫行條例增值稅視同銷售貨物進(jìn)行處理，應(yīng)支付的增值稅計算在同一時間。外商投資企業(yè)的商品，必須打開相應(yīng)的發(fā)票，吸收投資者應(yīng)視為購買“進(jìn)項稅額”，增值稅專用發(fā)票上記載的稅額計入投資方的“銷項稅額”。

依照相應(yīng)的企業(yè)加工、銷售和購買商品是外國投資，提供個體工商戶和其他單位，應(yīng)該為非貨幣性資產(chǎn)交換處理。必須滿足三個條件規(guī)定的，應(yīng)按照賬面價值與公允價值的資產(chǎn)向之間的差額計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)支付當(dāng)前相關(guān)稅費(fèi)和它的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本。在支付溢價，資產(chǎn)的賬面價值投降，換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)支付相關(guān)稅費(fèi)支付溢價金額之間的差額，被帶入利潤和當(dāng)期的損失。收到了補(bǔ)價以后，換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)差額，以及成本的總和的資產(chǎn)收到加上收到啟動，必須計入當(dāng)期損益。

6、將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給股東或投資者

新會計準(zhǔn)則和新增值稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理，按貨物應(yīng)繳納的增值稅及貨物售價或組成計稅價格之和，借記“應(yīng)付股利”賬戶，按貨物價格或計稅價格和和規(guī)定稅率計算的應(yīng)繳納的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按貨物價格或組成計稅價格，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，并且結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。

7、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物應(yīng)用于捐贈

公司將委托加工或銷售及購買商品捐贈給他人，這屬于一種公益性方式，企業(yè)在流入貨幣增加時，并不會使銷售收入得到增加，因為實(shí)際上，這種方式是對貨物的所有權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，如果不把貨物銷售行為，可能會導(dǎo)致更多的反對進(jìn)項稅納稅人，將會出現(xiàn)在這個名字，讓但似乎逃稅現(xiàn)象。在發(fā)生這種行為時，應(yīng)當(dāng)?shù)迷谪浳镆扑彤?dāng)天進(jìn)行增值稅的計算。

總之，按照稅法要求企業(yè)必須及時的進(jìn)行確認(rèn)銷售，然后實(shí)現(xiàn)對流轉(zhuǎn)稅以及應(yīng)繳納所得稅的計算，其是否能夠滿足銷售收人的確認(rèn)原則是會計方面進(jìn)行確認(rèn)收入必須關(guān)注的因素，視同銷售行為應(yīng)當(dāng)按照相應(yīng)的規(guī)定去進(jìn)行會計處理。

[1]施恩會.淺析視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理[J].財會月刊.2007

[2]劉雅琴.視同銷售貨物增值稅的會計處理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2007